2025年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題附答案一、單項選擇題（本題型共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境相關(guān)C.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險D.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風(fēng)險答案：D解析：重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，獨立于審計而存在，注冊會計師無法降低重大錯報風(fēng)險，只能評估。2.注冊會計師在對甲公司2024年度應(yīng)收賬款實施函證時，發(fā)現(xiàn)回函率僅為40%。針對這一情況，最有效的替代審計程序是（）。A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行進賬單，確認(rèn)款項是否收回B.重新計算應(yīng)收賬款的賬齡分析表C.檢查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售合同、發(fā)貨單和銷售發(fā)票D.向甲公司管理層詢問未回函客戶的情況答案：C解析：替代程序應(yīng)能直接證明應(yīng)收賬款的存在和計價，檢查銷售合同、發(fā)貨單和銷售發(fā)票（“三單匹配”）是證明交易真實性的關(guān)鍵程序。3.下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（）。A.甲公司管理層提供的存貨盤點表B.被審計單位銀行存款日記賬C.直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所的應(yīng)收賬款回函D.甲公司內(nèi)部提供的成本計算單答案：C解析：外部獨立來源的證據(jù)（如銀行回函、應(yīng)收賬款回函）可靠性高于內(nèi)部證據(jù)；直接獲取的證據(jù)（如注冊會計師直接接收的回函）可靠性高于被審計單位轉(zhuǎn)交的證據(jù)。4.注冊會計師在測試乙公司2024年度銷售交易的截止認(rèn)定時，最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的日期是（）。A.銷售發(fā)票的開具日期B.商品發(fā)出的日期C.記賬憑證的日期D.客戶簽收商品的日期答案：D解析：收入確認(rèn)的截止測試核心是“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點”，客戶簽收商品通常表明控制權(quán)轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)關(guān)注該日期與財務(wù)報表日的匹配性。5.關(guān)于集團財務(wù)報表審計中對組成部分注冊會計師的了解，下列說法錯誤的是（）。A.集團項目組需要了解組成部分注冊會計師是否了解并遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求B.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力是集團項目組需要評價的內(nèi)容C.即使組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組仍可通過參與其工作消除影響D.集團項目組需要了解組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中答案：C解析：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與其工作來消除影響，必須親自執(zhí)行相關(guān)工作或利用其他注冊會計師。6.注冊會計師在評價丙公司管理層編制財務(wù)報表時運用的會計估計的合理性時，不需要考慮的是（）。A.管理層是否已考慮可獲得的內(nèi)部和外部信息B.會計估計是否與財務(wù)報表其他部分一致C.管理層是否采用了適當(dāng)?shù)哪Ｐ突蚍椒―.會計估計的金額是否與注冊會計師的預(yù)期值完全一致答案：D解析：會計估計存在不確定性，注冊會計師需要評價其合理性，而非要求與預(yù)期值完全一致。7.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的是（）。A.控制測試必須在財務(wù)報表日之后實施B.如果評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師可以不實施控制測試C.控制測試的目的是驗證實質(zhì)性程序的結(jié)果D.對于自動化應(yīng)用控制，注冊會計師只需測試一般控制即可答案：B解析：當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險為低水平時，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就足夠，可不實施控制測試；控制測試通常在期中實施，可獲取剩余期間的補充證據(jù)；控制測試目的是評價控制運行的有效性；自動化應(yīng)用控制需同時測試一般控制和應(yīng)用控制。8.針對丁公司2024年度財務(wù)報表中存在的未更正錯報，注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（）。A.在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時，需要考慮所有未更正錯報的匯總影響B(tài).