I東風汽車公司納稅籌劃研究—以增值稅為例摘要隨著科學的發(fā)展科技的進步，我國各個行業(yè)的經濟在日新月異中覺醒。順應其發(fā)展，也為企業(yè)在自身行業(yè)中保持一定競爭力，從而加速了企業(yè)集團的形成。企業(yè)集團內部錯綜復雜，生產經營環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，資金鏈龐大且不便于管理。從這一角度出發(fā)，本人將針對企業(yè)集團展開納稅籌劃研究。本文從多角度出發(fā)，闡述了在企業(yè)集團化前后增值稅籌劃對其凈利的影響，從而引出增值稅籌劃的必要性并為其規(guī)劃具體方案。在企業(yè)集團的眾多對象中，選取東風汽車企業(yè)作為研究對象，在運用最新的財稅政策基礎上，了解企業(yè)基本情況、財務狀況、稅負情況與同行業(yè)其他企業(yè)相互比較分析，對過程中東風汽車公司存在的問題進行思考，并就生產經營中的關鍵環(huán)節(jié)進行分析闡述，對其涉稅環(huán)節(jié)做出增值稅的納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)除稅后利潤最大化的目標，為企業(yè)長遠發(fā)展實行有效投資。最后，通過研究，東風汽車可能面臨著以下風險：（1）從政策層面看，其主要風險在于內部籌劃人員的專業(yè)技能不精，不具備為企業(yè)籌劃的能力。又或者對國家新頒發(fā)的稅收政策沒能熟練掌握，信息不對等，仍舊延用就的制度，導致籌劃方案可能存在缺陷。（2）從籌劃成本層面看，企業(yè)集團在生產經營過程中，涉稅環(huán)節(jié)較多，這就給增值稅的納稅籌劃增加了一定難度。并且在實際投產過程中，還需要處理一些突發(fā)情況，內外部環(huán)境不定性因素的增加，導致預計與實際存在一定的誤差，使得納稅方案也要隨之發(fā)生變動，這就會對預先做出的增值稅籌劃方案造成一定影響，進而企業(yè)必須樹立籌劃風險意識。（3）從企業(yè)跨境經營角度看，在跨境經營的過程中，所涉及到的不再是境內的單一收入，我們還要考慮到境外各國增值稅稅率的異同。從全球的角度出發(fā)，對不同國家不同稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的影響，建立起憂患意識，控制風險的產生。關鍵詞：增值稅籌劃；籌劃方案；稅收優(yōu)惠目錄TOC\o"1-3"\h\u18880摘要 I24798Abstract II134561緒論 137221.1研究背景 1247941.2研究目的及意義 1273651.3研究方法和研究內容 194131.3.1研究方法 177571.3.2研究內容 2283282相關概念與理論基礎 4285282.1相關概念 4239332.1.1增值稅 4220792.1.2稅務籌劃 4268382.2理論基礎 4176722.2.1納稅籌劃法定權利理論 4209292.2.2納稅籌劃與稅收調控理論 5286952.2.3納稅籌劃利益最大化理論 536492.3文獻綜述 5133642.3.1國內研究現(xiàn)狀 5156702.3.2國外研究現(xiàn)狀 7320122.3.3研究現(xiàn)狀述評 827263東風汽車公司及同行業(yè)稅負分析 985613.1東風汽車公司基本情況簡介 9269983.2東風汽車公司財務狀況 9191133.3東風汽車公司稅收優(yōu)惠情況 1081873.4東風汽車公司稅負分析 1118433.5同行業(yè)稅負分析 12261634東風汽車企業(yè)增值稅納稅籌劃 13278144.1采購環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃 1327244.1.1供應商規(guī)模的選擇 1324564.1.2進項稅的管理 14315254.2固定資產購入的增值稅納稅籌劃 14122074.3廣告宣傳環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃 15146385東風汽車公司增值稅籌劃的風險及應對策略 1680115.1增值稅籌劃的主要風險 16157065.1.1政策層面風險 16106005.1.2籌劃成本風險 16113275.1.3跨境經營風險 16168085.2增值稅籌劃的風險應對策略 1737905.2.1加強與稅務機關的溝通 1724775.2.2樹立籌劃風險意識 1748135.2.3合理利用跨境經營增值稅籌劃 17266576結論 194382參考文獻 211緒論1.1研究背景社會在發(fā)展，時代在創(chuàng)新，企業(yè)逐漸意識到自我意識和主體利益觀念在經營過程中的重要性。