《中級財務(wù)會計》作業(yè)及答案

財務(wù)會計作業(yè)及答案

第二章貨幣資金作業(yè)

1.某企業(yè)從開戶銀行取得2009年3月31日止的

銀行對賬單，余額為180245元，2009年3月31

日銀行存款日記賬余額為165974元。經(jīng)逐項核

對，發(fā)現(xiàn)截止至本日有如下未達賬項：

(1)企業(yè)送存銀行的支票8000元，銀行尚未入

賬。

(2)企業(yè)開出支票13200元，收款人尚未將支

票兌現(xiàn)。

(3)銀行扣收的手續(xù)費115元，企業(yè)尚未收到

付款通知。

(4)銀行代收應(yīng)收票據(jù)款10900元，企業(yè)尚未

收到收款通知。

(5)銀行上月對某存款多計利息1714元，本月

予以扣減，企業(yè)尚未收到通知。

要求：根據(jù)以上未達賬項，編制企業(yè)的銀行存款

余額調(diào)節(jié)表。

【答案】

I.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款U記賬余額165974銀行對賬單余額180245

加：銀行已收10900加：企業(yè)已收8000

減：鍬行已付115減：企業(yè)已付1320()

鍬行多計利息1714

調(diào)節(jié)后余額175()45調(diào)節(jié)后余額175()45

2

2.某企業(yè)2009年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)5月2日向南京某銀行匯款400000元，開

立采購專戶，委托銀行匯出改款項。

(2)5月8日采購員王某到武漢采購，采用銀

行匯票結(jié)算，將銀行存款15000元轉(zhuǎn)為銀行匯票

存款。

(3)5月19日采購員李某在南京以外埠存款購

買材料，材料價款300000元，增值稅額51000

元，材料已入庫。

(4)5月20日，收到采購員王某轉(zhuǎn)來進貨發(fā)票

等單據(jù)，采購原材料一批，進價10000元，增值

稅額1700元，材料已入庫。

(5)5月21日，外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來

收賬通知，余款收妥入賬。

(6)5月22日，收到銀行匯票存款余額退回通

知，已收妥入賬。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制該企業(yè)的有關(guān)會計

分錄。

3

（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，

驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，屬于定額內(nèi)自然

損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。

（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)

出甲材料7000公斤，全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

要求：（1）編制會計分錄（2）計算本月材

料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

及月末庫存材料的實際成本。

【答案】（1）借：原材料

10000

材料成本差異

600

貸：材料采購

10600

（2）借：材料采購

59000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進）

10030

貸：銀行存款

69030

(3）借：原材料

59600

5

貸：材料采購

59000

材料成本差異

600

(4)材料成本差異率二(-548+600-600)

(40000+100

00+59600)X

100%=-0?5%

發(fā)出材料成本差異=7000X10X

(-0.5%)

=-350(元)

結(jié)存材料實際成本二(40000+10000

+

59600-70000

)X(l-0.5%)

=39402(元)

借：生產(chǎn)成本70000

貸：原材料70000

借：生產(chǎn)成本350

貸：材料成本差異350

月末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的成本差異=(-548+600-600)

6

-(-350)=-198

2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實

際成本核算，2009年3月飯發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)購買甲材料，貨款總額(含增值稅)11700