如果未更正錯報單獨或匯總起來小于明顯微小錯報臨界值，無需累積C.即使管理層拒絕更正某筆錯報，注冊會計師仍需考慮其對審計意見的影響D.未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報答案：B解析：明顯微小錯報無需累積，但未更正錯報是指累積的（超過明顯微小臨界值）且未更正的錯報。9.注冊會計師在對戊公司2024年度存貨實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨存放在第三方倉庫。下列程序中，最不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況B.檢查戊公司與第三方簽訂的倉儲協(xié)議C.要求戊公司提供第三方的聯(lián)系方式并直接溝通D.僅依賴戊公司內(nèi)部的存貨記錄確認(rèn)存貨存在答案：D解析：存放在第三方的存貨，注冊會計師應(yīng)實施函證、檢查協(xié)議或親自監(jiān)盤等程序，不能僅依賴內(nèi)部記錄。10.下列關(guān)于審計報告“關(guān)鍵審計事項”部分的說法中，錯誤的是（）。A.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項B.所有上市實體的審計報告都必須包含關(guān)鍵審計事項部分C.關(guān)鍵審計事項的描述應(yīng)避免使用高度技術(shù)化的專業(yè)術(shù)語D.關(guān)鍵審計事項不能替代管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露答案：B解析：上市實體中，如對上期財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見且該事項對本期財務(wù)報表仍相關(guān)和重大，可能無法在本期報告中包含關(guān)鍵審計事項。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于審計固有限制的來源有（）。A.財務(wù)報告的性質(zhì)（如會計估計的存在）B.審計程序的性質(zhì)（如管理層不提供必要信息）C.內(nèi)部控制的固有局限性（如串通舞弊）D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足答案：ABC解析：審計固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和內(nèi)部控制的固有局限性；注冊會計師專業(yè)勝任能力不足屬于人為因素，不屬于固有限制。2.注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的時間時，需要考慮的因素有（）。A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制的有效性B.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)（如某些交易在期末發(fā)生）D.評估的重大錯報風(fēng)險水平答案：ABCD解析：以上均為確定實質(zhì)性程序時間需考慮的因素。3.管理層書面聲明的內(nèi)容通常包括（）。A.管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任B.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中C.管理層已向注冊會計師披露了所有已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易D.管理層認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來不重大答案：ABCD解析：書面聲明涵蓋管理層對財務(wù)報表的責(zé)任、完整披露信息、未更正錯報的評價等內(nèi)容。4.注冊會計師在對己公司2024年度營業(yè)收入實施分析程序時，可能發(fā)現(xiàn)的異常情況有（）。A.第四季度營業(yè)收入占全年的60%，而前三季度平均占比15%B.營業(yè)收入增長率為25%，行業(yè)平均增長率為10%C.銷售毛利率為30%，與上年基本一致D.營業(yè)收入與應(yīng)收賬款的增長比例不匹配（收入增長20%，應(yīng)收賬款增長50%）答案：ABD解析：C選項毛利率穩(wěn)定屬于正常情況；A、B、D均可能暗示收入舞弊或截止錯誤。5.針對存貨監(jiān)盤中的特殊情況，注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.因暴雨無法到達存貨存放地，直接依賴上期監(jiān)盤結(jié)果B.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，實施必要程序確保未被納入盤點范圍C.對于特殊類型存貨（如液體化工品），利用專家的工作D.監(jiān)盤日與財務(wù)報表日不一致時，實施調(diào)節(jié)程序驗證期間變動答案：BCD解析：無法現(xiàn)場監(jiān)盤時應(yīng)實施替代程序（如函證、檢查期后出售或盤點記錄），不能直接依賴上期結(jié)果。6.關(guān)聯(lián)方審計中，注冊會計師需要特別關(guān)注的風(fēng)險包括（）。A.關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實質(zhì)B.關(guān)聯(lián)方交易的價格是否公允C.