第五章會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制第三節(jié)利潤表的編制第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表簡易分析260261學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識目標(biāo)】1.?熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表的分類和編制要求。2.?懂得會(huì)計(jì)報(bào)表的基本編制過程。3.?熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表基本分析指標(biāo)。262【能力目標(biāo)】1.?能夠編制簡單的資產(chǎn)負(fù)債表。2.?能夠編制簡單的利潤表。3.?能夠運(yùn)用指標(biāo)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡單分析。【職業(yè)素養(yǎng)與思政素養(yǎng)目標(biāo)】1.?培養(yǎng)法治意識和社會(huì)責(zé)任感。2.?培養(yǎng)分析能力、效益意識和效率意識。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，它是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成如圖所示。263財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以一定的會(huì)計(jì)方法和程序，依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出，以表格的形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。264二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過編制記賬憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)程序，對企業(yè)日常產(chǎn)生的、數(shù)量繁多而分散的數(shù)據(jù)資料加以識別、判斷，進(jìn)行選擇、歸類、整理、匯總。但是，這些記錄在會(huì)計(jì)憑證、賬簿中的會(huì)計(jì)信息還很分散，它們反映的只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某一方面的情況，無法滿足企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)人士了解所需信息的要求。因此，需要通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表這種會(huì)計(jì)核算的專門方法，在會(huì)計(jì)日常核算的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)憑證和賬簿中所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的加工提煉，將其轉(zhuǎn)換成更綜合、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)信息。265三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照其內(nèi)容、列報(bào)時(shí)間、編制單位和服務(wù)對象進(jìn)行分類，見下表。266會(huì)計(jì)報(bào)表的種類這四類報(bào)表的內(nèi)在關(guān)系如圖所示。267四類報(bào)表的內(nèi)在關(guān)系四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制流程在手工工作方式下，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作流程的最后一步，需要結(jié)賬后，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的總賬及明細(xì)賬的余額填寫資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額填寫利潤表。268需要說明的是，會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶分析填寫的，構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶并不完全一致。一些報(bào)表項(xiàng)目需要根據(jù)幾個(gè)會(huì)計(jì)賬戶的金額合計(jì)填寫，一些報(bào)表項(xiàng)目需要對幾個(gè)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行分析后才能填寫。在信息化工作方式下，通過財(cái)務(wù)軟件設(shè)置會(huì)計(jì)科目、審核原始憑證、填寫或自動(dòng)生成記賬憑證、審核記賬憑證后，財(cái)務(wù)軟件可以自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表。269五、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，企業(yè)必須按照以下要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表。1.?數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字來源于各賬戶，各賬戶的數(shù)字來源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來源于經(jīng)過確認(rèn)的原始憑證。因此，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確，在報(bào)表數(shù)字來源正確的前提下，關(guān)鍵在于對原始憑證數(shù)字的確認(rèn)和計(jì)量，不能以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假、隱瞞謊報(bào)。270在編制報(bào)表之前，應(yīng)完成以下幾項(xiàng)工作：（1）按期結(jié)賬。應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的所有交易和事項(xiàng)是否均已登記入賬，是否存在應(yīng)攤銷而未攤銷、應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提的費(fèi)用。（2）認(rèn)真做好對賬和財(cái)產(chǎn)清查工作，目標(biāo)是達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。（3）編制試算平衡表，驗(yàn)證總賬賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的數(shù)據(jù)。2712.?內(nèi)容完整，說明清楚應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表所涉及的所有表內(nèi)項(xiàng)目及補(bǔ)充資料必須填列完整，必要時(shí)應(yīng)對有關(guān)事項(xiàng)用文字加以簡要說明。3.?及時(shí)編制，及時(shí)報(bào)送為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，各單位應(yīng)及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并按國家或上級部門規(guī)定的期限和程序及時(shí)報(bào)送。272273一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季度末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)，依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）按項(xiàng)目適當(dāng)排列，并對日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總后編制而成，它能夠反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是一種靜態(tài)報(bào)表。