元，其中價款10000元，增值稅1700元，購進

貨物支付保險費、包裝費共300元，貨款及保險

費以銀行存款支付。

(2)購進的甲材料全部驗收入庫。

(3)同時購進乙和丙兩種材料，乙材料300噸,

貨款總額35100元(含增值稅)，丙材料200噸,

貨款總額23400元(含增值稅)。乙、丙兩種材

料的運費共1000元，(按重量付費且該運費不得

按7%抵扣進項稅)、保險費1500元(按貨款額

付費)。材料款及運雜費用銀行存款支付。

(4)乙、丙兩種材料均如數(shù)到達入庫，計算并

結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙材料的實際成本。

(5)購入甲材料，貨款總額23400元(含增值

稅)，貨款已支付，但材料未到。

(6)上月已付款的乙材料本月到達，材料全部

入庫，實際成本為9000元。

(7)本月到達丁材料，月末尚未收到結(jié)算清單,

未辦理結(jié)算手續(xù)，估價金額為30000元。

7

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。

【答案】

(1)借：在途物資——甲10300

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

1700

貸：銀行存款12000

(2)借：原材料——甲10300

貸：在途物資——甲10300

(3)運費分配率=1000/(300+200)=2

保險費分配率=1500/(30000+20000)=0.03

乙材料成本=30000+600+900=31500

丙材料成本=20000+400+600=21000

借：在途物資——甲31500

——乙21000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

8500

貸：銀行存款61000

(4)借：原材料——甲31500

——乙21000

貸：在途物資——甲31500

——乙21000

(5)借：在途物資——甲20000

8

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3400

貸：銀行存款23400

(6)借：原材料——乙9000

貸：在途物資——乙9000

(7)借：原材料——丁30000

貸：應(yīng)付賬款30000

3.2009年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為

1390萬元，其具體情況如下：

(1)A產(chǎn)品100件，每件成本10萬元，賬面總

成本1000萬元，其中，40件已與乙公司簽訂不

可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，

其余未簽訂銷售合同。

A產(chǎn)品2009年12月31日的市場價格為每

件10.2萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的

銷售費用及相關(guān)稅金為0.5萬元。

(2)B配件50套，每套成本為8萬元，賬面總

成本400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購

進的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B

配件2009年12月31日的市場價格為每套9萬

元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)

9

生加工成本2萬元。

2009年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為30萬元

（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2009年

對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

要求：（1）分別計算2009年12月31日A產(chǎn)品、

B配件應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備

【答案】

（1）A產(chǎn)品：

有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40X

（11-0.5）=420（萬），成本=40X10=400（萬），這

部分存貨不需計提跌價準(zhǔn)備

超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60

X（10.2-0.5）=582（萬），成本=60X10=600（萬）,

這部分存貨需計提跌價準(zhǔn)備18萬元。

A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=18-（30-20）

=8（萬）

（2）B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減

值，所以B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計

量

B配件可變現(xiàn)凈值=50X（10.2-2-0.5）=385萬，

成本=50X80=400萬，B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備15

萬元。

10

借：資產(chǎn)減值損失

23

貸：存貨跌價準(zhǔn)備一A產(chǎn)品

8

—B配件

15

4.某企業(yè)有甲材料、乙產(chǎn)品兩種存貨，因市場價

格下跌可能存在減值，其中，甲材料賬面價值

300萬元，甲材料加工制成品A產(chǎn)品，在現(xiàn)有環(huán)

境下，再投入加工費及其他生產(chǎn)必要消耗200萬

元，即可完成A產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)的A產(chǎn)品不含

稅正常售價為510萬元，估計銷售A產(chǎn)品的銷

售費用及相關(guān)稅費為9萬元。乙產(chǎn)品賬面價值

4000萬元，共有4000件，其中1000件已簽訂

銷售合同，合同售價（含增值稅）每件1.3萬元,

按合同價出售部分估計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅

費（含增值稅）230萬元；另3000件無銷售合

同，按市場一般銷售價格計算售價總額（不含增

值稅）為3000萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅費

（不含增值稅）為70萬元。

要求：根據(jù)以上資料確定該企業(yè)甲、乙存貨應(yīng)確

11

認(rèn)的減值，并編制會計分錄。

(I)中材料可變現(xiàn)號值=510-9?200=301

一面價值=300

未發(fā)生減值.

(2)乙產(chǎn)品

行合同部分：賬面價值l(XX)萬

可變現(xiàn)凈值=1.3萬Xl(XX)-230萬=1070萬

未發(fā)生減值

無Q同部分；賬面價值=3(X)0萬

可變現(xiàn)凈值=3(XX)萬-70萬=2930力

場認(rèn)減值損失70萬.

