審計工作底稿編制指引——貨幣資金（2025實務(wù)版）一、指引定位與核心目標本指引是審計人員開展貨幣資金審計工作的標準化操作手冊，適用于企業(yè)類、行政事業(yè)單位類等各類被審計主體的貨幣資金（含現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）審計底稿編制。核心目標是通過明確“編制原則-流程步驟-內(nèi)容規(guī)范-風險防控”全鏈條要求，確保底稿真實反映審計過程、充分支撐審計結(jié)論，有效防控資金挪用、私設(shè)“小金庫”等審計風險，為審計質(zhì)量控制與責任追溯提供堅實依據(jù)。二、編制基本原則與基礎(chǔ)規(guī)范（一）四大核心編制原則真實性原則：底稿記錄的審計程序執(zhí)行過程（如函證收發(fā)時間、現(xiàn)金盤點參與人）、獲取的證據(jù)（如銀行回函、盤點表）及形成的結(jié)論，必須與實際審計工作完全一致，嚴禁虛構(gòu)或篡改記錄，杜絕“程序未執(zhí)行卻記錄已完成”的虛假底稿。完整性原則：覆蓋貨幣資金審計全要素，包括審計目標、范圍界定、程序執(zhí)行、證據(jù)鏈、問題記錄及結(jié)論等，確?！白隽耸裁?、怎么做的、發(fā)現(xiàn)了什么”完整可追溯，尤其不可遺漏高風險領(lǐng)域（如大額現(xiàn)金收支、未達賬項）的審計軌跡。準確性原則：數(shù)據(jù)計算（如余額調(diào)節(jié)表復核）、術(shù)語表述（如“函證相符”而非“沒問題”）、邏輯推導需嚴謹無誤，交叉索引指向準確（如“銀行存款函證情況詳見底稿A1-03”），避免歧義或數(shù)據(jù)矛盾。及時性原則：審計程序完成后48小時內(nèi)編制對應(yīng)底稿，現(xiàn)金監(jiān)盤、截止性測試等時效性強的程序需同步記錄，防止因時間間隔導致記憶模糊，確保細節(jié)描述（如盤點時現(xiàn)金存放位置）真實準確。（二）基礎(chǔ)格式規(guī)范身份標識統(tǒng)一：每張底稿需明確標注被審計單位名稱、審計期間（如“202X年1月1日-202X年12月31日”）、項目名稱（如“庫存現(xiàn)金審計”“銀行存款函證”）、底稿編號（采用“模塊代號-子項代號-順序號”，如“A1-01：現(xiàn)金盤點底稿”“A1-02：銀行存款明細核對表”）、編制人、復核人及簽字日期。勾稽關(guān)系清晰：貨幣資金匯總底稿數(shù)據(jù)需與報表層貨幣資金項目、明細賬余額形成勾稽，通過公式驗證或標注關(guān)聯(lián)頁碼實現(xiàn)一致性；證據(jù)附件需編號（如“附件1：XX銀行對賬單”）并與底稿記錄一一對應(yīng)。視覺標識規(guī)范：重要數(shù)據(jù)（如審定余額）、審計結(jié)論需加粗突出，問題事項用“△”標識并單獨列示，證據(jù)附件需加蓋被審計單位公章（復印件注明“與原件一致”），參與人簽字欄預留手寫或電子簽名位置。三、核心編制流程與操作規(guī)范（一）審計準備階段：底稿框架搭建資料收集與梳理：收集被審計單位貨幣資金相關(guān)資料：營業(yè)執(zhí)照（確定開戶主體）、銀行開戶許可證及開戶清單（含所有銀行賬戶，包括久懸戶）、現(xiàn)金管理制度、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會計憑證及明細賬、大額資金審批流程等。梳理資料完整性，對缺失資料（如某賬戶對賬單）在底稿“資料說明”欄注明“202X年XX賬戶對賬單未提供，已實施替代程序：核查該賬戶全年收支憑證”。審計范圍與風險界定：明確審計范圍：按“現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金”分類界定，銀行存款需涵蓋所有開戶銀行（含子公司賬戶、異地賬戶），其他貨幣資金需包括支付寶、微信支付等第三方支付賬戶。識別高風險領(lǐng)域：結(jié)合行業(yè)特性與歷史問題，標注高風險點（如零售企業(yè)大額現(xiàn)金收款、建筑企業(yè)異地賬戶較多），并在底稿中明確針對性審計程序（如增加現(xiàn)金抽盤頻次、對異地賬戶全額函證）。