管理層是否隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易D.關(guān)聯(lián)方交易是否已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露答案：ABCD解析：關(guān)聯(lián)方審計的核心是識別未披露的關(guān)聯(lián)方、評價交易的商業(yè)實質(zhì)和公允性，以及披露的充分性。7.注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，需要考慮的因素有（）。A.錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（風(fēng)險越高，需要的證據(jù)越多）B.審計證據(jù)的相關(guān)性（與認(rèn)定直接相關(guān)的證據(jù)更適當(dāng)）C.審計證據(jù)的可靠性（外部證據(jù)通常更可靠）D.審計證據(jù)的成本（成本過高時可減少必要程序）答案：ABC解析：注冊會計師不能以成本為由減少必要的審計程序。8.下列關(guān)于貨幣資金審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師需要對所有銀行賬戶（包括已注銷的）實施函證B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)在事先通知的情況下進行，以確保監(jiān)盤效果C.銀行對賬單與銀行存款日記賬的差異應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性D.對存在質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查相關(guān)質(zhì)押合同并關(guān)注財務(wù)報表披露答案：ACD解析：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)實施突擊性檢查，避免被審計單位提前調(diào)整。9.注冊會計師在確定是否利用內(nèi)部審計工作時，需要評價的內(nèi)容包括（）。A.內(nèi)部審計的客觀性（如是否直接向治理層報告）B.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力C.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法D.內(nèi)部審計工作是否與注冊會計師的審計范圍完全一致答案：ABC解析：內(nèi)部審計與注冊會計師的審計范圍可能部分重疊，無需完全一致。10.針對期后事項，注冊會計師的責(zé)任包括（）。A.主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項B.對于審計報告日后知悉的期后事項，僅在管理層修改報表時采取行動C.對于財務(wù)報表報出日后知悉的期后事項，無需采取任何行動D.針對第一時段期后事項，實施必要的審計程序（如詢問管理層、檢查會議記錄）答案：ABD解析：財務(wù)報表報出后知悉的期后事項，如存在重大錯報，注冊會計師需采取措施防止報表使用者信賴。三、簡答題（本題型共5小題，其中第1小題6分，第2至5小題各7分，共34分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2024年12月31日存貨余額為8000萬元，占總資產(chǎn)的35%。注冊會計師計劃對存貨實施監(jiān)盤，但因甲公司部分存貨（余額2000萬元）存放在偏遠(yuǎn)山區(qū)的倉庫，受冬季雪災(zāi)影響無法在2024年12月31日現(xiàn)場監(jiān)盤。要求：針對上述情況，指出注冊會計師應(yīng)實施的替代審計程序。答案：（1）檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后對該部分存貨的盤點記錄（如2025年1月10日的盤點表），并實施適當(dāng)抽盤；（2）向第三方倉庫（如倉儲公司）函證存貨的數(shù)量和狀況，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的結(jié)存情況；（3）檢查與該部分存貨相關(guān)的采購合同、運輸單據(jù)、入庫單等原始憑證，驗證存貨的真實性；（4）分析資產(chǎn)負(fù)債表日前后該類存貨的收發(fā)記錄，確認(rèn)期后變動是否合理；（5）如果上述程序仍無法獲取充分證據(jù)，考慮對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。2.乙公司2024年度營業(yè)收入為5億元，同比增長40%，行業(yè)平均增長率為15%。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：（1）乙公司與關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂了多份大額銷售合同，交易價格顯著高于市場公允價格；（2）12月31日，乙公司向丁公司發(fā)出商品并確認(rèn)收入，但丁公司因質(zhì)量問題于2025年1月10日退回全部商品。要求：指出乙公司可能存在的收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險，并說明注冊會計師應(yīng)實施的應(yīng)對措施。答案：可能存在的舞弊風(fēng)險：（1）通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或進行顯失公允的交易，虛增收入；（2）通過提前確認(rèn)收入（將2025年退貨的交易在2024年確認(rèn)），粉飾報表。