借：資產(chǎn)減值損失70力

【答案】貸：存貨跌價準(zhǔn)備70萬

5、某股份有限公司對存貨的期末計價采用成本

與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨各年有關(guān)資料

如下：

(1)2009年年末首次計提存貨跌價準(zhǔn)備，庫存

商品的賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為

45000元。

(2)2010年年末，庫存商品的賬面成本為75000

元，可變現(xiàn)凈值為67000元。

(3)2011年年末,庫存商品的賬面成本為100000

元，可變現(xiàn)凈值為97000元。

(4)2012年年末，庫存商品的賬面成本為

120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。

要求：根據(jù)上述資料編制存貨期末計提跌價準(zhǔn)備

業(yè)務(wù)的會計分錄。

【答案】(1)借：資產(chǎn)減值損失5000

12

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000

<2)：資產(chǎn)減俏扭失3000

貨："版KM介準(zhǔn)*3(X)0

(3)：貿(mào)產(chǎn)中花仃(4員失C5(XX>)

僥：存貨耽價準(zhǔn)帚(5(MM)>

<4)依:置產(chǎn):減在［■1員尖《3000》

黃：存貨以價準(zhǔn)缶(3(X)0)

第四章金融資產(chǎn)作業(yè)

1.甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財務(wù)報表。

(1)2007年3月6日以賺取差價為目的從二

級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股,

作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為

5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2

元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存

款支付。

(2)3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股

利。

(3)2007年12月31日，該股票公允價值為每

股4.5元。

(4)2008年2月6日，X公司宣告發(fā)放2007

年股利，每股0.3元。

(5)2008年3月9日，收到X公司股利。

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每

股5.3元。

(7)2009年2月11日，X公司宣告發(fā)放2008

年股利，每股04元。

13

(8)2009年3月1日，收到X公司股利。

(9)2009年3月16日，將該股票全部處置,

每股5.1元，交易費用為6萬元。

要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄并計

算07、08年末該股票投資的賬面價值及甲企業(yè)

該項股票投資的累計損益。

1.(1)2007年3月6取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本100X(5.2-0.2)

=500

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：其他貨幣資金?存出投資款

525

(2)2007年3月16日收到最初支付價款中所

含現(xiàn)金股利

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)2007年12月31日,該股票公允價值為每

股4.5元

借：公允價值變動損益(5-4.5)X100

=50

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

14

50

07年末賬面價值為4.5X100=450萬元。

(4)2008年2月6日，X公司宣告發(fā)放2007

年股利

借：應(yīng)收股利30

貸：投資收益30

(5)2008年3月9日，收到X公司股利

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每

股5.3元

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80

貸：公允價值變動損益(5.3-4.5)X

100=80

07年末賬面價值為5.3X100=530萬元。

(7)2009年2月11日，X公司宣告發(fā)放2008

年股利

借：應(yīng)收股利10

貸：投資收益10

(8)2009年3月1日，收到X公司股利

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

15

（9）2009年3月16日，將該股票全部處置，

每股5.1元，交易費用為6萬元。

借：銀行存款510-6=504

投資收益26

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本100X（5.2-0.2）

=500

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

累計損益為（“投資收益”貸方余額）：39萬元

2.20乂9年1月1日，甲公司支付價款1000000

元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司

同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票

面價值總額為1250000元，票面年利率為

4.72%,于年末支付本年度債券利息（即每年利

息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。

合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券

贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公

司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。

甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃

16

分為持有至到期投資。(實際利率r=10%)

假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

要求：(1)作出相應(yīng)會計分錄

(2)假定甲公司購買的A公司債券不是分次付

息，而是到期一次還本付息，(實際利率

9.05%)請作出相應(yīng)會計分錄。

表9-1

單位：元

實際利攤余成

利息調(diào)

應(yīng)收息收入本余額

整攤銷

日期利息(b)=期0)二期

(c)=(a

(a)初(d)初

)-(b)

X10%(d)-(c)

20X9年11000

月1日000

20X9年591041

100000-41000

12月31日000000

2X10年591086

104100-45100

12月31日000100

2X11年591135

108610-49610

12月31日000710

2X12年59113571-545711190

17

12月31日000281

2213年591250

118719*-59719

12月31日000000

295-2501250

小計545000

000000000

1

2213年1250

250—0

12月31日000

000

1

1000

合計545545000—

000

000

*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190

281=118719(元)

