第3章會計賬務(wù)基礎(chǔ)第一節(jié)

融資業(yè)務(wù)核算第二節(jié)增值稅簡易核算第三節(jié)采購業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)日常費(fèi)用核算與分析144145學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識目標(biāo)】1.?掌握商業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的會計核算方法。2.?了解各類日常業(yè)務(wù)核算涉及的賬戶設(shè)置。146【能力目標(biāo)】1.?能夠根據(jù)商業(yè)企業(yè)的原始憑證填寫記賬憑證或會計分錄。2.?能夠根據(jù)審核無誤的記賬憑證分類登記明細(xì)賬?！韭殬I(yè)素養(yǎng)與思政素養(yǎng)目標(biāo)】1.?培養(yǎng)誠實(shí)守信的意識。2.?培養(yǎng)經(jīng)營意識、價值意識。3.?培養(yǎng)艱苦樸素的工作作風(fēng)，養(yǎng)成節(jié)約的習(xí)慣。一、權(quán)益性融資權(quán)益性融資通過擴(kuò)大企業(yè)的所有權(quán)益，如吸引新的投資者、發(fā)行新股、追加投資等來實(shí)現(xiàn)，資金來源主要有自有資本、風(fēng)險投資公司資本等。權(quán)益性融資通常具有以下特點(diǎn)。第一，權(quán)益性融資籌措的資金具有永久性，無到期日，不需要?dú)w還。第二，權(quán)益性融資沒有固定的按期還本付息壓力。股利的支付與否和支付多少根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況而定，因此企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)相對較小，融資風(fēng)險較小。第三，權(quán)益性融資是負(fù)債融資的基礎(chǔ)，是企業(yè)最基本的資金來源。1471.?權(quán)益性融資業(yè)務(wù)流程及會計處理權(quán)益性融資業(yè)務(wù)流程及會計處理見下表。148權(quán)益性融資業(yè)務(wù)流程及會計處理2.?相關(guān)賬戶設(shè)置與簡介與權(quán)益性融資業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶通常為“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶和“實(shí)收資本”“資本公積”等所有者權(quán)益類賬戶。其中銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積的明細(xì)賬通常采用三欄式賬頁，庫存商品的明細(xì)賬應(yīng)采用數(shù)量金額式賬頁。149相關(guān)核算要求如下。（1）實(shí)收資本或股本實(shí)收資本（或股本）明細(xì)賬采用三欄式賬頁，按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶。實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財產(chǎn)，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源。實(shí)收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤（或股利）分配的主要依據(jù)。股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶代替“實(shí)收資本”賬戶，通常每股面值為1元。150企業(yè)收到股東投資時，通常需要編制如下會計分錄：借：銀行存款（依據(jù)銀行進(jìn)賬單等）

固定資產(chǎn)（依據(jù)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單等，通常按協(xié)議價格入賬，協(xié)

議價格不公允的按公允價值入賬）

無形資產(chǎn)（依據(jù)無形資產(chǎn)驗(yàn)收單等，通常按協(xié)議價格入賬，協(xié)

議價格不公允的按公允價值入賬）151

庫存商品（依據(jù)入庫單等，通常按協(xié)議價格入賬，協(xié)議價格不

公允的按公允價值入賬）

原材料（依據(jù)入庫單等，通常按協(xié)議價格入賬，協(xié)議價格不公

允的按公允價值入賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（取得增值稅專用發(fā)票，

可以抵扣銷項(xiàng)稅，負(fù)債減少記錄到借方）

貸：實(shí)收資本

（通常按投資者設(shè)置明細(xì)科目）152（2）資本公積資本公積是指投資者或者他人投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資本。對于資本公積，通常需要編制如下會計分錄：借：銀行存款等資產(chǎn)類科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：實(shí)收資本（股份有限公司使用股本，按照投資協(xié)議享有分

紅權(quán)和表決權(quán)等權(quán)益的部分）153

資本公積——資本溢價（所有者投入金額超出其享有權(quán)益的部分）經(jīng)過董事會等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，資本公積可以轉(zhuǎn)增為實(shí)收資本，相關(guān)會計分錄如下：借：資本公積

貸：實(shí)收資本154二、債務(wù)性融資債務(wù)性融資是指通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券等方式籌集資金。債務(wù)性融資需要支付本金和利息。債務(wù)性融資通常具有以下特點(diǎn)：第一，企業(yè)負(fù)有到期償還本金和利息的義務(wù)，有一定的資金壓力。第二，企業(yè)只需要支付固定的利息，債權(quán)人不參與分紅和企業(yè)經(jīng)營決策。1551.?銀行借款流程銀行借款是最常見的一種債務(wù)性融資方式，其流程大體如下。（1）企業(yè)根據(jù)資金需求，向銀行提交借款申請書及相關(guān)資料。（2）銀行受理企業(yè)的借款申請，進(jìn)行風(fēng)險評估后，審批借款申請。（3）銀行批準(zhǔn)借款申請后，與企業(yè)簽訂借款合同，并發(fā)放借款。（4）會計根據(jù)借款合同、借據(jù)等編制記賬憑證。（5）會計根據(jù)借款合同按期計提和支付利息，并在到期后還款。1562.?相關(guān)賬戶設(shè)置債務(wù)性融資業(yè)務(wù)，通常通過“銀行存款”“短期借款”“長期借款”等賬戶核算，這些賬戶一般采用三欄式賬頁。（1）短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得的期限在一年以內(nèi)（包括一年）的借款。1）取得借款時需要編寫如下會計分錄：借：銀行存款