在不觸犯法律的前提下，以職業(yè)道德為底線，通過合理的納稅籌劃，使企業(yè)的稅負支出達到一個合理的標準。近幾年，許多朝陽產業(yè)興起，隨著電商行業(yè)的蓬勃發(fā)展，居民生活需求不斷提升，制造業(yè)業(yè)務市場份額巨大。在這樣的環(huán)境背景下，對于制造企業(yè)來講，在抓住機遇的同時也要面臨隨之帶來的挑戰(zhàn)。所以為達到提升經濟效益，提高稅后利潤的目的。在此背景下，我們應從東風汽車企業(yè)內部開始著手，針對增值稅的納稅籌劃展開案例研究。1.2研究目的及意義（1）實現(xiàn)整體稅負與往年相比的絕對減少或與同行業(yè)可比的相對減少。為達到稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化這一目的。我們應從增值稅籌劃角度出發(fā)，通過對企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的合理籌劃，從而實現(xiàn)稅款總額的絕對減少或相對減少。（2）優(yōu)化戰(zhàn)略布局，整合管理模式框架。東風汽車公司的增值稅籌劃與企業(yè)各經營環(huán)節(jié)息息相關，企業(yè)的管理者、決策者應從全方位考慮，做到實事先籌劃，不打無準備之仗。（3）合理避稅，控制風險。稅款的繳納意味著企業(yè)現(xiàn)金的流出，在財務會計看來流動資金的減少直接影響稅后凈利，從內部解決根源問題。但企業(yè)集團本身結構的復雜性對增值稅的籌劃方案有著很大的影響，對籌劃人員的專業(yè)知識要求較高。因此，為合理有效地減少或規(guī)避涉稅風險，東風汽車公司應加強工作人員專業(yè)技能，遵守稅收法律法規(guī)進行增值稅籌劃的方案設計。1.3研究方法和研究內容1.3.1研究方法本文以東風汽車公司撰寫案例，將其設定為研究對象，在展開市場調研，對增值稅籌劃理論有充分的自我認知后，學習政府最新出臺的稅收優(yōu)惠政策，對案例中所遇到的問題，思考方向以及解決思路進行闡述。運用案例分析法、比較分析法、定量定性相結合等研究方法對東風汽車公司進行增值稅納稅籌劃研究，判斷研究過程中問題解決的可能性以及處理方向，針對性的提出解決方案及措施，以此實現(xiàn)稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化這一目標。1.3.2研究內容本文的主要研究內容如下：根據(jù)本文研究內容，繪制技術路線圖，如圖1-1所示：緒緒論相關概念與理論基礎東風汽車企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析東風汽車納稅籌劃的風險及控制增值稅納稅籌劃東風汽車納稅籌劃概況納稅籌劃的必要性分析東風汽車納稅籌劃結論圖1-1技術路線圖2相關概念與理論基礎2.1相關概念2.1.1增值稅一種間接流通稅，也就是某件商品或貨物在流轉過程中以一種增加值為基礎的流通稅，就是增值稅。根據(jù)稅收計算原則，增值稅是對生產，流通和勞動的剩余價值征收的銷售稅。經過多年稅法制度的更新和改革，增值稅已經成為我國購銷業(yè)務中最為關鍵和必不可少的其中一個稅種，在它的含義解釋中，對企業(yè)或者個人來說不管是銷售，還是銷售過程中需要進行額外的服務都可以進行增值稅的征收，只對剩余價值征收價格稅，不征收剩余價值稅。2.1.2稅務籌劃傳統(tǒng)意義上的稅務籌劃分為兩個層面，絕對與相對。通過事前對籌劃過程中所涉及的各項因素做出合理安排，已達到節(jié)約稅負、合理避稅的目的。而我們現(xiàn)在所提及的稅務籌劃就是傳統(tǒng)意義上的絕對籌劃層面，即通過稅務籌劃的手段為企業(yè)減少應納稅額的繳納，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的目的。結合所學知識，梳理總結借鑒文獻，本文認為稅務籌劃是指具有納稅義務的經濟個體或是擁有相關資質的代辦機構，在熟知政府新出臺政策，操作行為合法合規(guī)且具有一定專業(yè)知識的前提下，對具有納稅義務的經濟個體或委托人所涉及的經濟業(yè)務活動做出事先籌劃，從而為企業(yè)減少應納稅額，實現(xiàn)稅后利益最大化的一項經營管理行為。2.2理論基礎2.2.1納稅籌劃法定權利理論依法納稅（稅收法定原則）站在稅收法律的角度上，是每一個納稅人不可逃避的法定義務。權利與義務二者相輔相成，不可或缺，因此有了法定義務也就有了與之相呼應的法定權利，法定權利也是對納稅人在進行納稅活動時的一道保護屏障，是維護自身合法權益最基礎的保障。我國稅務機關根據(jù)各個地區(qū)實際情況來制訂和修改稅收籌劃政策。綜上述，我們可以得出，納稅是不可缺少的步驟，合理的進行納稅既可以保護納稅人的合法利益不受侵害也可以促進稅收政策的進一步完善。