274二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即報(bào)告式（垂直式）和賬戶式。我國企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，見下表。資產(chǎn)負(fù)債表275資產(chǎn)負(fù)債表276資產(chǎn)負(fù)債表277資產(chǎn)負(fù)債表278三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目，左方的資產(chǎn)總計(jì)數(shù)等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)數(shù)。各項(xiàng)目的排列順序如下：1.?資產(chǎn)類項(xiàng)目資產(chǎn)類項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性大小或變現(xiàn)能力強(qiáng)弱順序排列。流動(dòng)性大、變現(xiàn)能力強(qiáng)的項(xiàng)目排前面，流動(dòng)性小、變現(xiàn)能力弱的項(xiàng)目排后面。依此，先是流動(dòng)資產(chǎn)，后是非流動(dòng)資產(chǎn)。2792.?負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目按照權(quán)益順序排列。負(fù)債是必須清償?shù)膫鶆?wù)，屬于第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣鳎姓邫?quán)益（或股東權(quán)益）是剩余權(quán)益，在正常經(jīng)營條件下不需要償還，所以負(fù)債在先，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）在后。（1）負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目按照到期日由近至遠(yuǎn)的順序，償還期近的負(fù)債項(xiàng)目排前面，償還期較遠(yuǎn)的負(fù)債項(xiàng)目排后面。因此，流動(dòng)負(fù)債排在前面，非流動(dòng)負(fù)債排在后面。280（2）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）內(nèi)部項(xiàng)目所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）內(nèi)部項(xiàng)目按照穩(wěn)定性或永久性進(jìn)行排列。穩(wěn)定性或永久性強(qiáng)的項(xiàng)目排前面，穩(wěn)定性或永久性弱的項(xiàng)目排后面。因此，實(shí)收資本（或股本）排在前面，因?yàn)閷?shí)收資本（或股本）是企業(yè)經(jīng)過法定程序登記注冊的資本金，通常不會(huì)改變，所以穩(wěn)定性最好。其后是資本公積、盈余公積和未分配利潤。281四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的“上年年末余額”欄根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄直接填列，“期末余額”欄的填列可以分為以下幾種情況：1.?根據(jù)總分類科目余額直接填列“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“實(shí)收資本（或股本）”“盈余公積”等項(xiàng)目，其名稱、性質(zhì)和內(nèi)容與對應(yīng)的“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“實(shí)收資本（或股本）”“盈余公積”等總分類科目相同，因此將對應(yīng)的科目余額直接填寫到報(bào)表上即可。2822.?根據(jù)總分類科目余額計(jì)算填列部分報(bào)表項(xiàng)目與一些總分類科目的內(nèi)容和性質(zhì)相同或相近，可以采用合并、抵銷等方法，根據(jù)相關(guān)總分類科目的余額計(jì)算填列。（1）“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（2）“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”“發(fā)出商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。283（3）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額后的金額填列。（4）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)可收回的金額，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。284（5）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的期末賬面凈值，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。（6）“未分配利潤”反映企業(yè)尚未分配的利潤，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目期末貸方余額，減去“利潤分配”科目的期末借方余額后的金額填列（若企業(yè)未單獨(dú)設(shè)置“未分配利潤”明細(xì)科目）。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目中以“-”號填列。2853.?根據(jù)有關(guān)科目所屬明細(xì)科目余額分析填列有些報(bào)表項(xiàng)目雖然與部分總分類科目名稱相同，但其所屬明細(xì)科目的性質(zhì)可能不同，因此需要按實(shí)質(zhì)性質(zhì)，根據(jù)有關(guān)科目所屬明細(xì)科目余額分析填列。其中，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在該表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2864.?根據(jù)總分類科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的，企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。（2）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)對其他單位和個(gè)人的應(yīng)收暫收款項(xiàng)減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。287（3）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目期末余額減去將于一年內(nèi)攤銷的金額后的金額填列。（4）“長期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)借入且尚未歸還的一年期以上的借款本息，應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期的借款本息后的余額填列。（5）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期的債券本息后的余額填列。288五、資產(chǎn)負(fù)債表編制案例下面以濤濤公司2023年2月業(yè)務(wù)為例編制資產(chǎn)負(fù)債表。該公司采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，根據(jù)記賬憑證，使用丁字賬戶匯總后登記到科目匯總表上，再根據(jù)科目匯總表登記總賬。2891.?編制報(bào)表準(zhǔn)備資料（1）總賬由于總賬的格式及內(nèi)容與結(jié)賬后編制的試算平衡表一致，學(xué)習(xí)時(shí)為了簡化步驟，也可以用結(jié)賬后編制的試算平衡表代替總賬，見下表。試算平衡表（總賬）290試算平衡表（總賬）291（2）相關(guān)明細(xì)賬由于該公司業(yè)務(wù)比較簡單，未使用“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”等賬戶，也沒有特殊業(yè)務(wù)，所以編制報(bào)表的時(shí)候沒有與之相關(guān)的明細(xì)賬。