貸：短期借款——××

銀行（依據(jù)借款借據(jù)）1572）如果沒有支付當(dāng)期的利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要計提利息，相關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息3）歸還短期借款時，需要編寫如下會計分錄：借：短期借款

應(yīng)付利息（借款期間應(yīng)付未付的利息）

財務(wù)費(fèi)用（本期的借款利息）

貸：銀行存款158（2）長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得的期限在一年以上（不含一年）的借款。1）取得借款時需要編寫如下會計分錄：借：銀行存款

貸：長期借款（依據(jù)借款借據(jù)）1592）如果當(dāng)期利息沒有支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要編寫如下會計分錄：借：管理費(fèi)用（籌建期間不滿足資本化條件的利息支出）

在建工程（建設(shè)固定資產(chǎn)期間的相關(guān)借款利息）

研發(fā)支出（進(jìn)行無形資產(chǎn)研發(fā)期間的相關(guān)借款利息）

財務(wù)費(fèi)用（除以上情況，正常運(yùn)營期間的借款利息）

貸：應(yīng)付利息3）歸還長期借款時，編寫的會計分錄與短期借款相似。160（3）應(yīng)付利息根據(jù)借款合同或借據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息即應(yīng)付利息。如果在當(dāng)期沒有支付利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)需要計提財務(wù)費(fèi)用，同時形成對銀行的負(fù)債。如果金額較小，可以不用計提，直接計入還款當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。相關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用

（金額為借款本金乘以利率，默認(rèn)為年利率，月利

率為年利率除以12）

貸：應(yīng)付利息

161（4）財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用包括核算企業(yè)借款所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、利息，以及不同幣種兌換時產(chǎn)生的匯兌損益等。相關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用（利息、借款手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣、匯兌損益）

貸：應(yīng)付利息（金額極小的時候可以不用計提）

銀行存款（當(dāng)期利息當(dāng)期支付或者借款時產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)等）162163一、增值稅簡介增值稅是我國最主要的稅種之一，也是最大的稅種，由國家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。增值稅是與企業(yè)和個人關(guān)系最密切的一種稅。增值稅是對銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。任何企業(yè)和個人只要發(fā)生銷售或采購的交易行為就與增值稅相關(guān)。因此，需要繳納增值稅的企業(yè)和個人很多。為了方便管理，稅務(wù)部門規(guī)定年銷售額低于500萬元的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的企業(yè)為增值稅一般納稅人。164涉及增值稅的計算公式主要有：稅款=不含稅價

×

稅率含稅價=不含稅價+稅款?=不含稅價+不含稅價

×

稅率?=不含稅價

×（1+稅率）不含稅價=含稅價

÷（1+稅率）增值稅=含稅價

÷（1+稅率）×

稅率165二、增值稅小規(guī)模納稅人核算增值稅小規(guī)模納稅人采用簡易計算方式核算稅金，稅率通常為3%。具體來說，是將企業(yè)銷售貨物或服務(wù)等收取的款項(xiàng)作為含稅收入，核算時需要將含稅收入分為企業(yè)的收入和稅款（國家的收入）。166三、增值稅一般納稅人核算增值稅是對價值增加額征收的一種稅。為了便于計算，將銷售額減去采購額作為企業(yè)的價值增加額。具體來說，就是企業(yè)銷售時按取得款項(xiàng)的一定比例分出銷項(xiàng)稅，采購時按一定比例分出進(jìn)項(xiàng)稅，月末時用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅作為繳納的增值稅稅款。1671.?進(jìn)項(xiàng)稅核算企業(yè)無論是采購貨物還是服務(wù)，都需要給供應(yīng)商支付價款，這個價款一般為含稅價款，應(yīng)分為不含稅價款和稅款。大多數(shù)貨物的增值稅稅率是13%。2.?銷項(xiàng)稅核算企業(yè)銷售貨物和服務(wù)的時候收取的款項(xiàng)一般為含稅收入，核算時應(yīng)將其分為不含稅收入和稅款。一般納稅人銷售貨物或提供服務(wù)時，無論開具的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都需要計提銷項(xiàng)稅。1683.?一般納稅人增值稅稅款核算對于屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)繳納的增值稅等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。由此可以看出，增值稅以價值增加額為征收對象，從銷售收入中劃出，單獨(dú)記錄為銷項(xiàng)稅，不計入收入；從采購款項(xiàng)中劃出，單獨(dú)記錄為進(jìn)項(xiàng)稅，不計入成本。進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣后交給稅務(wù)部門，形成一個單獨(dú)的核算循環(huán)。因此，增值稅的變動不會對利潤產(chǎn)生直接的影響。169一、采購業(yè)務(wù)簡介采購業(yè)務(wù)是企業(yè)在一定的條件下從供應(yīng)市場獲取商品或服務(wù)作為自己的資源，為滿足自身需要或保證生產(chǎn)、經(jīng)營活動正常開展而進(jìn)行的經(jīng)營活動。采購業(yè)務(wù)通常包括原材料采購、庫存商品采購、固定資產(chǎn)采購等。需要注意的是，如果購買的商品（或服務(wù)）能夠給企業(yè)帶來未來的收益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。170二、采購業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理1.?企業(yè)相關(guān)部門根據(jù)需要提交采購請購單，經(jīng)審批后交給采購部。2.?采購部根據(jù)審批后的請購單匯總分類，對供應(yīng)商進(jìn)行考察，選定最佳供應(yīng)商，簽訂采購合同。3.?供應(yīng)商根據(jù)訂單送貨，倉庫開具入庫單給財務(wù)部門。1714.?供應(yīng)商依據(jù)送貨單開具發(fā)票并交給采購方的采購部門或者財務(wù)部門，財務(wù)部門或者采購部門把發(fā)票和入庫單進(jìn)行核對，核對無誤后編寫如下會計分錄：借：原材料或庫存商品（依據(jù)入庫單）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（依據(jù)發(fā)票）貸：應(yīng)付賬款（根據(jù)采購合同賒購貨物，未付貨款）