根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處

理如下：

(1)20X9年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資一一A公司債券一一成

本1250000

貸：銀行存款1

000000

持有至到期投資一一A公司債券一一利

息調(diào)整250000

(2)20X9年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息一一A公司

59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整41000

貸：投資收益一一A公司債券

100000

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司

59000

(3)2X10年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息一一A公司

59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整45100

貸：投資收益一一A公司債券

104100

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司

59000

19

(4)2X11年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息一一A公司

59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整49610

貸：投資收益一一A公司債券

108610

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司

59000

(5)2X12年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息一一A公司

59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整54571

貸：投資收益一一A公司債券

113571

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司

59000

20

(6)2X13年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收到債券利息和本金

借：應(yīng)收利息一一A公司

59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整59719

貸：投資收益一一A公司債券

118719

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司

59000

借：銀行存款1250

000

貸：持有至到期投資一一A公司債券一一

成本1250000

假定甲公司購買的A公司債券不是分次付

息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利

計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利

率r計算如下：

(59000+59000+59000+59000+59000+1

250000)X(1+r)-5=1000000

21

由此計算得出r^9.05%o

據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所

示:

表9-2

單位：元

實際利利息調(diào)攤余成本

應(yīng)計息收入整攤銷余額

日期利息(b)=期(C)(d)二期

(a)初(d)X=(a)-(初

9.05%b)(d)-(c)

20義9年1

1000000

月1日

20X9年5900

90500315001090500

12月31日0

2X10年590098391189

12月31日0690.25690.25190.25

2X11年590010748621.1296

22

12月31日0621.7272811.97

2212年590011758361.1414

12月31日0361.4848173.45

2213年590013071826.

1250000

12月31日0826.55*55

295

小計5450002500001250000

000

*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295

根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處

理如下：

(1)20X9年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資一一A公司債券一一成

本1250000

貸：銀行存款1000

000

持有至到期投資一一A公司債券一一利

息調(diào)整250000

(2)20X9年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

23

一一利息調(diào)整31

500

貸：投資收益一一A公司債券

90500

(3)2X10年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

----利息調(diào)整39

690.25

貸：投資收益一一A公司債券

98690.25

(4)2X11年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

——利息調(diào)整48

621.72

貸：投資收益一一A公司債券

107621.72

(5)2X12年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入

24

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

----利息調(diào)整58

361.48

貸：投資收益一一A公司債券

117361.48

(6)2X13年12月31日，確認(rèn)A公司債券

實際利息收入、收回債券本金和票面利息

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

----利息調(diào)整71

826.55

貸：投資收益一一A公司債券

130826.55

借：銀行存款1545

000

貸：持有至到期投資一一A公司債券一

一成本1250000

---應(yīng)計利息

295000

3.2009年5月3日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企

業(yè)，商品價目表中所列示的價格為每件120元，

25

共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，

增值稅稅率為17%,規(guī)定付款條件為:2/10,1/20,

n/30o乙企業(yè)于2009年5月18日付款。2009年

5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格,

甲企業(yè)統(tǒng)一退回并當(dāng)即辦理了退貨、付款手續(xù)。

要求：根據(jù)上述事項編制甲企業(yè)在5月3日、5

月18日和5月19日的會計分錄。

3.總價法

5n311

仆1：八，收賬款的63)

貨：分收入57(XM)

2交稅線9690

5月18II

倡：做打“鈦tW?O23.I

UM務(wù)次月J

賀?雙收賬做666vo

5H19II120X1OOXO.95=11400114OOXO.17=1938

(11400+1938)X1%=133.3H

土君業(yè)務(wù)收入I14(H)

八，交稅費1938

侖I做療存歙13204.62

電務(wù)費用133.38

4.某企業(yè)自2009年起采用備抵法核算應(yīng)收賬款

壞賬，并按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。2009年

年末按應(yīng)收賬款賬齡估計的壞賬為10000元；

2010年發(fā)生壞賬4000元，年末估計的壞賬為

14000元；2011年發(fā)生壞賬20000元，2010年確

認(rèn)的壞賬4000元中有3000元收回，年末估計的

壞賬準(zhǔn)備為9000元。

要求：根據(jù)上述資料編制該企業(yè)2009年、2010

年及2011年與壞賬有關(guān)的各項會計分錄。

26

4.2009年借：資產(chǎn)減仆1損失I(XXX)