2.2.2納稅籌劃與稅收調控理論國家稅收政策是掌控各個行業(yè)市場經濟的依據(jù)，根據(jù)行情的不斷變化，政策也在推陳出新，擴大覆蓋范圍的深度與廣度。從這個層面看，稅收政策總攬全局對經濟的發(fā)展掌控主導權，各行各業(yè)的稅務管理都有著與之相匹配國家政策。條條大路通羅馬，通過稅率的異同、稅負的差距，本著納稅義務人從自身角度出發(fā)為自己牟利的特性，在未來的經濟業(yè)務活動中，納稅義務人必將對各項稅收政策作出回應。俗話說得好“單面鑼打不響，獨木難成舟”。有了基層的回應，國家也要將關注點放在好的稅收政策制定上。作為納稅義務人來說應當最具有發(fā)言權，不光各個地區(qū)、行業(yè)的稅收政策有所差別，各項產業(yè)的稅收政策也不盡相同，我們應給企業(yè)做好定位，為其出具帶有針對性的納稅籌劃措施。在國家稅法制度科學合理的前提下，結合企業(yè)實際情況所出具的納稅籌劃政策，在理論上可以實現(xiàn)稅后凈利的最大化。與此同時，稅收政策并不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展，社會的進步，稅收政策也緊跟步伐。政策的更新擴大增值稅納稅籌劃的需求，而不同的優(yōu)惠政策為其提供更多的可能性，大大提高成功的機率。2.2.3納稅籌劃利益最大化理論納稅人以減少應納稅額作為企業(yè)納稅籌劃的根本目的，做到納稅后利潤的最大化。根據(jù)我們所學知識，利益最大化理論在于運用事中籌劃原則，在綜合考慮多方面問題，考慮其實施的可能性制作企業(yè)納稅籌劃方案。不同稅收政策為企業(yè)集團的納稅籌劃提供了可操作的空間，并且在此過程中，要時刻關注該籌劃方案成本與效益所占比例是否合理，若存在不合理的地方及時做出修改。2.3文獻綜述2.3.1國內研究現(xiàn)狀國內對納稅籌劃的研究較晚，在上世紀90年代中期。經濟在發(fā)展，時代在進步，各行各業(yè)的包容性越來越強，企業(yè)為了在市場份額中占有一席之地，競爭也愈演愈烈。為了增強企業(yè)競爭力，提高經濟效益，在原來的基礎上開拓新的道路，從納稅籌劃著手，為企業(yè)帶來新的可能性，為此許多學者進行了研究。（1）納稅籌劃的概念汪周全（2020）認為企業(yè)的生產經營具有一定的靈活性，而稅收政策卻有一定的滯后性。因此納稅人可憑借此與稅收政策進行博弈，獲得節(jié)稅利益[1]。陳新立、陶燕（2018）認為稅務的籌劃安排不僅對企業(yè)的各項涉稅事項提前進行了合理的安排，能夠增加企業(yè)利益，而且這種安排嚴格遵循了相關稅法的規(guī)定[2]。林琳（2019）認為，納稅籌劃是以稅法制度存在漏洞和空白的前提下，通過充分研究相關稅法，調整企業(yè)的經營安排，利用這些漏洞和空白來較少企業(yè)稅收支出的一種行為[3]。孫作林（2020）認為納稅籌劃是通過企業(yè)的理財活動所擴展延伸出來的，提前對企業(yè)的各項涉稅事項的合理策劃與安排，以期增加企業(yè)的稅后收益[4]。（2）納稅籌劃的風險風險一方面來自于客觀存在的事實，或受外部影響的因素。劉聰（2018）認為納稅籌劃的風險主要來源于，國家稅收政策每年的更新速度以及企業(yè)集團其內部經營存在的不定性因素。由于納稅人與國家稅務機關所處立場不同，對稅收法規(guī)的理解也不盡相同，這可能會造成納稅籌劃方案缺少靈活性。而另一方面的風險則是納稅人在制定方案時形成或實際操作過程中體現(xiàn)[5]。侯正軍（2018）通過分析企業(yè)納稅籌劃過程中可能存在的風險指出，納稅籌劃的風險主要為實際己發(fā)生納稅籌劃成本與未來納稅成本之和大于預算成本，二者存在著一定誤差[6]。張一瀟（2019）認為納稅籌劃存在風險其根本原因在于企業(yè)對納稅籌劃的理解停留在過去階段，忽視了它對企業(yè)帶來的積極影響，相關從業(yè)人員職業(yè)素質低，企業(yè)內部溝通不及時以及內控不合理四個方面[7]。陳園園（2020）企業(yè)納稅籌劃會伴隨一些風險，如政策風險因素、法律知識匱乏引發(fā)的風險、專業(yè)納稅籌劃人員不足、納稅籌劃內部控制問題，企業(yè)必須對這些風險加以重視并采取有效措施妥善處理。如果處理不當就會造成經濟損失，甚至影響企業(yè)的運營發(fā)展[8]。（3）納稅籌劃的方法伍卓妮（2016）對汽車制造行業(yè)進行了深入分析并為其提供了可能的納稅籌劃建議。對消費稅進行規(guī)劃時，企業(yè)在進行折扣銷售時，根據(jù)稅法規(guī)定，按照扣除折扣后的金額作為計稅價格，進而減少消費稅納稅支出[9]。企業(yè)的涉稅稅種比較多，因此納稅籌劃工作是一項比較復雜的工作。鄒賽君（2019）指出企業(yè)應該注重稅務會計的培養(yǎng)，并在企業(yè)設置專門的納稅籌劃部門負責納稅策劃工作[10]。裘平蘭（2020）更是認為企業(yè)的稅務會計對納稅籌劃的有效性有重要影響，應讓專業(yè)人員統(tǒng)籌管理，加強發(fā)票管理工作、合理選擇納稅人身份、加強供應商管理、積極利用稅收優(yōu)惠政策、根據(jù)具體項目進行[11]。