（3）資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)上表編制的資產(chǎn)負(fù)債表見下表。292資產(chǎn)負(fù)債表293資產(chǎn)負(fù)債表294資產(chǎn)負(fù)債表295一、利潤表簡介利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。它根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”這一會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果以及盈虧形成情況，了解資本的保值增值情況，借以評價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。通過對不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的對比，可以分析企業(yè)獲利能力，預(yù)測企業(yè)的未來收益及發(fā)展趨勢。296二、利潤表的格式利潤表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表將企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵,計(jì)算出損益。多步式利潤表根據(jù)企業(yè)利潤形成環(huán)節(jié)，按照營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益的順序分步計(jì)算財(cái)務(wù)成果，從而詳細(xì)地揭示了企業(yè)利潤的形成過程和主要因素。297三、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱和計(jì)量單位。298利潤表利潤表的具體格式見下表。299利潤表300利潤表301在利潤表中，收入按照重要性大小列示，主要包括“營業(yè)收入”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)收益”和“營業(yè)外收入”等項(xiàng)目；費(fèi)用按照性質(zhì)列示，并與相關(guān)收入相對應(yīng)，主要包括“營業(yè)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目；利潤按照形成過程列示，依次是“營業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”“綜合收益總額”和“每股收益”等項(xiàng)目。其中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)外收入是意外的收益。營業(yè)外支出是意外的支出。302第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、信用減值損失和資產(chǎn)減值損失等，再加上投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)收益等，確定營業(yè)利潤。1第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，確定利潤總額。2第三步，在利潤總額的基礎(chǔ)上，扣除所得稅費(fèi)用（通常按照凈利潤的25%繳納）后，確定企業(yè)的凈利潤。3第四步，根據(jù)凈利潤，計(jì)算綜合收益總額和每股收益。4四、各項(xiàng)目計(jì)算步驟303五、利潤表的編制說明“營業(yè)收入”項(xiàng)目反映企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額之和填列。“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額之和填列?！岸惤鸺案郊印表?xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。304“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列?！肮芾碣M(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列?！把邪l(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。305“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！捌渌找妗表?xiàng)目反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。306“投資收益”項(xiàng)目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“-”號填列?！盃I業(yè)利潤”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤，如為虧損則以“-”號填列。“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目分別反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益和支出，應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。307“利潤總額”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，如為虧損則以“-”號填列?！八枚愘M(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。“凈利潤”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如為虧損則以“-”號填列。“信用減值損失”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。308六、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的鉤稽關(guān)系收入和費(fèi)用抵銷后形成利潤表中的凈利潤，凈利潤要增加到資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目中。如果企業(yè)當(dāng)期沒有分配利潤，那么資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的增加（或減少）額等于利潤表中的凈利潤。309七、利潤表編制舉例濤濤公司2023年2月28日有關(guān)損益類賬戶資料見下表。損益類賬戶資料310根據(jù)以上資料，編制濤濤公司2023年月2月份的利潤表，見下表。利潤表311利潤表312利潤表313一、償債能力分析企業(yè)的償債能力分為短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力指企業(yè)在未來一年內(nèi)，或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的償債能力；長期償債能力指企業(yè)一年以后的償債能力。1.?短期償債能力分析流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)，而流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)。未來到期的債務(wù)需要用未來變現(xiàn)的資產(chǎn)償還，如果未來一年內(nèi)企業(yè)資金收付基本相等，兩者的差額和比率就反映了企業(yè)短期償債能力。314常見的分析指標(biāo)如下：（1）營運(yùn)資金營運(yùn)資金的計(jì)算公式是：營運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債如果營運(yùn)資金為正數(shù)，表明在正常經(jīng)營情況下企業(yè)不需要新增借款或吸收投資。如果為負(fù)數(shù)，表明在正常經(jīng)營下，企業(yè)需要借款或吸收投資來彌補(bǔ)資金缺口。另外，營運(yùn)資金過多表明資金大量沉積在經(jīng)營過程中，使用效益有可能偏低。315（2）流動(dòng)比率流動(dòng)比率的計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)

