2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題1分，共12分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.2024年3月1日，甲公司與客戶簽訂一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)合同，約定將一批貨物從A地運(yùn)至B地，合同總價(jià)款50萬(wàn)元。甲公司在運(yùn)輸過(guò)程中，客戶可隨時(shí)查詢貨物位置并調(diào)整運(yùn)輸路線，且運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如貨物及時(shí)送達(dá)帶來(lái)的銷售收益）由客戶直接享有。根據(jù)收入準(zhǔn)則，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（）。A.運(yùn)輸完成時(shí)B.運(yùn)輸過(guò)程中按履約進(jìn)度C.收到全部?jī)r(jià)款時(shí)D.貨物裝車時(shí)答案：B解析：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。2.2024年1月1日，乙公司將其持有的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資（FVOCI）重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）。重分類日，該債券的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，賬面余額（成本）為1000萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）50萬(wàn)元（原計(jì)入其他綜合收益）。重分類后，乙公司應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)科目是（）。A.其他綜合收益轉(zhuǎn)出50萬(wàn)元至投資收益B.其他綜合收益轉(zhuǎn)出50萬(wàn)元至公允價(jià)值變動(dòng)損益C.其他綜合收益保持不變，調(diào)整攤余成本D.其他綜合收益轉(zhuǎn)出50萬(wàn)元至債權(quán)投資——利息調(diào)整答案：D解析：FVOCI債務(wù)工具重分類為AC時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值（即新的攤余成本）與原賬面余額的差額，計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”。3.2024年1月1日，丙公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得丁公司30%股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。取得投資時(shí)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。不考慮其他因素，丙公司2024年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2360B.2420C.2540D.2600答案：C解析：初始投資成本2000萬(wàn)元小于應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100萬(wàn)元（7000×30%），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本至2100萬(wàn)元；確認(rèn)投資收益360萬(wàn)元（1200×30%），確認(rèn)其他綜合收益60萬(wàn)元（200×30%）。年末賬面價(jià)值=2100+360+60=2540萬(wàn)元。4.2024年6月30日，戊公司以發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值5元）為對(duì)價(jià)，取得己公司60%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元（差異為一項(xiàng)專利權(quán)評(píng)估增值500萬(wàn)元，剩余使用年限5年）。不考慮其他因素，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益為（）萬(wàn)元。A.3200B.3000C.3400D.2800答案：A解析：少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例=8000×40%=3200萬(wàn)元。5.2024年12月31日，庚公司因銷售產(chǎn)品計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。庚公司適用的所得稅稅率為25%，2024年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2024年末，庚公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。A.25B.0C.250D.1250答案：A解析：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬(wàn)元。6.2024年1月1日，辛公司從壬公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期3年，每年末支付租金200萬(wàn)元。辛公司為達(dá)成租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元，壬公司同意補(bǔ)償辛公司2萬(wàn)元初始直接費(fèi)用。租賃內(nèi)含利率為6%，辛公司增量借款利率為7%（租賃內(nèi)含利率已知）。不考慮其他因素，辛公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為（）萬(wàn)元。（P/A,6%,3）=2.6730A.534.6B.537.6C.542.6D.532.6答案：B解析：租賃負(fù)債初始金額=200×2.6730=534.6萬(wàn)元；使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=534.6+（5-2）=537.6萬(wàn)元（初始直接費(fèi)用扣除出租人補(bǔ)償）。7.2024年末，癸公司對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（含商譽(yù)）為1500萬(wàn)元，其中商譽(yù)賬面價(jià)值200萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為1200萬(wàn)元，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，癸公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為（）萬(wàn)元。A.200B.100C.300D.150答案：B解析：首先測(cè)試不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組，賬面價(jià)值=1500-200=1300萬(wàn)元，可收回金額1100萬(wàn)元，減值200萬(wàn)元；再測(cè)試包含商譽(yù)的資產(chǎn)組，賬面價(jià)值1500萬(wàn)元，可收回金額1200萬(wàn)元，減值300萬(wàn)元。商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值=300-200=100萬(wàn)元。8.2024年12月，子公司為高級(jí)管理人員設(shè)立設(shè)定受益計(jì)劃，經(jīng)精算師計(jì)算，當(dāng)期服務(wù)成本為50萬(wàn)元，設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加40萬(wàn)元（因折現(xiàn)率變動(dòng)），過(guò)去服務(wù)成本為10萬(wàn)元。不考慮其他因素，子公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.50B.60C.90D.100答案：B解析：設(shè)定受益計(jì)劃中，當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益；重新計(jì)量變動(dòng)（折現(xiàn)率變動(dòng)）計(jì)入其他綜合收益。因此計(jì)入損益的金額=50+10=60萬(wàn)元。9.2024年3月，丑公司收到政府撥付的1200萬(wàn)元，用于購(gòu)買一臺(tái)環(huán)保設(shè)備。設(shè)備于6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，直線法折舊（無(wú)殘值）。丑公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。2024年，丑公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益為（）萬(wàn)元。A.60B.40C.30D.20答案：A解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，自資產(chǎn)可供使用時(shí)起分?jǐn)偂?024年攤銷期間為7-12月（6個(gè)月），攤銷額=1200/10×6/12=60萬(wàn)元。10.2024年8月，寅公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品（成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元）換入卯公司的一項(xiàng)專利技術(shù)（公允價(jià)值90萬(wàn)元），同時(shí)卯公司向寅公司支付補(bǔ)價(jià)11.3萬(wàn)元（含增值稅）。寅公司適用增值稅稅率13%，卯公司適用增值稅稅率6%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，下列關(guān)于是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷中，正確的是（）。