李典（2020）針對納稅籌劃與會計處理方法內涵及企業(yè)會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中存在的問題進行詳細分析,研究企業(yè)會計處理方法選擇對納稅籌劃的影響與運用途徑[12]。（4）納稅籌劃的特點學者胡永（2019）指出納稅籌劃最大的特點就是合法性，不同于偷稅漏稅行為，在國家法律允許的范圍內合理避稅，對比多種納稅方案，選擇對自己利益最大化的方案，具有合法性[13]。呂江（2020）認為，為了確保納稅籌劃的有效性，在經濟行為發(fā)生之前，企業(yè)要全面了解這項行為有哪些實現(xiàn)途徑可供選擇，并且了解納稅籌劃可能涉及到的稅種、可利用的稅收優(yōu)惠政策以及哪些稅法規(guī)定可以作為本次納稅籌劃的依據(jù)，這就要求專業(yè)人員事先進行籌劃，并對稅務政策的變動調整保持高估的敏感，以便及時調整企業(yè)的經營計劃[14]。2.3.2國外研究現(xiàn)狀相對于國內研究現(xiàn)狀，國外西方國家經過近一個世紀的學習研究，國外的納稅籌劃體系隨著時間的推移逐漸成熟，也有了一些經典案例。在學習過國外經典案例以及學者期刊后，總結出他們的研究步驟從概念的闡述出發(fā)，散發(fā)思維確定納稅籌劃目標，總結案例經驗找到設計出合適的籌劃方法，結合其特點對納稅籌劃做出更近一步的梳理研究。（1）納稅籌劃的概念Mikkel（2012）最早提出稅收籌劃的思想，其指出稅收籌劃即在遵守相關法律規(guī)定的前提下，人們在其日常的生活工作中調整自己的工作計劃來盡量減少自己承擔的稅收負[15]。KhaoulaAliani（2014）將納稅籌劃界定為：通過對合法的生產經營計劃和私人活動的合理安排來減少納稅主體的納稅金額，將稅收籌劃界定為在依據(jù)相關稅法的基礎上企業(yè)通過合理安排經營活動和財務活動，盡可能多地享受稅收優(yōu)惠，盡量減少企業(yè)的納稅支出[16]。（2）納稅籌劃的方法Bariyima（2014）運用相關理論指出納稅籌劃可以通過轉移定價的方法有效為企業(yè)降低稅金支出[17]。HansGribnau等（2015）指出不同由于不同國家之間的制度不同，其稅務政策也會有所差異，進而納稅籌劃方案并不具有普遍的適用性，企業(yè)應該針對各自所處的稅收政策環(huán)境，制定適用自身的納稅籌劃方案[18]。Bargagli（2016）從日常銷售和企業(yè)生產經營兩個方面指出企業(yè)在制定納稅籌劃方案時應該注重不同銷售方案之間的納稅差異，以及從計稅價格的角度來比較不同生產方式下產品的計稅價格差異，進而為制定納稅籌劃，有效節(jié)省稅費支出提供了實質性建議[19]。（3）納稅籌劃的特點SuzieHorne（2016）認為納稅籌劃本身是企業(yè)的一項財務管理活動，因此其活動的策劃實施應該以財務管理的目標為導向，不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標[20]。PeiHuiHsu（2018）也認為企業(yè)的納稅籌劃工作應以企業(yè)為重心，在不影響其日常經營活動的情況下，顧全大局，不能僅僅為了降低企業(yè)稅收支出而阻礙企業(yè)的正常經營生產[21]。ScottTaylor（2019）指出納稅籌劃應該是一項長期性的財務規(guī)劃工作，在策劃實施過程中不應該僅注重當期企業(yè)稅負最小化這一階段性目標，還要從長遠出發(fā)，綜合考慮企業(yè)整個生命周期的稅負水平[22]。MyNguyen（2020）指出納稅籌劃方案應該通過對該方案實施帶來的成本與收益的比較進行優(yōu)劣評判，只有當企業(yè)收益與籌劃成本差額成正數(shù)時，才算是有效的稅收策劃方案[23]。2.3.3研究現(xiàn)狀述評通過對國內外相關案例研究的學習，我們可以知道現(xiàn)如今無論是國內還是國外企業(yè)都越來越注重內部的納稅籌劃，納稅籌劃的積極作用在國內外看來都是不可或缺的。就籌劃研究時間來看，國外西方國家研究時間早，在納稅籌劃方面經典案例帶來的豐富經驗不可被取代。但是出于大背景的不同，不同國家的稅種稅率、稅收優(yōu)惠政策也不盡相同。這使得我們在借鑒國外成功案例時，不能生搬硬套，別人的鞋子不一定適合自己，要在充分理解我國最新稅收政策的前提下，取其精華，去其糟粕，做出適合國內市場行情的增值稅納稅籌劃方案。對于增值稅的納稅籌劃，前輩學者雖然秉持著研究的多種觀點，但其中任就有著一些不可被忽視的細節(jié)問題。在營改增政策出臺后，我國學者對其在企業(yè)實際應用的成果以及對服務行業(yè)的影響效應都做出了相應研究，并取得了重要成果。