應(yīng)付票據(jù)（采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，當(dāng)期未支付貨款）

預(yù)付貨款（貨到前預(yù)付過貨款）

銀行存款

其他貨幣資金（采用銀行匯票、銀行本票、信用證、信用卡等結(jié)算）1725.?財務(wù)部門審核采購部門填寫的付款申請書（附有發(fā)票、入庫單）等憑證后，出納根據(jù)審批后的付款單據(jù)和合同規(guī)定付款條件支付款項(xiàng)。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款173三、相關(guān)賬戶設(shè)置采購業(yè)務(wù)一般通過“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶核算。其中原材料、庫存商品明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬頁，銀行存款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)二級明細(xì)賬采用三欄式賬頁，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬采用多欄式賬頁。1741.?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅企業(yè)銷售貨物、服務(wù)以及視同銷售（如投資、分紅、捐贈等）都需要繳納增值稅。顧名思義，增值稅以貨物的增值額為征收對象，可以將貨物的增值額視為銷售額減去采購額。為了便于稅務(wù)部門監(jiān)管，企業(yè)在銷售時需要給客戶開具稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，采購時需要從銷售方取得合法開具的發(fā)票。1752.?固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間較長、價值較大的實(shí)物資產(chǎn)，通常分為房屋建筑、生產(chǎn)設(shè)備、交通工具等大類。企業(yè)建造或購買時需要安裝的設(shè)備等在沒有達(dá)到可使用狀態(tài)之前，應(yīng)記錄到“在建工程”賬戶中；達(dá)到可使用狀態(tài)之后，由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。1763.?在途物資、原材料、庫存商品企業(yè)購買貨物的時候，如果發(fā)票先到，貨物還在路上，需要使用“在途物資”賬戶。如果采購的貨物需要加工后才能出售，則將其記入“原材料”賬戶。如果采購的貨物不需要加工就可以直接出售，則將其記入“庫存商品”賬戶。4.?應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)采購商品等而未付的款項(xiàng)，通常期末余額在貸方，表示企業(yè)欠供應(yīng)商的款項(xiàng)；如果期末余額在借方，則表示預(yù)付貨款（訂金）給供應(yīng)商，但尚未收到供應(yīng)商的貨物，記入“預(yù)付賬款”賬戶。177一、銷售業(yè)務(wù)簡介銷售是指以出售、租賃或其他方式向客戶提供商品或服務(wù)的行為，包括搜尋客戶信息、選擇目標(biāo)客戶、商務(wù)洽談、簽訂銷售合同、送貨、收款等一系列活動。企業(yè)通過銷售活動增加收入，實(shí)現(xiàn)資金的回籠。銷售業(yè)務(wù)會產(chǎn)生企業(yè)的收入，同時，為客戶提供商品和服務(wù)也會產(chǎn)生相應(yīng)的成本和費(fèi)用。178二、銷售業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理1.?銷售人員與客戶洽談，通常包括客戶詢價、銷售部門報價、雙方協(xié)商一致后簽訂銷售合同（訂單）等一系列過程。如果是賒銷，還要進(jìn)行信用審批以確定信用額度和期限。2.?銷售部門根據(jù)銷售合同（訂單）填寫發(fā)貨單，倉庫、運(yùn)輸部門、銷售部門各持一聯(lián)。3.?給客戶送貨時，倉庫根據(jù)實(shí)際發(fā)貨情況填制出庫單，運(yùn)輸部門填制送貨單，都要給財務(wù)部門一聯(lián)。財務(wù)部門根據(jù)出庫單和送貨單登記明細(xì)賬，開具發(fā)票，給客戶一聯(lián)，并核對出庫單、訂單、發(fā)貨單，進(jìn)行賬務(wù)處理。179貨物的移交有客戶自提、企業(yè)送貨和第三方送貨三種情況。無論哪種情況，當(dāng)客戶取得商品實(shí)際控制權(quán)，主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益時，不論是否開具發(fā)票，企業(yè)都應(yīng)該確認(rèn)收入，否則應(yīng)記入“發(fā)出商品”等賬戶。180具體來說，確認(rèn)收入應(yīng)滿足以下條件：（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。181三、相關(guān)賬戶設(shè)置1.?主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供服務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中實(shí)現(xiàn)的收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，期末該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶后為0。182主營業(yè)務(wù)收入的計算公式一般是：主營業(yè)務(wù)收入=產(chǎn)品銷售數(shù)量

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實(shí)際銷售價格（按折扣計算）主營業(yè)務(wù)成本是為了取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的實(shí)際成本。“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶也屬于損益類賬戶，期末該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶后為0。主營業(yè)務(wù)成本的計算公式一般是：主營業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量

