2025最新高級會計職稱考試難點突破題庫及答案一、單項選擇題1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為2000萬元，賬面價值為2200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2025年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。假定甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2025年甲公司應確認的遞延所得稅負債的發(fā)生額為（）萬元。A.25B.25C.75D.50答案：B解析：2025年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，計稅基礎為2000萬元，應納稅暫時性差異余額=23002000=300（萬元）；“遞延所得稅負債”余額=300×25%=75（萬元）；2025年應確認的遞延所得稅負債的發(fā)生額=7550=25（萬元）。2.下列各項中，屬于政府財務會計中資產(chǎn)計量屬性的是（）。A.可變現(xiàn)凈值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值答案：BCD解析：政府財務會計中資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，不包括可變現(xiàn)凈值。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)答案：AD解析：選項B和C屬于會計政策變更。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。而會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。2.下列關于企業(yè)合并中購買方取得被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值確定的表述中，正確的有（）。A.對于取得的存在活躍市場的金融工具，以其市場價格確定公允價值B.對于取得的房屋建筑物，應以購買日的市場價格確定其公允價值C.對于取得的應付賬款，應以應支付的金額作為其公允價值D.對于取得的不存在活躍市場的無形資產(chǎn)，應按評估價值確定其公允價值答案：ABCD解析：以上選項均正確。對于存在活躍市場的金融工具，市場價格是公允價值的最佳證據(jù)；房屋建筑物按購買日市場價格確定公允價值；應付賬款按應支付金額確定公允價值；不存在活躍市場的無形資產(chǎn)，一般按評估價值確定公允價值。三、判斷題1.企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）答案：錯誤解析：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2.企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。（）答案：錯誤解析：企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。四、計算分析題甲公司2025年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關的業(yè)務：（1）1月1日，甲公司購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7%。（2）12月31日，甲公司收到2025年度利息600萬元。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2025年度因持有乙公司債券應確認的投資收益金額，并編制相關會計分錄。答案：（1）甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，符合以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的定義。取得債券時的會計分錄：借：債權投資——成本10000貸：銀行存款9590.12債權投資——利息調(diào)整409.88（2）2025年度應確認的投資收益=期初攤余成本×實際年利率=9590.12×7%=671.31（萬元）會計分錄：借：應收利息600債權投資——利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應收利息600五、綜合題甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（設備）和一批庫存商品作為對價，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。該固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，已計提折舊500萬元，公允價值為1800萬元；庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元。合并日，乙公司所有者權益賬面價值為4000萬元，公允價值為4200萬元。甲公司與乙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。（2）6月30日，甲公司向丙公司銷售一批商品，售價為2000萬元，成本為1600萬元，款項尚未收到。甲公司已將商品控制權轉移，滿足收入確認條件。年末，甲公司對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備。（3）12月31日，甲公司持有的一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）的公允價值下降了200萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權時的會計分錄。（2）編制甲公司向丙公司銷售商品及年末計提壞賬準備的會計分錄。（3）編制甲公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值下降的會計分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權時：借：固定資產(chǎn)清理1500累計折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權投資3130貸：固定資產(chǎn)清理1500主營業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）330（1800×13%+1000×13%）資產(chǎn)處置損益300（18001500）借：主營業(yè)務成本800貸：庫存商品800（2）