貨：壞賬址備l(MXM)

2010年俗：壞賬準(zhǔn)備4(X)0

貨：八3收賬款4(XX)

借：奧產(chǎn)減值損失8000

優(yōu)：壞賬準(zhǔn)備8(XX)

2011借：壞賬準(zhǔn)備2()(XM)

貨：八位收賬款21XXM)

借：應(yīng)收賬款3(XX)

貸：壞賬準(zhǔn)條3(X)0

抽：資產(chǎn)減依投火I2000

貨：壞賬準(zhǔn)備12(XM)

5.A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B

公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出

售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、

每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012

年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利

息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債

券的面值為1000萬元,實際支付價款為1076.30

萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。假定按年計提

利息。2008年12月31日，該債券的公允價值

為1030萬元。2009年12月31日，該債券的預(yù)

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬元。2010年1月

20日，A公司將該債券全部出售，收到款項

1015.5萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2008年1月1日至2010年

1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

【答案】

(1)2008年1月1日

27

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1000

一利息調(diào)整36.30

應(yīng)收利息50(1000X5%)

貸：銀行存款1086.30

(2)2008年1月5日

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(3)2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益二(1000+36.30)X4%=41?45

(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)

=1000X5%-41.45=8.55(萬元)。

借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.45

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整8.55

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值

=1000+36.30-8.55=1027.75(萬元)，公允價值

為1030萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動

=1030-1027.75=2.25(萬元)。

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動2.25

貸：資本公積一其他資本公積2.25

(4)2009年1月5日

借：銀行存款50

28

貸：應(yīng)收利息50

(5)2009年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益;(1000+36.30-8.55)

X4%=41.11(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利

息調(diào)整”=1000X5%-41.11=8.89(萬元)。

注：在計算2009年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮

2008年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。

借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益41.11

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整8.89

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值

=1030-8.89=1021.11(萬元),公允價值為1020

萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=1021.11-1020=1.11

(萬元)。

借：資本公積一其他資本公積L11

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動1.11

(6)2010年1月5日

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(7)2010年1月20日

借:銀行存款1015.5

投資收益4.5

29

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本1000

一公允價值變動1.14

（2.25-1.11）

一利息調(diào)整18.86

（36.3-8.55-8.89）

借：資本公積一其他資本公積L14

貸：投資收益L14

第四章金融資產(chǎn)作業(yè)2

2.20X9年1月1日，甲公司支付價款1000000

元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公

司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券

票面價值總額為1250000元，票面年利率為

4.72%,于年末支付本年度債券利息（即每年利

息為59000元）,本金在債券到期時一次性償還。

合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券

贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公

司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。

甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃

分為持有至到期投資。（實際利率r=10%）

假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

30

要求：(1)作出相應(yīng)會計分錄

(2)假定甲公司購買的A公司債券不是分次付

息，而是到期一次還本付息，(實際利率

9.05%)請作出相應(yīng)會計分錄。

計算該債券的實際利率r：

59000x(l+r)-l+59000x(l+r)-2+59000x(1+r)

-3+59000x(1+r)-4+(59000+1250

000)x(l+r)-5=l000000

采用插值法，計算得出r=10%。

實際利息收入已收回他本攤余成本余Si

現(xiàn)金流入

IJ期(b)-WIM(d)金(d)M?J(<0

(a)

xlM(c)^(a)Cb)(c)

*9年1月1H1000000

年12月31口l(XXMM>4I(XX>1041000

fi90001(X100T510010H6100

11年127131n3DOOO108610496101135710

12年12月31H59000113571545711190281

13年12月31日59000118719-997191250000

小計295000M50002501001250000

13年12/131日izxxxnl2fi00000

的1545000M500010CH000

*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719

(元)