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已銷產(chǎn)品的單位成本1832.?庫存商品庫存商品是指企業(yè)不需要加工就可以直接出售的貨物。庫存商品和原材料等構(gòu)成企業(yè)的存貨，發(fā)出存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法，小微企業(yè)主要使用前兩種方法。先進(jìn)先出法假設(shè)最早購入的存貨是最先被售出的，因此，核算時按照存貨的購入順序來確定成本。先進(jìn)先出法沒有固定的計算公式。184采用月末一次加權(quán)平均法可以計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)，可以計算出當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。存貨單位成本的計算公式是：單位成本=（期初結(jié)存成本+本期增加成本）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量）185一、日常費(fèi)用業(yè)務(wù)簡介及核算流程企業(yè)的日常費(fèi)用支出和采購都會導(dǎo)致貨幣資金的流出。采購的貨物或服務(wù)可以在未來通過出售等方式為企業(yè)帶來收益，形成資產(chǎn)。而日常費(fèi)用支出的受益期限往往僅限于當(dāng)期，一般不會在未來給企業(yè)帶來明確的收益。186從業(yè)務(wù)性質(zhì)上看，企業(yè)的日常費(fèi)用通常包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、會議費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、維修費(fèi)等。相關(guān)人員需要支出費(fèi)用時應(yīng)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后選擇相應(yīng)的服務(wù)商。服務(wù)結(jié)束后，服務(wù)商開具發(fā)票，財務(wù)部門再進(jìn)行報銷。整體流程如圖所示。日常費(fèi)用業(yè)務(wù)核算流程187二、相關(guān)賬戶設(shè)置1.?管理費(fèi)用管理費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬頁，主要核算管理部門開展管理活動時發(fā)生的日常支出。具體核算內(nèi)容有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通信費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。1882.?銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬頁，主要核算內(nèi)容為銷售部門開展銷售活動所發(fā)生的日常支出。具體核算內(nèi)容有企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。第四章期末業(yè)務(wù)處理第一節(jié)對賬與財產(chǎn)清查第二節(jié)期末調(diào)整第三節(jié)利潤的形成及分配