但針該政策對汽車制造行業(yè)的應用，以及納稅籌劃后企業(yè)的實際情況等一方面的研究還不是很充分詳細。綜上所述，本文將對東風汽車企業(yè)作出增值稅納稅籌劃研究，對納稅籌劃在汽車制造行業(yè)的空缺有著一定重要意義。3東風汽車公司及同行業(yè)稅負分析3.1東風汽車公司基本情況簡介東風汽車集團有限公司（簡稱“東風公司”）是一家由中央直接管轄的特大型汽車企業(yè)。公司總部坐落于武漢，其主營業(yè)務除去汽車銷售外，對關鍵汽車總成、汽車裝備以及其他汽車相關業(yè)務都有所涉獵。經營片區(qū)十分廣泛，囊括了武漢、十堰、襄陽、廣州在內的20多個城市，且其研究技術較為成熟，在瑞典擁有自己的研發(fā)基地；于中東、非洲、東南亞等勞動力充裕的國家建有制造基地；生產的汽車暢銷南美、東歐、西亞等國。東風汽車公司組織機構見圖2-1。圖2-1東風汽車公司組織結構圖在東風汽車公司建設發(fā)展的50年中，優(yōu)秀的企業(yè)文化孕育出豐厚的文化底蘊，具有行業(yè)領導力，其在產品研發(fā)、生產制造、市場營銷與客戶服務方面尤為優(yōu)秀，是行業(yè)新標桿。3.2東風汽車公司財務狀況2020年東風汽車公司實現(xiàn)營業(yè)收入137.3億元，同比增長1.55%；實現(xiàn)凈利潤5.529億元，同比增長33.68%。東風汽車公司近5年財務狀況見表3-1。3.3東風汽車公司稅收優(yōu)惠情況2019年以來，由于受到經濟大環(huán)境影響，汽車市場消費不景氣，使得生產銷售進入瓶頸。再加上合資品牌對產品價格的打壓下調，占據(jù)了中檔車型的市場銷售空間，而相比之下廣西地區(qū)本身不屬沿海經濟發(fā)展城市，其科技生產力度相較其他片區(qū)市場不具備有效競爭力，再加上汽車自身品牌在技術、價格、研發(fā)能力等方面影響較弱，導致生產銷售業(yè)績下滑嚴重。2019年公司汽車產量有著34.8%的下滑，銷售方面有著35.9%的下滑，銷售市場的不景氣導致與上年相比同年應納稅額減少近6億元。由此可見合理規(guī)劃稅負情況，有利于汽車行業(yè)產業(yè)鏈的延申，起到以局部帶動整體的作用，促使汽車行業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。東風汽車公司受到的優(yōu)惠政策中包括增值稅減免3200萬元，城建附加稅相較上年減少744萬元。在個人所得稅方面2019年1-10月繳納0.28億元，同比下降了66%。以此為基礎，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展前景來看，年末各項稅費可扣減的范圍是18000萬元左右，包括可以減免5000萬元左右的增值稅，可以減免6000萬元左右的用于研發(fā)類的各項費用，減免4000萬元左右的個人所得稅費用，相應的公司員工的社保費用可以優(yōu)惠到3000萬元左右。3.4東風汽車公司稅負分析東風汽車公司目前主要涉及稅種、稅率如下：東風汽車公司的跨境經營活動中涉及最多且期末余額最高，最為顯眼的即為企業(yè)增值稅，由于各國或地區(qū)稅收政策的異同，本文僅列舉東風汽車公司涉及的跨境經營地增值稅情況：（1）臺灣：稱“營業(yè)加值稅”，基本稅率5%-10%，另外存在1%與15%兩種特別稅率（其中出口商品、國際客貨運輸相關免稅）。（2）日本：稱“消費稅”，與我國稅法中的消費稅相比“此稅非彼稅”，其稅率由8%升至10%，且慢慢往復合稅種的方向發(fā)展。（3）芬蘭：作為高福利國家，其增值稅基準稅率為24%，除此之外還有14%（餐飲、食品、動物飼料）與9%（藥品、書籍、住宿、交通服務等）兩個檔位。（4）韓國：該國增值稅包含一般納稅和額定納稅之分，其基礎稅率為10%。（5）德國：增值稅作為該國最重要的稅種之一，基礎稅率為19%，部分商品稅率7%（食品、農產品、出版物等）。（6）菲律賓：稱“制造商營業(yè)稅”。其增值稅稅率視具體商品而定（如首飾50%）。3.5同行業(yè)稅負分析從汽車制造行業(yè)中選取六家上市公司作同行業(yè)稅負分析（數(shù)據(jù)出自各公司2020年財務報告）：通過上表可以看出，東風汽車公司的產品毛利率低與宇通客車、江鈴汽車、廣汽集團、長城汽車、長安汽車，其中宇通、江鈴、長安的綜合稅負率高于東風汽車公司。我們從增值稅的角度觀察，毛利率低代表著其盈利能力相對較弱，盈利能力相對較弱的企業(yè)綜合稅負也低，其二者基本成正比。但如若從另外稅種角度來考慮，則需要考慮全局觀念，不能片面單一。4東風汽車企業(yè)增值稅納稅籌劃4.1采購環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃4.1.1供應商規(guī)模的選擇噴油泵配件作為東風汽車企業(yè)在生產環(huán)節(jié)中的主要配件，每年都要對它進行足量的采購。