÷

流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率通常大于1，表明企業(yè)在未來一年之內(nèi)資金斷流的可能性不大。但判斷時(shí)也要結(jié)合預(yù)收賬款情況，如果該企業(yè)預(yù)收賬款較多，流動(dòng)比率低于1很可能表示該企業(yè)處于強(qiáng)勢地位，將大量的營運(yùn)資金投入非流動(dòng)資產(chǎn)中以提高收益。3162.?長期償債能力分析分析企業(yè)長期償債能力的主要指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率，其計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債

÷

資產(chǎn)

×100%由于銀行抵押貸款比例一般為抵押物估值的70%左右，所以通常人們稱70%的資產(chǎn)負(fù)債率為紅線。也就是說，當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過70%，一般很難從銀行獲得抵押貸款。因此，大部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過紅線后需要進(jìn)行縮表（處置資產(chǎn)還債，使資產(chǎn)和負(fù)債總額都縮小稱為縮表）或債務(wù)重組。317二、盈利能力分析對于企業(yè)的盈利能力，主要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析：一是通過利潤與收入的比率分析利潤和銷售額的關(guān)系，二是通過利潤與資產(chǎn)的比率分析企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力。分析指標(biāo)主要有以下幾個(gè)：1.?毛利率毛利率的計(jì)算公式是：毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷

營業(yè)收入

×100%318從公式中可以看出，影響毛利率的主要因素是營業(yè)收入和營業(yè)成本。對于營業(yè)收入，要從銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品組合三個(gè)角度取得相關(guān)數(shù)據(jù)，再作進(jìn)一步分析。營業(yè)成本主要指當(dāng)年銷售產(chǎn)品的成本。對于商業(yè)企業(yè)而言，它主要受企業(yè)采購成本的影響。對于工業(yè)企業(yè)，其主要影響因素則包括生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的材料成本、人工成本、水電費(fèi)用以及設(shè)備折舊等制造費(fèi)用。3192.?銷售利潤率銷售利潤率(又稱凈利率)的計(jì)算公式是：銷售利潤率=凈利潤

÷

營業(yè)收入

×100%從公式中可以看出，銷售利潤率和毛利率的計(jì)算公式的分母相同，兩者的差異主要是由稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用導(dǎo)致的，因此，可以利用這些要素分析出產(chǎn)生差異的原因。3203.?資產(chǎn)收益率資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)資產(chǎn)的獲利程度，其計(jì)算公式是：資產(chǎn)收益率=凈利潤

÷

平均總資產(chǎn)

×100%由于不同時(shí)間企業(yè)的資產(chǎn)是不同的，所以用會(huì)計(jì)期間的平均總資產(chǎn)計(jì)算更為準(zhǔn)確，其計(jì)算公式是：平均總資產(chǎn)=（期初資產(chǎn)+期末資產(chǎn)）÷24.?凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率反映了股東投入資本的獲利程度，其計(jì)算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤

÷［（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）÷2］321三、營運(yùn)能力分析1.?總資產(chǎn)運(yùn)營效率分析（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表示一定會(huì)計(jì)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，其計(jì)算公式是：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入

÷

平均總資產(chǎn)

×100%（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期表示一定會(huì)計(jì)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出所花費(fèi)的時(shí)間，其計(jì)算公式是：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=會(huì)計(jì)期間（30天或360天）÷

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3222.?流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營效率分析分析流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營效率時(shí)，常使用流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，其計(jì)算公式分別是：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入

÷