第四節(jié)結(jié)賬與會計檔案的管理189190學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識目標(biāo)】1.?熟悉會計期末的對賬、財產(chǎn)清查、損益調(diào)整、損益結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配、結(jié)賬等工作流程。2.?掌握財產(chǎn)清查、損益調(diào)整、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、稅費(fèi)計提、損益結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理方法。3.?熟悉會計檔案的管理規(guī)定。191【能力目標(biāo)】1.?能夠根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫盤點(diǎn)表，并進(jìn)行賬務(wù)處理。2.?能夠根據(jù)工資結(jié)算表和相關(guān)法規(guī)正確編制計提工資的記賬憑證。3.?能夠根據(jù)日常業(yè)務(wù)記錄和相關(guān)法規(guī)正確編制計提利息、計提稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)損益的記賬憑證。192【職業(yè)素養(yǎng)與思政素養(yǎng)目標(biāo)】1.?培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作習(xí)慣。2.?培養(yǎng)正確的權(quán)責(zé)觀和社會責(zé)任感。一、對賬對賬就是指在一定期間內(nèi)對賬簿記錄進(jìn)行核對。為了保證各種賬簿記錄的完整性和正確性，為編制會計報表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作，這是會計核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。1931.?賬證核對賬證核對是指將各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證進(jìn)行核對。月末要對賬簿記錄和會計憑證進(jìn)行核對，以便發(fā)現(xiàn)錯誤之處，并進(jìn)行更正，這是保證賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。核對賬證是否相符的主要方法如下：（1）核對總賬與記賬憑證是否相符。（2）核對明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證是否相符。（3）核對日記賬與相關(guān)的收付款憑證、原始憑證是否相符。1942.?賬賬核對賬賬核對是指對各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。賬賬核對通常分四個步驟進(jìn)行。（1）核對總賬中各賬戶金額是否相符。這一核對主要通過編制總賬試算平衡表來完成。具體操作步驟如下：1）從總賬中將各賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額及期末余額逐個抄算在試算平衡表中。注意不要出現(xiàn)遺漏，不要記錯余額的借貸方向。1952）計算總賬賬戶的期初借貸方余額合計數(shù)、本期借貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借貸方余額合計數(shù)。3）檢查計算出的各總賬賬戶的期初借貸方余額合計數(shù)、本期借貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借貸方余額合計數(shù)是否相等。若相等，則說明總賬記錄是正確的，可以繼續(xù)進(jìn)行其他賬簿的核對工作；若不相等，則說明在編制試算平衡表及登記總賬的工作中存在錯誤，需要根據(jù)試算平衡表中提供的錯誤線索對相關(guān)賬證資料進(jìn)行檢查，對查出的錯誤進(jìn)行更正，直至試算平衡為止。196（2）核對總賬中“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的金額與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬中的金額是否相符，需要由會計和出納進(jìn)行對賬。（3）核對總賬中各賬戶與其所屬各明細(xì)賬戶的金額是否相符。（4）明細(xì)賬和資產(chǎn)的保管部門應(yīng)和資產(chǎn)的使用部門進(jìn)行核對。1973.?賬實(shí)核對賬實(shí)核對是指將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對。賬實(shí)核對是對賬工作最重要的一個環(huán)節(jié)，也是工作量最大的一個環(huán)節(jié)。在此環(huán)節(jié)，通常需要進(jìn)行財產(chǎn)清查工作。198二、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對實(shí)物、現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，對銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行核對，確定各項(xiàng)財產(chǎn)物資、貨幣資金及往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)額，并查明實(shí)存數(shù)額與賬存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查不僅是一種重要的會計核算方法，也是財產(chǎn)物資管理制度的重要內(nèi)容。1991.?財產(chǎn)清查的一般程序財產(chǎn)清查工作涉及面廣、工作量大。為保證財產(chǎn)清查工作順利進(jìn)行，應(yīng)科學(xué)合理地安排工作。財產(chǎn)清查的一般程序如下：（1）成立財產(chǎn)清查小組，組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作質(zhì)量。（2）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。200（3）研究制訂財產(chǎn)清查計劃，準(zhǔn)備必要的工具。（4）按照先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行清查。（5）填制盤存單。（6）根據(jù)盤存單填制實(shí)物、往來賬款清查結(jié)果報告表等。2012.?實(shí)物的清查對于各種實(shí)物如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等，都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。（1）實(shí)物清查的方法實(shí)物的形態(tài)、體積、重量、堆放方式等不盡相同，所采用的清查方法也不相同。清查方法一般有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。2021）實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過逐一清點(diǎn)或使用計量器具來確定實(shí)物實(shí)有數(shù)的方法。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)字準(zhǔn)確、可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大。這種方法適用于可以逐一點(diǎn)數(shù)、檢尺、過磅的實(shí)物的清查。大多數(shù)物資都可以使用這種方法清查。2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是利用技術(shù)方法對財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。這種方法適用于大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財產(chǎn)物資，如露天堆放的煤炭、建筑所需的沙子等。203（2）實(shí)物清查的要求在實(shí)物清查過程中，實(shí)物保管人員和清查人員必須同時在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對各項(xiàng)財產(chǎn)物資的清查結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在盤存單上，并由實(shí)物保管人員和清查人員同時簽字或蓋章。盤存單一式三份，一份由清查人員留存?zhèn)洳?，一份交由?shí)物保管人員保存，一份交由財務(wù)部門與賬面記錄核對。盤存單是記錄各項(xiàng)財產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。204（3）實(shí)物清查結(jié)果的處理清查結(jié)果有三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，即盤虧；三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，即盤盈。對于清查中出現(xiàn)的盤盈、盤虧，必須根據(jù)國家有關(guān)政策、法規(guī)和財經(jīng)制度，按規(guī)定的程序報批后再進(jìn)行處理。1）查明差異，分析原因。對于清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符現(xiàn)象，無論溢缺，均應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真深入的調(diào)查，分析原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見，按規(guī)定的程序報請有關(guān)部門審批處理。2）加強(qiáng)管理，完善制度。對于清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)管理方面存在的各種問題，應(yīng)根據(jù)具體情況及時處理。2053）調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。為了保證賬實(shí)相符，應(yīng)及時調(diào)整賬簿記錄，具體賬務(wù)處理分兩步：第一步，對已查明盤盈、盤虧的財產(chǎn)物資，根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證，登記入賬，將財產(chǎn)物資的賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)，使賬實(shí)相符。第二步，待各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧按規(guī)定程序報批處理后，根據(jù)盤盈、盤虧的性質(zhì)、原因、處理意見，編制記賬憑證，將財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧金額結(jié)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。2063.?庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過點(diǎn)票數(shù)來確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況?，F(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)十分頻繁，容易出現(xiàn)差錯，出納需要每日清查并不定期地專門清查。每日終了，出納都應(yīng)將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。專門班子清查盤點(diǎn)時，出納必須在場?，F(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)，還應(yīng)注意有無違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象。207盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表，并由盤點(diǎn)人員和出納簽章。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表兼有盤存單和賬存實(shí)存對比表的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。其一般格式見下表。208庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表4.?銀行存款的清查銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將單位的銀行存款日記賬與開戶銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。5.?往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款以及預(yù)收、預(yù)付賬款等。209210一、需要進(jìn)行期末調(diào)整的業(yè)務(wù)如果業(yè)務(wù)已發(fā)生，收付已實(shí)現(xiàn)，這種情況一般不需要調(diào)整。如果業(yè)務(wù)已發(fā)生，而收付未實(shí)現(xiàn)（未在本期實(shí)現(xiàn)），應(yīng)區(qū)分以下情況。1.?已獲得相關(guān)債權(quán)、債務(wù)的憑證。2.?當(dāng)期沒有獲得明確的具有法律效力的憑證，平時無法記賬，需要在期末進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會計工作中不確認(rèn)預(yù)計可能發(fā)生的收益。因此，如果沒有明確的證據(jù)，通常不會填制預(yù)計收入的記賬憑證。2113.?與費(fèi)用相關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相對應(yīng)的款項(xiàng)本期未支付，以后支付，這種情況一般稱為計提，如計提工資、計提稅金、計提利息、計提壞賬準(zhǔn)備、計提存貨跌價準(zhǔn)備、計提維修費(fèi)用等。4.?與費(fèi)用相關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相對應(yīng)的款項(xiàng)前期已經(jīng)支付，本期不需要支付，這種情況一般稱為攤銷，如無形資產(chǎn)攤銷、裝修費(fèi)攤銷等。但也有個別例外。固定資產(chǎn)折舊實(shí)質(zhì)是前期購買、付款，本期攤銷，但習(xí)慣上稱為計提折舊。212二、計提工資大部分企業(yè)通常在下月月初發(fā)放當(dāng)月工資，但是由于工資要用于支付當(dāng)月的勞務(wù)費(fèi)用，所以必須在當(dāng)月進(jìn)行工資核算并填制工資結(jié)算表，否則會造成利潤虛高。因此，財務(wù)人員在月末需要計提工資。企業(yè)為獲得職工提供的勞動而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，都要通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。企業(yè)不僅要向員工支付工資，還應(yīng)當(dāng)為員工繳納社會保險費(fèi)、住房公積金。其中養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金由企業(yè)和員工共同負(fù)擔(dān)。工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)由企業(yè)獨(dú)自負(fù)擔(dān)，員工不用負(fù)擔(dān)。213典型會計分錄如下：1.?計提工資的會計分錄借：管理費(fèi)用（管理人員的工資、獎金、社會保險費(fèi)、福利費(fèi)等）