（二）實施階段：分模塊底稿編制模塊1：庫存現(xiàn)金審計底稿核心審計目標：驗證庫存現(xiàn)金余額真實性、收支合規(guī)性，檢查是否存在超限額存放、公款私存等問題。程序執(zhí)行與記錄規(guī)范：審計程序操作要點底稿記錄要求證據(jù)附件現(xiàn)金盤點1.突擊盤點（不提前通知財務(wù)）；2.出納、會計主管、審計人員三方在場；3.核對盤點數(shù)與日記賬余額，差異需注明原因記錄盤點時間、地點、參與人；列明現(xiàn)金實存明細（如100元券XX張、50元券XX張）；差異原因（如“白條抵庫XX元，系員工暫支款未入賬”）現(xiàn)金盤點表（三方簽字原件）明細賬核對抽取1-12月大額現(xiàn)金收支憑證（單筆超5萬元），核對憑證與日記賬記錄是否一致記錄抽樣方法（如隨機抽樣）、樣本量（總憑證數(shù)XX，抽取XX張）、不符事項（如“202X年X月XX號憑證無審批手續(xù)”）抽憑記錄及憑證復印件合規(guī)性檢查核查現(xiàn)金收支是否超《現(xiàn)金管理暫行條例》限額，是否存在坐支現(xiàn)金記錄超限額事項（如“202X年X月收取現(xiàn)金XX萬元，未及時存入銀行”），引用法規(guī)依據(jù)大額現(xiàn)金收款憑證復印件審計結(jié)論模板：“經(jīng)突擊盤點、憑證抽查及合規(guī)性檢查，截至202X年12月31日，庫存現(xiàn)金審定余額XX元，與日記賬調(diào)節(jié)后余額一致；發(fā)現(xiàn)白條抵庫XX元，已建議調(diào)整入賬，未發(fā)現(xiàn)公款私存等重大違規(guī)事項。”模塊2：銀行存款審計底稿核心審計目標：驗證銀行存款余額真實性、完整性，檢查未達賬項合理性及賬戶管理合規(guī)性。關(guān)鍵程序與底稿要點：賬戶清單核對：獲取銀行提供的全部開戶清單，與被審計單位財務(wù)記錄核對，底稿需記錄差異賬戶（如“發(fā)現(xiàn)未記錄的XX銀行賬戶，金額XX元”），并追查賬戶用途。銀行對賬單與日記賬核對：選取期末余額前10名賬戶，逐筆核對12月對賬單與日記賬，差異項標注“企業(yè)已收銀行未收”“銀行已付企業(yè)未付”等類型，底稿需列明差異金額及原因（如“網(wǎng)銀付款時效性差異”）。余額調(diào)節(jié)表復核：獲取被審計單位編制的調(diào)節(jié)表，復核調(diào)節(jié)項合理性，底稿需記錄復核過程（如“驗算調(diào)節(jié)公式：對賬單余額+企業(yè)已收-企業(yè)已付=XX元，與日記賬調(diào)節(jié)后余額一致”），對異常調(diào)節(jié)項（如長期未達賬項）重點說明。函證程序記錄：函證范圍：所有賬戶全額函證（含零余額、久懸戶），底稿列明函證銀行名稱、賬號、函證金額、發(fā)出時間、收回時間；回函處理：對相符回函記錄“回函金額XX元，與函證金額一致”；對不符回函或未回函，記錄替代程序（如核查全年收支憑證、獲取銀行對賬單原件）；證據(jù)要求：附函證原件（審計人員直接收發(fā)）及回函（銀行蓋章），被審計單位轉(zhuǎn)交的回函需注明風險提示。模塊3：其他貨幣資金審計底稿涵蓋范圍：第三方支付賬戶（支付寶、微信支付）、銀行匯票存款、信用證保證金等。編制重點：第三方支付賬戶：獲取平臺對賬單，核對余額與明細賬；抽查大額交易（如單筆超10萬元），驗證交易真實性（如與訂單信息匹配），底稿記錄“支付寶賬戶期末余額XX元，抽查10筆交易均有訂單支撐”。保證金賬戶：核查保證金對應(yīng)業(yè)務(wù)（如信用證、銀行承兌匯票）的真實性，底稿注明“XX保證金賬戶余額XX元，對應(yīng)銀行承兌匯票金額XX元，業(yè)務(wù)真實”。（三）終結(jié)階段：匯總與結(jié)論編制差異與問題匯總：編制《貨幣資金審計差異調(diào)整表》，列明差異事項（如未入賬費用、白條抵庫）、調(diào)整分錄、被審計單位反饋（同意/不同意調(diào)整）及調(diào)整結(jié)果，對未調(diào)整事項說明理由及影響程度。審計結(jié)論形成：無重大問題：“截至202X年12月31日，被審計單位貨幣資金審定余額XX元，經(jīng)實施函證、盤點、核對等程序，余額真實、完整，收支合規(guī)，未發(fā)現(xiàn)重大錯報?！