應(yīng)對措施：（1）檢查關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)實質(zhì)，獲取市場價格數(shù)據(jù)，驗證交易價格的公允性；（2）檢查與丁公司的銷售合同，關(guān)注退貨條款（如是否存在附退回條件的銷售），評價收入確認(rèn)時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則；（3）實施截止測試，核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)貨單、客戶簽收單與收入確認(rèn)的時間，確認(rèn)是否跨期；（4）向丙公司、丁公司函證交易的真實性、金額及退貨情況；（5）詢問管理層收入增長遠(yuǎn)超行業(yè)水平的原因，并獲取支持性證據(jù)（如新產(chǎn)品推出、市場拓展策略）。3.丙公司2024年末銀行存款余額為3000萬元，其中包括500萬元定期存款（質(zhì)押給銀行用于貸款擔(dān)保）。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：（1）丙公司提供的銀行對賬單顯示有一筆200萬元的轉(zhuǎn)賬記錄，但銀行存款日記賬未記錄；（2）丙公司2024年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中存在一筆150萬元的未達賬項（銀行已收，企業(yè)未收），但截至2025年2月10日仍未收到相關(guān)單據(jù)。要求：指出注冊會計師應(yīng)實施的進一步審計程序。答案：（1）針對未記錄的200萬元轉(zhuǎn)賬：①檢查銀行轉(zhuǎn)賬的原始憑證（如支票存根、電匯單），確認(rèn)交易性質(zhì)（如支付貨款、費用或關(guān)聯(lián)方資金拆借）；②詢問財務(wù)人員未記錄的原因，判斷是否為遺漏或舞弊；③調(diào)整銀行存款日記賬，重新編制余額調(diào)節(jié)表，驗證調(diào)節(jié)后余額是否一致。（2）針對150萬元未達賬項：①檢查期后銀行對賬單（2025年1月），確認(rèn)該筆款項是否到賬；②向銀行函證該筆款項的收款時間和性質(zhì)，核實是否存在虛構(gòu)未達賬項的情況；③與丙公司管理層溝通，要求提供該筆款項對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證（如銷售合同、發(fā)票），驗證交易真實性；④若無法證實，考慮該未達賬項可能為虛構(gòu)，調(diào)整財務(wù)報表。（3）針對500萬元質(zhì)押定期存款：①檢查質(zhì)押合同，確認(rèn)質(zhì)押條款（如貸款金額、期限、擔(dān)保范圍）；②函證銀行確認(rèn)定期存款的存在性及質(zhì)押狀態(tài)；③檢查財務(wù)報表附注，確認(rèn)是否已披露該定期存款的質(zhì)押情況。4.丁公司采用ERP系統(tǒng)進行采購與付款循環(huán)的自動化控制，關(guān)鍵控制包括：系統(tǒng)自動比對采購訂單、驗收單和發(fā)票（“三單匹配”），匹配一致后自動提供記賬憑證并過賬。注冊會計師計劃測試該自動化控制的有效性。要求：說明注冊會計師應(yīng)實施的測試程序。答案：（1）了解ERP系統(tǒng)的一般控制（如程序變更控制、訪問權(quán)限控制、數(shù)據(jù)備份控制），評估其是否有效，因為自動化控制的有效性依賴于一般控制；（2）測試自動化應(yīng)用控制的運行：①選取樣本（如若干筆采購交易），檢查系統(tǒng)是否自動執(zhí)行“三單匹配”（訂單號、數(shù)量、金額是否一致）；②觀察系統(tǒng)在“三單不匹配”時是否自動拒絕提供記賬憑證或觸發(fā)人工干預(yù)流程；③檢查系統(tǒng)提供的例外報告（如未匹配的交易清單），確認(rèn)是否有適當(dāng)?shù)娜斯じM處理記錄；④測試系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置（如匹配的容差范圍）是否符合丁公司的內(nèi)部控制政策；（3）利用信息技術(shù)專家的工作，評估ERP系統(tǒng)的邏輯設(shè)計是否存在漏洞（如是否允許繞過“三單匹配”的人工干預(yù)）；（4）測試自動化控制在整個會計期間的一貫性（如通過測試不同期間的樣本，確認(rèn)控制未發(fā)生變動）。5.戊公司2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下期后事項：（1）2025年2月15日（審計報告日為2025年3月10日），戊公司因2024年11月的產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，索賠金額1000萬元，律師估計敗訴概率為80%；（2）2025年3月15日（財務(wù)報表已報出），戊公司的主要原材料供應(yīng)商宣布破產(chǎn)，預(yù)計將導(dǎo)致采購成本上升20%。要求：分別指出上述事項屬于哪一時段的期后事項，說明注冊會計師應(yīng)采取的措施。答案：（1）第一時段期后事項（財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生）：該事項屬于調(diào)整事項（因產(chǎn)品質(zhì)量問題在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，期后訴訟結(jié)果進一步證實了負(fù)債的存在）。