銷售費(fèi)用（銷售人員的工資、獎金、社會保險費(fèi)、福利費(fèi)等）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員的工資、獎金、社會保險費(fèi)、福利費(fèi)等）

生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的工資、獎金、社會保險費(fèi)、福利費(fèi)等）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（或社會保險費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)等）2.?發(fā)放工資、福利，繳納社會保險費(fèi)、住房公積金等的會計分錄借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款214三、計提利息企業(yè)從銀行取得借款后，如果利息是當(dāng)期支付就不用計提，直接計入財務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)的會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款如果利息是還本時支付，或者按季度支付，需要計提當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。通常利率為年利率，因此計算月利息時需要除以12，計算公式如下：月利息=借款金額

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利率（年）÷12215四、計提稅金及附加等1.?結(jié)轉(zhuǎn)增值稅增值稅屬于價外稅，已經(jīng)減少了收入，因此不需要記入“稅金及附加”賬戶。但“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下面有很多三級明細(xì)賬戶，不便于閱讀。為了方便閱讀，月末需要將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的余額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶中。這樣“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶就可以表示企業(yè)和稅務(wù)部門真實(shí)的債權(quán)債務(wù)情況。216如果“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在貸方，表示企業(yè)欠稅務(wù)部門增值稅，需要在會計分錄中將余額寫到自身賬戶的借方，這樣才能保證“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的期末余額為0。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅217如果“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額在借方，表示稅務(wù)部門欠企業(yè)增值稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額過多導(dǎo)致），需要在會計分錄中將余額寫到自身賬戶的借方，這樣才能保證“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的期末余額為0。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅2182.?計提稅金及附加如果企業(yè)需要繳納增值稅或消費(fèi)稅，就需要根據(jù)兩者合計數(shù)，按一定比例繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。通常企業(yè)當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)應(yīng)在次月15日前申報繳納，因此需要計提。典型的會計分錄如下：借：稅金及附加

（取自貸方金額合計數(shù)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅

（增值稅+消費(fèi)稅）×7%

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

（增值稅+消費(fèi)稅）×3%

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加

（增值稅+消費(fèi)稅）×2%219五、計提折舊企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用固定資產(chǎn)而使其損耗，導(dǎo)致其價值減少，僅余一定的殘值。其原值與殘值之差應(yīng)在其使用年限內(nèi)分?jǐn)?，這就是固定資產(chǎn)折舊。由于固定資產(chǎn)在使用中實(shí)物形態(tài)變化不大，所以在使用中不減少“固定資產(chǎn)”賬戶的金額，而是增加“累計折舊”賬戶的金額?！袄塾嬚叟f”賬戶金額的增加就表示固定資產(chǎn)價值的減少。2201.?計提折舊的時間范圍當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)不計提折舊，當(dāng)月處置的設(shè)備計提折舊。2.?計提折舊空間范圍固定資產(chǎn)無論是否使用，其價值隨著技術(shù)的進(jìn)步和時間的流逝都會減少，因此應(yīng)計提折舊。但以下兩類固定資產(chǎn)存在特殊情況。（1）已經(jīng)提足折舊，仍繼續(xù)使用的設(shè)備不計提折舊。（2）單獨(dú)計價入賬的土地不計提折舊。2213.?計提折舊的價值范圍大部分固定資產(chǎn)在使用到期后可以出售，從而獲得經(jīng)濟(jì)利潤，因此固定資產(chǎn)在企業(yè)中的價值消耗（也就是折舊）應(yīng)當(dāng)扣除預(yù)計處置固定資產(chǎn)時帶來的凈收益。關(guān)于計提折舊的價值范圍有以下公式：計提折舊的價值范圍=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值=固定資產(chǎn)原值

×

預(yù)計凈殘值率根據(jù)上式可知：計提折舊的價值范圍=固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)原值

×

預(yù)計凈殘值率?=固定資產(chǎn)原值

×（1-預(yù)計凈殘值率）2224.?計提折舊的方法計提固定資產(chǎn)折舊有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法四種方法。初學(xué)者掌握前兩種方法即可。（1）年限平均法年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)的一種方法，又稱直線法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：223（2）工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值

×（1-預(yù)計凈殘值率）÷

預(yù)計總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量

×

單位工作量折舊額2245.?會計核算固定資產(chǎn)折舊會減少固定資產(chǎn)的價值，是一種利益流出。固定資產(chǎn)使用部門不同，記入的會計科目也不同。相關(guān)會計分錄如下：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)

（管理部門使用的固定資產(chǎn)）

銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)