雖然每個廠家生產出來的噴油泵也許質量會有稍許差異，但從整個零件的契合度來說在企業(yè)生產條件所允許的范圍內，都是可以被接受的，就目前市場行情觀察來看，東風汽車企業(yè)每件噴油泵價錢在2000元上下浮動。近幾年，小型加工廠K工廠的報價比大型工廠的報價更低，故而出于節(jié)省開支的目的，公司就從小規(guī)模納稅人企業(yè)K工廠采購噴油泵配件。根據(jù)實際價格對比，雖然K工廠在配件價錢上占有明顯優(yōu)勢，但K工廠作為小規(guī)模納稅人，只能按照3%的增值稅征收率抵扣稅款。身為一般納稅人的大型工廠，按照國家稅收制度所規(guī)定的基準稅率，開具增值稅專業(yè)發(fā)票可抵扣13%的銷項稅額。通過納稅義務人身份的對比以及3%征收率和13%這兩檔稅率的繳稅差異，自然能明白在小型加工廠購買低價配件卻成本更高的原因了。所以，原材料采購中的學問可不少，我們可以通過供應商的納稅性質來判斷，看他是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此來對比購貨成本，選擇納稅額更低者來降低東風汽車整體稅收負擔。具體案例如下：企業(yè)日常生產所需的汽車燃油噴射系統(tǒng)均價2300元（不含稅價格）；小規(guī)模納稅人汽車燃油噴射系統(tǒng)報價2050元（不含稅價格）；一般納稅人汽車燃油噴射系統(tǒng)報價2100元（不含稅價格）；企業(yè)根據(jù)供應商納稅規(guī)模不同進行材料采購對比，計算如下：方案一：選擇項，供應商為一般納稅人，采購過程中取得增值稅專用發(fā)票。交易過程中發(fā)生的銷項稅額為：2300×13%=299（元）采購時的進項稅額為：2100×13%=273（元）則實際繳納增值稅為：299-273=26（元）方案二：選擇項，供應商為小規(guī)模納稅人，采購過程中按3%征收率計稅。交易過程中實際繳納的增值稅為：2300×13%-2050×3%=237.5（元）通過以上方案的提出及對比得出了以下結論：方案一雙方均為一般納稅人，按13%的增值稅率來抵扣進項稅額，實際繳納的增值稅少于方案二。由此可以判斷，東風汽車企業(yè)在購進生產所需零配件時，應從一般納稅人供貨商處取貨。由此可以看出，對于企業(yè)原料的采購，最好對相應的供應商計算出稅負金額，結合銷售價格雙方同時進行比較，從企業(yè)角度出發(fā)，選擇適合的供應商。4.1.2進項稅的管理1.取得可抵進項發(fā)票采購環(huán)節(jié)在企業(yè)日常生產經營活動中尤為重要，從中取得的增值稅專用發(fā)票的是企業(yè)扣稅的主要依據(jù)。企業(yè)的采購人員在進行業(yè)務操作時，應當掌握主導權，主動向供應商詢問增值稅專用發(fā)票的開辦，用以企業(yè)稅款的抵扣，助力增值稅納稅籌劃的推進。所以，在采購過程中，不能僅僅關注材料的價格，更應當透過現(xiàn)象看本質，考慮供應商納稅規(guī)模，稅款可否抵扣等多方面進行綜合考慮。2.合理安排抵扣時間對于在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅發(fā)票，我們也應當在合適的時間節(jié)點安排抵扣。企業(yè)應按照國家已出臺政策的規(guī)定，在一定的時間限制內，結合企業(yè)該會計年度內的相關涉稅活動向稅務機關進行納稅申報。同時控制風險的產生，不應出現(xiàn)較大幅度的波動，為企業(yè)現(xiàn)金流通提供保障。4.2固定資產購入的增值稅納稅籌劃國家營改增政策出臺后，由于進項稅額的可抵扣性，企業(yè)發(fā)現(xiàn)新角度從固定資產入手，拓寬投資渠道，獲得跟多的資產投入，以此進一步實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。隨著時代的變遷，為順應發(fā)展變化我國不斷推陳出新，對稅收政策不斷進行改革，從多個方面為企業(yè)實行降低稅負的可能性。減稅降費作為固定資產又一項新實施的優(yōu)惠政策，在進行企業(yè)納稅籌劃時減少應納稅額對減免增值稅來說是至關重要的步驟，在為企業(yè)大大減少應納稅額的同時，也獲得了可觀的現(xiàn)金流。無論從哪個角度來看，都未嘗不是一件美事。4.3廣告宣傳環(huán)節(jié)的增值稅納稅籌劃在日常經營過程中，東風汽車十分注重廣告帶來的效益，經常會支付大量廣告費為新上市的產品做宣傳。然而在市場份額逐漸飽和的情況下，廣告的投入顯得尤為重要。廣告打得響才會被人民熟知，才能在原本就逐漸飽和的市場狀態(tài)下，爭奪所剩不多的市場份額。據(jù)研究調查顯示，2018年廣告投入超12億元，2019年上半年超5億元，由此可見廣告宣傳費作為增值稅納稅籌劃的新缺口，對企業(yè)流動資金的合理布局有著較為重要的意義。