贝嬖谥卮髥栴}：“發(fā)現(xiàn)私設(shè)‘小金庫’XX元（詳見底稿A1-08），已提請被審計單位整改并調(diào)整賬務(wù)，該事項對貨幣資金完整性產(chǎn)生重大影響，審計結(jié)論為‘存在重大錯報’?！比墢秃擞涗洠侯A留項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、質(zhì)量控制復核欄，復核意見需具體（如“銀行函證程序充分，調(diào)節(jié)表復核準確，結(jié)論合理”），避免“已復核”等模糊表述。四、高風險點防控與底稿強化技巧（一）典型風險點及底稿應(yīng)對私設(shè)“小金庫”風險：審計程序：核查賬外資金線索（如非財務(wù)人員持有收款憑證、異常銀行流水）、突擊盤點現(xiàn)金時關(guān)注保險柜內(nèi)非現(xiàn)金物品（如私設(shè)賬戶存折）；底稿記錄：詳細描述線索發(fā)現(xiàn)過程（如“202X年X月XX號憑證收款人非合同方，追查發(fā)現(xiàn)賬外賬戶”），附相關(guān)憑證復印件及訪談記錄。未達賬項異常風險：審計程序：對超3個月的未達賬項（如“銀行已付企業(yè)未付”超90天）追查原因，核查是否存在未入賬負債；底稿記錄：列表說明長期未達賬項明細（賬號、金額、形成時間），附追查過程及結(jié)論（如“系已支付未入賬費用，建議調(diào)整”）。不相容崗位未分離風險：審計程序：詢問財務(wù)分工（如出納是否兼任記賬）、檢查資金審批記錄；底稿記錄：記錄崗位分工情況（如“出納同時負責銀行存款日記賬登記，不符合內(nèi)控要求”），引用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為依據(jù)。（二）底稿優(yōu)化技巧強化過程顆粒度：避免模糊表述，如將“已檢查憑證”細化為“202X年1-12月現(xiàn)金收款憑證共XX張，按5%抽樣抽取XX張，其中3張無收款收據(jù)，詳見附件XX”。證據(jù)鏈閉環(huán)構(gòu)建：對關(guān)鍵程序形成“多證據(jù)支撐”，如銀行存款真實性需附“對賬單+調(diào)節(jié)表+函證回函”組合證據(jù)，確保單一證據(jù)缺陷不影響結(jié)論可靠性。風險導向標注：對高風險領(lǐng)域底稿加蓋“高風險”標識，在復核時重點關(guān)注，如異地銀行賬戶底稿需注明“賬戶位于異地，已實施函證+憑證抽查雙重程序”。五、范例展示：銀行存款余額復核底稿基礎(chǔ)信息內(nèi)容被審計單位XX科技有限公司審計期間202X年度項目名稱基本戶銀行存款余額復核底稿編號A1-02編制人/日期XXX/202X年X月X日復核人/日期XXX/202X年X月X日1.審計目標驗證XX銀行XX支行基本戶（賬號：XXX）期末余額的真實性、完整性，檢查未達賬項合理性。2.審計程序與執(zhí)行情況獲取對賬單與明細賬：取得202X年12月31日銀行對賬單（附件1，加蓋銀行公章），余額XX元；核對銀行存款日記賬期末余額XX元，差異XX元。復核余額調(diào)節(jié)表：獲取被審計單位編制的調(diào)節(jié)表（附件2，財務(wù)主管簽字），調(diào)節(jié)項如下：企業(yè)已收銀行未收：2筆，金額XX元（12月31日網(wǎng)銀收款，銀行次日入賬）；企業(yè)已付銀行未付：1筆，金額XX元（12月31日付貨款，銀行系統(tǒng)延遲處理）；驗算調(diào)節(jié)公式：對賬單余額+企業(yè)已收-企業(yè)已付=XX元，與日記賬調(diào)節(jié)后余額一致，調(diào)節(jié)項合理。實施函證程序：202X年X月X日發(fā)出函證（附件3-1），函證金額XX元（調(diào)節(jié)后余額）；202X年X月X日收回回函（附件3-2，銀行蓋章），確認余額XX元，與函證金額一致。3.審計證據(jù)附件XX銀行202X年12月對賬單（復印件，加蓋公司財務(wù)章及“與原件一致”章）；202X年12月銀行余額調(diào)節(jié)表（原件，財務(wù)主管簽字）；銀行存款函證及回函（原件，審計人員直接收發(fā)）。4.審計結(jié)論經(jīng)核對對賬單、復核調(diào)節(jié)表及函證確認，XX科技有限公司基本戶202X年12月3