（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）

制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）

貸：累計折舊225一、利潤形成與利潤分配概述計算企業(yè)當(dāng)期利潤，有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種方法。采用表結(jié)法時，應(yīng)先填寫利潤表，再根據(jù)利潤表計算利潤。這種方法雖然簡單，但無法從賬上看到利潤，因此大多數(shù)企業(yè)都采用賬結(jié)法。采用賬結(jié)法時，在期末將所有損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，相互抵銷后形成利潤。同時，損益類賬戶的期末余額都為0，到下一個會計期開始重新累計。226利潤形成與利潤分配的核算步驟年底時，“本年利潤”賬戶的余額也需要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶的余額也為0。需要注意的是，企業(yè)當(dāng)年無論是贏利還是虧損，都需要將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶中，如圖所示。227二、確認(rèn)期間損益為了解當(dāng)期經(jīng)營成果,?需要平時確認(rèn)并記錄當(dāng)期涉及收入、費(fèi)用的業(yè)務(wù),?但是有些涉及收入和費(fèi)用的業(yè)務(wù)平時缺少相應(yīng)的原始憑證,?需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整,?如計提利息、計提折舊、計提稅金等,?只有這樣才能保證當(dāng)期損益類賬戶是完整的,?且利潤計算是準(zhǔn)確的。228三、結(jié)轉(zhuǎn)期間損益依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整后，損益類賬戶是完整的，但損益分散記錄在“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“投資收益”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶中，不便于了解當(dāng)期盈利和虧損，因此需要將當(dāng)期全部損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中。損益類賬戶實(shí)際上屬于過渡性賬戶，期末需要將這類賬戶的余額轉(zhuǎn)入對應(yīng)賬戶，通常期末沒有余額。另外，為了保證自身賬戶期末余額為0，轉(zhuǎn)出時要編寫與本賬戶余額方向相反的會計分錄。2291.?結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收益“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶等損益類賬戶平時發(fā)生額在貸方，余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到自身賬戶相反的方向也就是借方，這樣“本年利潤”賬戶的金額就只能記錄在貸方。相關(guān)會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)出方，方向與結(jié)轉(zhuǎn)前余額的所在方向相反）

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入等貸：本年利潤（轉(zhuǎn)入方，方向與轉(zhuǎn)出方向相反，金額來自轉(zhuǎn)出方）2302.?結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、稅金及附加“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶等損益類賬戶平時發(fā)生額在借方，余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相反的方向也就是貸方，這樣“本年利潤”賬戶的金額就只能記錄在借方。相關(guān)會計分錄如下：借：本年利潤（轉(zhuǎn)入方,方向與轉(zhuǎn)出方向相反，金額來自轉(zhuǎn)出方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)出方,方向與結(jié)轉(zhuǎn)前余額的所在方向相反）

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用（等）2313.?計提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用如果企業(yè)贏利了，需要繳納企業(yè)所得稅。從會計角度看，企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)依據(jù)利潤計算（實(shí)際需要根據(jù)稅務(wù)政策進(jìn)行調(diào)整），因此需要根據(jù)當(dāng)期的利潤和適用的所得稅稅率來計提。相關(guān)會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅“所得稅費(fèi)用”賬戶也是損益類賬戶，其余額也需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中。相關(guān)會計分錄如下：借：本年利潤（轉(zhuǎn)入方，金額來自轉(zhuǎn)出方）

貸：所得稅費(fèi)用（轉(zhuǎn)出方，金額來自平時賬戶的余額）232四、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤“本年利潤”賬戶只核算一個年度的損益情況。到年底時，“本年利潤”賬戶的余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶中，則該賬戶年末余額為0，下一年度重新開始記錄。如果企業(yè)當(dāng)年贏利，“本年利潤”賬戶余額在貸方，則需要結(jié)轉(zhuǎn)到借方，“利潤分配——未分配利潤”賬戶金額只能在貸方。233相關(guān)會計分錄如下：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤（轉(zhuǎn)入方，金額來自轉(zhuǎn)出方）虧損情況下，“本年利潤”賬戶余額在借方。相關(guān)會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤（轉(zhuǎn)入方，金額來自轉(zhuǎn)出方）

貸：本年利潤

234五、利潤分配1.?計提盈余公積本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶后，首先需要按照彌補(bǔ)虧損后凈利潤的10%計提法定盈余公積，股東也可以根據(jù)企業(yè)的需要計提任意盈余公積。235相關(guān)會計分錄如下：借：利潤分配——計提法定盈余公積（過渡性賬戶，方向與對方賬戶相反）

計提任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積（先確定實(shí)賬戶方向，屬所有者權(quán)

益類賬戶的，增加記錄在貸方）

任意盈余公積2362.?宣告發(fā)放現(xiàn)金股利計提盈余公積后，根據(jù)股東會等權(quán)力機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)可以發(fā)放現(xiàn)金股利。企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，會減少“利潤分配——未分配利潤”賬戶的金額，但為方便填制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，需要通過“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”賬戶過渡。相關(guān)會計分錄如下：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（過渡性賬戶，方向與對方賬戶相反）

貸：應(yīng)付股利（先確定實(shí)賬戶方向，屬于負(fù)債類賬戶的，增加記

錄在貸方）237六、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配在完成計提盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利等利潤分配事項(xiàng)后，需要將“利潤分配”賬戶下各明細(xì)賬戶（除“利潤分配——未分配利潤”賬戶外）的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。相關(guān)會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤（轉(zhuǎn)入方，金額來自轉(zhuǎn)出方）