2017年5月8日，東風汽車變更了主營業(yè)務，新增了獨立核算的廣告設計與制作公司，承接廣告業(yè)務（增值稅稅率6%），因此，在營銷活動中，企業(yè)可以選擇自己制作廣告與宣傳，也可以外包給其他的公司，這兩種方式將對稅負產生不同的影響。具體案例如下：在新產品投產上市前，企業(yè)計劃廣告投入3000萬元；3000萬元投入東風汽車企業(yè)自己獨立核算的廣告公司來完成新品的活動推廣；或者將3000萬元的廣告費用承包給專業(yè)的廣告公司。面對兩種方案，本文從增值稅角度出發(fā)，與用所學知識，試計算哪種方案更好。方案一：選擇東風汽車成立的獨立核算的廣告公司，業(yè)務成本為2000萬。則企業(yè)可抵扣的進項稅額=3000×6%=180萬廣告公司需繳納的增值稅=3000×6%-2000×6%=60萬。方案二：選擇專業(yè)的廣告公司，進行稅款抵扣籌劃?？傻挚劢痤~=3000×6%=180萬。上述分析可以看出，選擇獨立核算的廣告公司與專業(yè)的廣告公司可抵扣的進項稅額相等，但獨立核算的公司需要再繳納增值稅60萬元。同時考慮到其中獲利的一千萬元將并入企業(yè)利潤表中，對應繳納的稅費產生一定影響。在這樣的情況下，我們應當靈活運用所學知識，根據(jù)該項經濟業(yè)務的實際情況，靈活思考，調整原有的業(yè)務方案。5東風汽車公司增值稅籌劃的風險及應對策略5.1增值稅籌劃的主要風險5.1.1政策層面風險從政策層面看，其主要風險在于內部籌劃人員的專業(yè)技能不精，不具備為企業(yè)籌劃的能力。又或者對國家新頒發(fā)的稅收政策沒能熟練掌握，信息不對等，仍舊延用就的制度，導致籌劃方案可能存在缺陷。同時我國的稅收政策每年也都在更新，不同的時期、不同的產業(yè)，地方政府、企業(yè)部門積極響應，制定規(guī)章制度激發(fā)員工的積極性。從這一點可以看出不論是國家的稅收政策還是政府企業(yè)方面的鼓勵政策都是具有時效性的，而這一點在每年的初會經濟法中能夠清晰體現(xiàn)出來，這會使得沒有及時接收信息的納稅籌劃人員延用之前稅率、方案及優(yōu)惠政策，在看不見的地方為企業(yè)減稅減負帶來阻礙。此外，我國地域廣闊，省市也多，制定稅收政策的部門或立法機構較多，這就會帶來適用范圍模糊的問題。當增值稅在國家立法機關、省級立法機關、市級立法機構同時擁有就同一問題的征稅做出解答時，我們應當如何選擇。這就在無意之中為企業(yè)增值稅籌劃方案的實施遇到了瓶頸，也為企業(yè)的稅務管理帶來一定風險。5.1.2籌劃成本風險從籌劃成本層面看，企業(yè)集團在生產經營過程中，由于其本身集團結構的復雜性，這就給增值稅的納稅籌劃增加了一定難度。并且在實際投產過程中，還需要處理一些突發(fā)情況，內外部環(huán)境不定性因素的增加，導致預計與實際存在一定的誤差，使得納稅方案也要隨之發(fā)生變動，這就會對預先做出的增值稅籌劃方案造成一定影響，進而企業(yè)必須樹立籌劃風險意識。退一步看，如若增值稅籌劃未能達到預期效果，一方面無法達到去企業(yè)稅后利潤最大化，另一方面企業(yè)的納稅信用等級也可能會受到影響，，由此可以看出，東風汽車公司在進行增值稅籌劃時控制成本風險是不可忽視的一大要點。5.1.3跨境經營風險從企業(yè)跨境經營角度看，在跨境經營的過程中，所涉及到的不再是境內的單一收入，我們還要考慮到境外各國增值稅稅率的異同，對不同稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的影響，建立起憂患意識，控制風險的產生。如若跨境經營業(yè)務在增值稅籌劃方案的實施后，增加了企業(yè)的利潤和收入，這就昭示著籌劃的成功。跨境經營的重點要放在“跨境”上面，著重關注境外他國的稅收政策及法律法規(guī)，較為熟練地掌握不同國家不同地區(qū)的稅收政策，避免由于對稅收政策的不熟悉，可能存在觸碰當?shù)胤傻娘L險，靈活應對可能會出相對問題，減少跨境經營的潛在威脅。5.2增值稅籌劃的風險應對策略5.2.1加強與稅務機關的溝通東風汽車公司應當聘請專業(yè)人員對增值稅的納稅籌劃進行研究并提出具體方案，出于這一想法，企業(yè)可以通過成立專項小組來解決這一方面的企業(yè)需求。同時專項組的成員應當與當?shù)囟悇諜C關保持密切聯(lián)系，做好溝通，保持雙方的良好合作。（1）可以成立稅收控制項目組，學習各大企業(yè)的稅務籌劃方法，表述自己的觀點，做到信息對等。還可以定期組織財務人員和相關管理人員加強對最新稅法知識的學習，通過內部培訓的形式及時傳達最新稅法知識，可邀請相關稅務機關工作人員到企業(yè)開展講座，同時也可與地方性高校進行合作，組織相關人員集中學習。（2）建立納稅籌劃風險管理責任制，組內人員明確職責，公司內部出臺規(guī)章制度，要有約束性，確保計劃方案順利開展。