注冊會計師應(yīng)要求戊公司調(diào)整2024年度財務(wù)報表（確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元）；若管理層拒絕調(diào)整，考慮發(fā)表非無保留意見。（2）第三時段期后事項（財務(wù)報表報出后發(fā)生）：該事項屬于非調(diào)整事項（供應(yīng)商破產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項，不影響2024年末的財務(wù)狀況）。注冊會計師無需對財務(wù)報表作出修改，但如果知悉該事項可能影響報表使用者的決策，應(yīng)與管理層和治理層溝通，考慮是否需要采取措施防止報表使用者信賴已報出的財務(wù)報表。四、綜合題（本題型共1題，共31分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計甲公司2024年度財務(wù)報表，甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。注冊會計師李華擔(dān)任項目合伙人，相關(guān)情況如下：資料一：甲公司2024年度未審利潤表列示營業(yè)收入8億元，營業(yè)成本5.6億元（毛利率30%），凈利潤1.2億元。2023年度營業(yè)收入6億元（毛利率25%），凈利潤0.8億元。資料二：李華在風(fēng)險評估中發(fā)現(xiàn)：（1）甲公司2024年新增大量海外客戶，海外收入占比從2023年的10%上升至35%，主要通過代理商銷售，信用期為6個月；（2）甲公司2024年12月購入一條新生產(chǎn)線，價款5000萬元（含安裝費），于12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，管理層將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)并從2025年1月起計提折舊；（3）甲公司2024年末存貨余額2億元（其中原材料1億元，產(chǎn)成品1億元），管理層對產(chǎn)成品計提了200萬元存貨跌價準(zhǔn)備，理由是部分產(chǎn)品市場價格略有下降；（4）甲公司與控股股東乙公司存在頻繁的資金往來，2024年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收乙公司款項3000萬元，賬齡1年以上。資料三：李華在實施進一步審計程序時發(fā)現(xiàn)：（1）對海外收入實施函證時，部分代理商回函稱未收到甲公司所述的貨物，或?qū)嶋H收到貨物數(shù)量與甲公司記錄不符；（2）檢查新生產(chǎn)線的采購合同時，發(fā)現(xiàn)合同約定安裝費為500萬元，但甲公司將全部5000萬元計入固定資產(chǎn)原值，未單獨核算安裝費；（3）對產(chǎn)成品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品（成本8000萬元）因技術(shù)更新已被市場淘汰，目前市場售價僅為5000萬元（預(yù)計銷售費用100萬元）；（4）乙公司2024年12月31日財務(wù)報表顯示其流動比率為0.8，已出現(xiàn)資金鏈緊張跡象。要求：（1）結(jié)合資料一和資料二，識別甲公司2024年度財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險（至少指出4項），并說明理由；（2）針對資料三中的（1）至（4）項，指出注冊會計師應(yīng)實施的進一步審計程序；（3）針對資料二中事項（2），判斷甲公司對新生產(chǎn)線的會計處理是否正確，若不正確，提出調(diào)整建議（假設(shè)折舊年限10年，殘值率5%）。答案：（1）重大錯報風(fēng)險識別：①海外收入真實性風(fēng)險：海外收入占比大幅上升（10%→35%），且通過代理商銷售、信用期長，可能存在虛構(gòu)交易或提前確認(rèn)收入的風(fēng)險（如資料三（1）中代理商回函不符）。②固定資產(chǎn)計價與折舊風(fēng)險：新生產(chǎn)線于12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2024年12月開始計提折舊（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月計提折舊，即2025年1月正確，但需關(guān)注原值是否包含安裝費）；若安裝費未單獨核算，可能影響固定資產(chǎn)原值的準(zhǔn)確性。③存貨跌價準(zhǔn)備計提不足風(fēng)險：部分產(chǎn)成品因技術(shù)淘汰，可變現(xiàn)凈值（5000100=4900萬元）遠(yuǎn)低于成本8000萬元，管理層僅計提200萬元跌價準(zhǔn)備，存在少計提的風(fēng)險。④關(guān)聯(lián)方資金占用風(fēng)險：應(yīng)收控股股東乙公司3000萬元（賬齡1年以上），且乙公司流動比率0.8（資金緊張），可能存在壞賬準(zhǔn)備計提不足或未披露關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險。（2）進一步審計程序：①針對海外收入回函不符：檢查與代理商的銷售合同、出口報關(guān)單、物流運輸單據(jù)（如提單），驗證貨物是否實際發(fā)出；對未回函或回函不符的客戶實施替代程序（如檢查期后收款記錄、與代理商視頻核對庫存）；分析海外收入的毛利率，與國內(nèi)收入對比，識別異常波動；考慮是否存在管理層通過關(guān)聯(lián)方代理商虛構(gòu)收入的情況，檢查代理商的工商信息，確認(rèn)是否與甲公司存在關(guān)聯(lián)