A.屬于，補(bǔ)價(jià)比例=11.3/100=11.3%＜25%B.屬于，補(bǔ)價(jià)比例=11.3/(100+90)=5.95%＜25%C.不屬于，補(bǔ)價(jià)含增值稅D.屬于，補(bǔ)價(jià)比例=10/(100)=10%＜25%（注：補(bǔ)價(jià)中不含稅部分為10萬(wàn)元）答案：D解析：非貨幣性資產(chǎn)交換判斷需考慮補(bǔ)價(jià)的不含稅金額。寅公司收到補(bǔ)價(jià)11.3萬(wàn)元，其中增值稅=100×13%-90×6%=13-5.4=7.6萬(wàn)元，不含稅補(bǔ)價(jià)=11.3-7.6=3.7萬(wàn)元？更正：正確計(jì)算應(yīng)為：換出資產(chǎn)公允價(jià)值100萬(wàn)元（含稅113萬(wàn)元），換入資產(chǎn)公允價(jià)值90萬(wàn)元（含稅95.4萬(wàn)元），補(bǔ)價(jià)=113-95.4=17.6萬(wàn)元（含稅）。不含稅補(bǔ)價(jià)=100-90=10萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)比例=10/100=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。11.2024年12月31日，辰公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，該辦公樓原價(jià)2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，公允價(jià)值1800萬(wàn)元。不考慮其他因素，辰公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為（）萬(wàn)元。A.300B.1800C.200D.0答案：A解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額=1800-(2000-500)=300萬(wàn)元，計(jì)入其他綜合收益。12.2024年12月31日，巳公司有一筆美元應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.2元人民幣；12月1日收到該賬款時(shí)匯率為7.3元人民幣。巳公司采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。不考慮其他因素，2024年末，巳公司應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）萬(wàn)元人民幣。A.-10（損失）B.10（收益）C.0D.-20（損失）答案：A解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項(xiàng)目按即期匯率折算，匯兌差額=100×(7.2-7.3)=-10萬(wàn)元（損失）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.收入確認(rèn)由“完成合同法”改為“履約進(jìn)度法”（根據(jù)新收入準(zhǔn)則變更）答案：ACD解析：B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失B.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值答案：BCD解析：A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。3.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)部交易包括（）。A.母公司向子公司銷售商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益B.子公司向母公司出售固定資產(chǎn)形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益C.母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)D.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益答案：ABCD解析：以上均為合并報(bào)表抵銷內(nèi)容。4.下列各項(xiàng)中，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的有（）。A.政府撥付的用于購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的款項(xiàng)B.政府給予的用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用的補(bǔ)貼C.政府對(duì)企業(yè)因疫情停工損失的補(bǔ)貼D.政府無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)答案：BC解析：A、D屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。5.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A.持有的上市公司股票（非交易性，管理模式為長(zhǎng)期持有）B.持有的可轉(zhuǎn)換公司債券（合同現(xiàn)金流量不滿足SPPI特征）C.持有的短期融資券（管理模式為短期內(nèi)出售賺取差價(jià)）D.持有的銀行承兌匯票（管理模式為收取合同現(xiàn)金流量且滿足SPPI）答案：BC解析：A可指定為FVOCI權(quán)益工具；D屬于AC。6.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A.企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)B.企業(yè)向職工發(fā)放的高溫補(bǔ)貼C.企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償D.企業(yè)按利潤(rùn)的5%向職工支付的利潤(rùn)分享計(jì)劃（職工提供服務(wù)年度結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付）答案：BD解析：A屬于離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃）；C屬于辭退福利。7.承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理有（）。A.對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊（通常采用直線法）B.對(duì)租賃負(fù)債按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用C.重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)（租賃變更除外）D.因租賃期縮短調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值答案：ABCD解析：以上均為承租人后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)容。8.下列資產(chǎn)減值損失中，不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值損失B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.商譽(yù)減值損失D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失答案：ACD解析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備符合條件可轉(zhuǎn)回。9.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，下列處理正確的有（）。A.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（不含稅）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)B.換出資產(chǎn)為存貨的，按收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益D.換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配總成本答案：ABCD解析：以上均符合準(zhǔn)則規(guī)定。10.非同一控制下企業(yè)合并中，關(guān)于或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.購(gòu)買日或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)入合并成本B.或有對(duì)價(jià)為權(quán)益工具的，后續(xù)變動(dòng)不調(diào)整合并成本C.或有對(duì)價(jià)為金融負(fù)債的，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D.或有對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)的，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益答案：ABC解析：或有對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)的，后續(xù)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：（1）租賃期3年（2024.1.1-2026.12.31），每年末支付租金200萬(wàn)元；（2）租賃內(nèi)含利率為5%（甲公司已知），甲公司增量借款利率為6%；（3）甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用3萬(wàn)元，乙公司同意補(bǔ)償1萬(wàn)元；（4）設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，租賃期滿甲公司將設(shè)備退回，預(yù)計(jì)余值30萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保余值20萬(wàn)元，未擔(dān)保余值10萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本和租賃負(fù)債的初始入賬金額；（2）編制2024年1月1日租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2024年使用權(quán)資產(chǎn)折舊額和租賃負(fù)債利息費(fèi)用，編制相關(guān)分錄。