東風汽車要明確監(jiān)督人員，尤其是管理人員對財務人員納稅籌劃的監(jiān)督，包括稅法知識的運用、納稅籌劃的合理性及準確性，同時建立連帶責任機制，財務人員納稅籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，管理人員或監(jiān)督人員也有承擔相應的責任。5.2.2樹立籌劃風險意識成立專項小組后，針對具體的納稅問題，小組成員要積極主動的參與其中。因為納稅籌劃是需要提前準備好的，所以對于企業(yè)的管理決策者來說，在做出商業(yè)決定之前會做很多事情。例如，考慮購買重要資產，開展建設分支部門機構，所以公司決策者也應該了解一些稅收分析，在決策之前找出可以控制和規(guī)劃的目標，結合稅務人員提出的參考意見，從東風的現(xiàn)實基礎出發(fā)，做出最有助于實現(xiàn)公司快速發(fā)展的決策。一方面，重點完善稅收策劃發(fā)展空間，不斷提升公司職工學習相關納稅知識的積極性，加強思想建設。另一方面需要加強內部專業(yè)知識的不斷學習，注重會計人員的專業(yè)化。因為所得稅涵蓋率高，所以企業(yè)的發(fā)展過程中稅法問題是不可避免的，所以公司的風控崗位、融資信貸崗位、甚至于法務工作人員在遇到突發(fā)情況是，應遵守企業(yè)規(guī)章制度，逐級上報，讓企業(yè)管理層參與其中，將納稅籌劃的內涵宣傳到公司的每個員工，讓每位員工在遇到風險時都可以提出決策的意識。5.2.3合理利用跨境經營增值稅籌劃全球各個企業(yè)經過多年的更新和創(chuàng)新，中國的發(fā)展變化使得擁有越來越多的跨國公司。各個國家的稅收制度都有差異性，這對于企業(yè)要想發(fā)展的更快是有一定的參考價值的。在如何獲取更多利潤這一問題上，跨國公司應熟悉和掌握東道國間的稅法和稅收條約，建立嚴格的稅收觀念，選擇適合本企業(yè)稅務籌劃的道路，保持正直的原則性觀念，依法減輕企業(yè)的總體稅收負擔?；I劃增添了復雜性，采取定價轉移與境外稅收洼地兩種納稅籌劃的手段。東風公司在不違背市場與內部交易準則的前提下進行增值稅籌劃，切勿在境內與境外子公司二者進行內部交易往來時過于依賴使用定價轉移的方法，要學會在此期間靈活使用境外稅收洼地，以此來避免稅收籌劃高風險的產生。與此同時，為了避免多繳納稅額，要時刻高度重視經營地是否有新的減免政策產生。6結論本文的研討對象為東風汽車公司，通過分析其財務狀況、與同行業(yè)稅負水平進行比較，在合理的法律范圍內對增值稅進行避稅籌劃。在此期間所產生的核心風險要給予相對應的解決方案。本文通過研究東風汽車公司進行增值稅籌劃案例，可以得出如下觀點:1.應根據(jù)集團主要業(yè)務發(fā)展的特點，國家對該業(yè)務發(fā)展內容的福利來剖析應該從哪一方面開始籌劃。2.汽車制造企業(yè)在研發(fā)過程中，費用支出大且耗用勞力多，在相關的涉稅環(huán)節(jié)我們要合理選用優(yōu)惠政策，運用適合的籌劃手段以達到企業(yè)稅后利潤最大化這一目標。3.通過對東風汽車公司采購環(huán)節(jié)、固定資產購入、廣告宣傳環(huán)節(jié)增值稅的籌劃，找到其中存在的問題，并運用所學知識匹配出具體措施，合理規(guī)避籌劃風險。參考文獻[1]汪周全.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究[J].商業(yè)會計,2020(23):100-102.[2]陳新立,陶燕.營改增背景下企業(yè)運費的納稅籌劃[J].會計之友,2018(09):83-86.[3]林琳.國企混改中的股權交易納稅籌劃探析[J].財務與會計,2019(22):56-58.[4]孫作林.新個稅法下的綜合所得納稅籌劃[J].財會月刊,2020(09):148-155.[5]劉聰.淺析企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題及改進措施[J].金融經濟,2018(22):209-210.[6]侯正軍.淺析企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題與改進措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2018(02):181-182.[7]張一瀟.企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題及改進措施探析[J].中國市場,2019(14):133-134.[8]陳園園.M建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設計[D].中原工學院,2020.[9]伍卓妮.汽車制造業(yè)的納稅籌劃[J].當代會計,2016(10):32-33.[10]鄒賽君.淺析房地產開發(fā)企業(yè)納稅籌劃方法[J]