31

根據(jù)表9」中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如

下：

(1)20X9年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資一A公司債券一成本

1250000

貸：銀行存款1000000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息

調(diào)整250000

(3)2X10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息調(diào)

整45100

貸：投資收益一一A公司債券104100

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司59

000

(4)2XU年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息調(diào)

整49610

32

貸：投資收益一一A公司債券108610

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司59

000

5)2X12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際

利息收入、收到債券利息

借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利息調(diào)

整54571

貸：投資收益一一A公司債券113571

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司59

000

(6)2X13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入、收到債券利息和本金

借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資一一A公司債券一一利

息調(diào)整59719

貸：投資收益一一A公司債券118719

借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息一一A公司59

000

33

借：銀行存款1250000

貸：持有至到期投資一一A公司債券一

成本

1250000

假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，

而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計

算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利

率r計算如下：

(59000+59000+59000+59000+59000+1250

000)X(1+r)-5=1000000

由此計算得出r^9.05%o

據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：

R期現(xiàn)金流實際利息收入已收PI的攤余成木余額

入(a)(b)期初本金(c)(d)期初

(d)x9.0S%(a)(b)(d)-(c)

*9年1月11000000

9年12月31090500-905001090500

10年12月31098690.25-98690.251189190.25

11年12月310107621.72-107621.721296811.97

12年12月310117361.48-117361.481414173.45

13年12月312950()0130826.55a164173.451250000

小計2950005450002500001250000

13年12月31125000012500000

合計15450005450001000000

34

*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130

826.55(元)

根據(jù)表9?2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如

下：

(1)20X9年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資一一A公司債券一一成

本1250000

貸：銀行存款1

000000

持有至到期投資一一A公司債券一一

利息調(diào)整250

000

(2)20X9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入

借：持有至到期投資一A公司債券一應(yīng)計利息

59000

利息調(diào)整31500

貸：投資收益——A公司債券

90500

(3)2X10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入

35

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)計利

息59000

——利息調(diào)整39690.25

貸：投資收益——A公司債券

98690.25

(4)2X11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利

息收入

借：持有至到期投資一A公司債券一應(yīng)計利息

59000

——利息調(diào)整48621.72

貸：投資收益一一A公司債券107

621.72

(5)2X12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)計利

息59000

----利息調(diào)整58361.48

貸：投資收益——A公司債券

117361.48

(6)2X13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實

際利息收入、收回債券本金和票面利息

36

借：持有至到期投資一一A公司債券一一應(yīng)

計利息59000

——利息調(diào)整71826.55

貸：投資收益一一A公司債券130826.55

借：銀行存款1545000

貸：持有至到期投資一A公司債券一成本

1250000

——應(yīng)計利息295000

第八章投資性房地產(chǎn)

1.長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于

2009年1月1日將一幢商品房對外出租并采用

公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31

日收取租金200萬元，出租時，該幢商品房的成

本為5000萬元，公允價值為6000萬元，2009

年12月31日，該幢商品房的公允價值為6300

萬元，2010年12月31日，該幢商品房的公允

價值為6600萬元，2011年12月31日，該幢

商品房的公允價值為6700萬元，2012年1月

10日將該幢商品房對外出售，收到6800萬元

存入銀行。

要求：編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分

錄。（假定按年確認(rèn)公允價值變動損益和確認(rèn)租

37

金收入，答案中的金額單位用萬元表示)

(1)2009年1月1日

借：投資性房地產(chǎn)一一成本6

000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

5000

資本公積——其他資本公積

1000

(2)2009年12月31日

借：銀行存款

200

貸：其他業(yè)務(wù)收入

200

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

300

貸：公允價值變動損益

300

(3)2010年12月31日

借：銀行存款

200

貸：其他業(yè)務(wù)收入

200

38

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

300

貸：公允價值變動損益

300

(4)2011年12月31日

借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入

200

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動100

貸：公允價值變動損益

100

(5)2012年1月10日

借：銀行存款6800

貸：其他業(yè)務(wù)收入6

800

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

資本公積一一其他資本公積1

000

公允價值變動損益

700

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本6

000

39

----公允價值變動

700

第十三章收入和利潤

1、甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，

協(xié)議價為100元/