答案：（1）租賃負(fù)債初始金額=200×(P/A,5%,3)=200×2.7232=544.64萬(wàn)元（注：(P/A,5%,3)=2.7232）使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=544.64+（3-1）=546.64萬(wàn)元（初始直接費(fèi)用扣除出租人補(bǔ)償）（2）2024年1月1日分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)546.64租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用55.36（600-544.64）銀行存款1（乙公司補(bǔ)償）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額600（200×3）銀行存款3（初始直接費(fèi)用）（3）使用權(quán)資產(chǎn)折舊：按租賃期與剩余使用壽命孰短（3年），直線法折舊。2024年折舊額=546.64/3=182.21萬(wàn)元租賃負(fù)債利息費(fèi)用=544.64×5%=27.23萬(wàn)元2024年末分錄：借：制造費(fèi)用182.21貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊182.21借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.23貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用27.23借：租賃負(fù)債——租賃付款額200貸：銀行存款2002.2024年5月10日，丙公司與丁公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，丙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換入丁公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一批原材料。相關(guān)資料如下：（1）丙公司換出資產(chǎn)：-固定資產(chǎn)：原價(jià)800萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值550萬(wàn)元，增值稅稅率13%；-交易性金融資產(chǎn)：成本200萬(wàn)元，公允價(jià)值250萬(wàn)元，無(wú)增值稅；（2）丁公司換出資產(chǎn)：-無(wú)形資產(chǎn)：公允價(jià)值600萬(wàn)元，增值稅稅率6%；-原材料：公允價(jià)值150萬(wàn)元，增值稅稅率13%；（3）丙公司向丁公司支付補(bǔ)價(jià)32.5萬(wàn)元（含增值稅）；（4）該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。要求：（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）計(jì)算丙公司換入資產(chǎn)總成本及各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（3）編制丙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）補(bǔ)價(jià)不含稅金額=32.5-（550×13%+250×0-600×6%-150×13%）=32.5-(71.5-36-19.5)=32.5-16=16.5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)比例=16.5/(550+250)=16.5/800=2.06%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（不含稅）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)公允價(jià)值=550+250=800萬(wàn)元支付的補(bǔ)價(jià)（不含稅）=16.5萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=550×13%=71.5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=600×6%+150×13%=36+19.5=55.5萬(wàn)元換入資產(chǎn)總成本=800+16.5+71.5-55.5=832.5萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=832.5×(600/(600+150))=832.5×0.8=666萬(wàn)元原材料入賬價(jià)值=832.5×(150/750)=166.5萬(wàn)元（3）丙公司分錄：借：固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)800借：無(wú)形資產(chǎn)666原材料166.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55.5貸：固定資產(chǎn)清理500交易性金融資產(chǎn)——成本200投資收益50（250-200）資產(chǎn)處置損益50（550-500）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）71.5銀行存款32.5四、綜合題（本題型共2小題，每小題24分，共48分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.2024年1月1日，A公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得B公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（賬面價(jià)值7500萬(wàn)元，差異為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值500萬(wàn)元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2024年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年末，A公司應(yīng)收B公司賬款400萬(wàn)元（A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元），B公司將成本400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元出售給A公司（A公司年末未對(duì)外銷售，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元）。要求：（1）計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)；（2）編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整抵銷分錄；（3）編制2024年末合并利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄（包括固定資產(chǎn)折舊調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷、內(nèi)部存貨交易抵銷）。答案：（1）合并商譽(yù)=6000-8000×70%=6000-5600=400萬(wàn)元（2）購(gòu)買日調(diào)整抵銷分錄：①調(diào)整B公司固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益：借：股本（B公司）（假設(shè)賬面價(jià)值7500中股本等為7500）資本公積500（評(píng)估增值）盈余公積0（假設(shè)）未分配利潤(rùn)0（假設(shè)）商譽(yù)400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益2400（8000×30%）（3）2024年末調(diào)整抵銷分錄：①固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：借：管理費(fèi)用50（500/10）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50②權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：B公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200-50=1150萬(wàn)元A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1150×70%=805萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×70%=140萬(wàn)元應(yīng)抵銷已宣告股利=300×70%=210萬(wàn)元調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資805貸：投資收益805借：長(zhǎng)期股權(quán)投資140貸：其他綜合收益140借：投資收益210貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資210調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+805+140-210=6735萬(wàn)元③抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：B公司年末所有者權(quán)益=8000+1150-300+200=9050萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益=9050×30%=2715萬(wàn)元抵銷分錄：借：股本等（B公司）