貸：利潤分配——計提法定盈余公積——計提任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利238結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方余額反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤。若為借方余額，則反映企業(yè)歷年累積的未彌補(bǔ)虧損。通過這一步驟，能夠清晰地在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中體現(xiàn)企業(yè)最終的利潤留存或虧損狀況，為后續(xù)的財務(wù)分析、利潤規(guī)劃等提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。239七、記賬憑證（會計分錄）記賬方向判斷規(guī)律編制記賬憑證是會計日常工作的主要內(nèi)容之一，其中正確判斷借貸方向很重要，其主要規(guī)律如下：1.?資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶金額增加記錄在借方，金額減少記錄在貸方。負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶金額增加記錄在貸方，金額減少記錄在借方。2.?過渡性賬戶本身無方向，要先判斷過渡性賬戶所對應(yīng)賬戶的方向，過渡性賬戶與對應(yīng)賬戶方向相反。240（1）如對應(yīng)賬戶在借方，則相關(guān)會計分錄如下：借：對應(yīng)賬戶

貸：過渡性賬戶（金額取自對應(yīng)賬戶）（2）如對應(yīng)賬戶在貸方，則相關(guān)會計分錄如下：借：過渡性賬戶（金額取自對應(yīng)賬戶）

貸：對應(yīng)賬戶2413.?對于結(jié)轉(zhuǎn)類業(yè)務(wù)，如應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)、本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)等，應(yīng)先確定轉(zhuǎn)出賬戶余額，記賬憑證中轉(zhuǎn)出賬戶發(fā)生額與余額方向相反。確定轉(zhuǎn)出賬戶方向后，轉(zhuǎn)入賬戶方向與轉(zhuǎn)出賬戶方向相反。（1）如果結(jié)轉(zhuǎn)前余額在貸方，相關(guān)會計分錄如下：借：轉(zhuǎn)出賬戶（通常為結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶的余額）

貸：轉(zhuǎn)入賬戶（金額取自轉(zhuǎn)出方）（2）如果結(jié)轉(zhuǎn)前余額在借方，相關(guān)會計分錄如下：借：轉(zhuǎn)入賬戶（金額取自轉(zhuǎn)出方）

貸：轉(zhuǎn)出賬戶（通常為結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶的余額）242一、結(jié)賬為了區(qū)分本期和下期，在期末需要結(jié)賬。結(jié)賬前需要人為假設(shè)所有業(yè)務(wù)活動都靜止下來，這樣才能核對出資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確金額，計算當(dāng)期的經(jīng)營成果。結(jié)賬時，在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬并對賬無誤的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計數(shù)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬后如發(fā)現(xiàn)已結(jié)轉(zhuǎn)期間有漏記或錯記的記賬憑證，不能更改已經(jīng)結(jié)賬期間的憑證、賬簿，只能在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)行前期差錯更正。243習(xí)慣上將每年1月—11月每月底的結(jié)賬工作稱為月結(jié)，將每年12月底的結(jié)賬工作稱為年結(jié)。結(jié)賬時，應(yīng)根據(jù)不同的會計期間和不同賬戶記錄，分別采用不同的方法。各類賬戶一般可按以下順序分類進(jìn)行結(jié)賬。2441.?損益類賬戶損益類賬戶期末一般無余額，期末結(jié)賬主要對其發(fā)生額進(jìn)行結(jié)計。損益類賬戶無論是總賬賬戶還是明細(xì)賬戶，也無論其采用何種格式的賬頁，期末結(jié)賬時均須結(jié)計本期發(fā)生額合計數(shù)和本年累計發(fā)生額合計數(shù)。結(jié)賬的步驟如下：（1）在本月最后一筆業(yè)務(wù)記錄行下畫一條通欄單紅線。（2）結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額。2452.?庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬須按日結(jié)計當(dāng)日發(fā)生額，按月結(jié)計當(dāng)月發(fā)生額，但不需結(jié)計當(dāng)年累計發(fā)生額。每日終了，先在當(dāng)日最后一筆業(yè)務(wù)記錄下畫通欄單紅線，結(jié)計出當(dāng)日借貸方發(fā)生額，填在下一行的借貸方金額欄，在摘要欄內(nèi)注明“本日合計”字樣，并在下面畫通欄單紅線。每月終了，在日結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)計出當(dāng)月借貸方發(fā)生額，填在下一行的借貸方金額欄，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面畫通欄單紅線。年末結(jié)賬時，應(yīng)在最后的“本月合計”行下面畫通欄雙紅線。2463.?多欄式明細(xì)賬中的有關(guān)賬戶多欄式明細(xì)賬中的損益類賬戶結(jié)賬方法如前所述，其他類賬戶只需結(jié)計當(dāng)期發(fā)生額，不需結(jié)計當(dāng)年累計發(fā)生額。多欄式明細(xì)賬的結(jié)賬分以下兩種情況：（1）期末無余額或賬頁中設(shè)有余額欄的多欄式明細(xì)賬1）在當(dāng)月最后一筆業(yè)務(wù)記錄下畫一條通欄單紅線。2）結(jié)計出當(dāng)期各欄目的實(shí)際發(fā)生額，記入下一行相應(yīng)欄目內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面畫通欄單紅線。年末結(jié)賬時，在最后的“本月合計”行下面畫通欄雙紅線。247（2）期末有余額且賬頁中未設(shè)余額欄的多欄式明細(xì)賬1）在本月最后一筆業(yè)務(wù)記錄下畫一條通欄單紅線。2