2025年中級會計職稱考試真題及答案一、單項選擇題1.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，應計入（）。()-A.其他綜合收益-B.營業(yè)外收入-C.公允價值變動損益-D.其他業(yè)務收入答案：A解析：企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益；公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益。所以本題選A。2.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。()-A.銷售商品收入-B.提供勞務取得的收入-C.出租無形資產(chǎn)取得的收入-D.出售無形資產(chǎn)取得的收益答案：D解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)非日?；顒又挟a(chǎn)生的，不屬于收入范疇，而屬于利得。銷售商品收入、提供勞務取得的收入、出租無形資產(chǎn)取得的收入都屬于企業(yè)日常活動中的收入。所以本題選D。3.甲公司于2025年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券作為債權投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。則2025年7月1日甲公司該債權投資的攤余成本為（）萬元。()-A.60391.24-B.60451.24-C.60480-D.60540答案：B解析：本題可先計算出該債權投資的初始入賬金額，再根據(jù)實際利率法計算出2025年7月1日的攤余成本。-步驟一：計算債權投資的初始入賬金額債權投資的初始入賬金額=購買日公允價值+交易費用=60480+60=60540（萬元）-步驟二：計算2025年上半年的實際利息收入實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=60540×1.34%=811.24（萬元）-步驟三：計算2025年上半年應收利息應收利息=債券面值×票面利率=60000×3%×6/12=900（萬元）-步驟四：計算2025年7月1日債權投資的攤余成本2025年7月1日該債權投資的攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入-應收利息=60540+811.24-900=60451.24（萬元）所以本題選B。4.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。()-A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化-B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式處理-C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用-D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應予以資本化答案：C解析：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理，選項A、B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷，選項D錯誤；企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用，選項C正確。所以本題選C。5.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。()-A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn)-B.將已轉讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本-C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用-D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產(chǎn)答案：D解析：自創(chuàng)商譽不具有可辨認性，不能確認為無形資產(chǎn)，選項A錯誤；轉讓無形資產(chǎn)所有權屬于處置無形資產(chǎn)，應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷，出售凈損益計入資產(chǎn)處置損益，而不是計入其他業(yè)務成本，選項B錯誤；預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應將其賬面價值轉銷，計入營業(yè)外支出，選項C錯誤；以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產(chǎn)，選項D正確。所以本題選D。6.甲公司2025年1月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.4萬元，2026年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元（面值）本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。2026年1月1日轉換債券時甲公司應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（）萬元。()-A.4983.96-B.534.60-C.4716.66-D.5083.96答案：D解析：本題可先計算出2025年12月31日負債成分的攤余成本，再計算轉換部分的賬面價值，最后得出“資本公積——股本溢價”的金額。-步驟一：計算2025年12月31日負債成分的攤余成本2025年負債成分的攤余成本=9465.4+（9465.4×6%-10000×4%）=9465.4+167.92=9633.32（萬元）-步驟二：計算轉換部分的賬面價值轉換部分的賬面價值=9633.32×5000/10000=4816.66（萬元）-步驟三：計算“資本公積——股本溢價”的金額“資本公積——股本溢價”的金額=4816.66+（10200-9465.4）×5000/10000-100×1=5083.96（萬元）所以本題選D。7.下列各項中，應作為政府補助核算的是（）。()-A.增值稅出口退稅-B.政府給予企業(yè)的債務豁免-C.按規(guī)定直接減免的增值稅-D.政府鼓勵研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補貼答案：D解析：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助，選項A錯誤；政府給予企業(yè)的債務豁免、按規(guī)定直接減免的增值稅，不涉及資產(chǎn)的直接轉移，不屬于政府補助，選項B、C錯誤；政府鼓勵研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補貼屬于政府補助中的財政撥款，選項D正確。所以本題選D。8.甲公司2025年實現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司2025年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費用15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費。甲公司2025年的凈利潤為（）萬元。()-A.121.25-B.125-C.330-D.378.75答案：D解析：本題可先計算出應納稅所得額，再計算出當期所得稅，最后得出凈利潤。-步驟一：計算應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額+罰款+業(yè)務招待費超支-國債利息收入+計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用-支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費=500+5+10-30+15-6=494（萬元）-步驟二：計算當期所得稅當期所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=494×25%=123.5（萬元）-步驟三：計算凈利潤凈利潤=利潤總額-當期所得稅=500-123.5=378.75（萬元）所以本題選D。9.下列關于會計政策變更、會計估計變更的說法中，不正確的是（）。()-A.分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量，屬于會計政策變更-B.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更-C.壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更-D.企業(yè)所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法屬于會計估計變更答案：D解析：企業(yè)所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法屬于會計政策變更，選項D說法不正確；分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量，計量基礎發(fā)生了變化，屬于會計政策變更，選項A說法正確；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項B說法正確；壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更，選項C說法正確。所以本題選D。10.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。()-A.資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項-B.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項-C.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字-D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項答案：D解析：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，但對該事項的進一步確認需要在資產(chǎn)負債表日后，且該事項的發(fā)生對資產(chǎn)負債表日的財務報表有重大影響，才屬于調(diào)整事項；如果該事項在資產(chǎn)負債表日或之前并不存在，而是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，屬于非調(diào)整事項。所以不能簡單地以事項在資產(chǎn)負債表日或之前是否存在來判斷是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，選項D表述不正確；資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項，選項A表述正確；資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，選項B表述正確；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，但可能影響財務報表使用者對企業(yè)，財務狀況和經(jīng)營成果的正確估計，選項C表述正確。所以本題選D。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。()-A.經(jīng)營方式租入的設備-B.經(jīng)營方式租出的設備-C.委托代銷商品-D.已售出但購買方尚未提貨的商品答案：BC解析：經(jīng)營方式租入的設備，企業(yè)不擁有其所有權，也沒有對其實施控制，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項A錯誤；經(jīng)營方式租出的設備，企業(yè)仍然擁有其所有權，且能對其實施控制，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項B正確；委托代銷商品，其所有權仍歸企業(yè)所有，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項C正確；已售出但購買方尚未提貨的商品，其所有權已經(jīng)轉移，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D錯誤。所以本題選BC。2.下列關于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。()-A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應當計提折舊-B.定期大修理期間的固定資產(chǎn)應當計提折舊-C.對于融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的應在剩余租賃期間內(nèi)計提折舊-D.提前報廢的固定資產(chǎn)應補提折舊答案：AB解析：季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)、定期大修理期間的固定資產(chǎn)，其使用狀態(tài)并未改變，應當計提折舊，選項A、B正確；對于融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)計提折舊，選項C錯誤；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊，選項D錯誤。所以本題選AB。3.下列關于可轉換公司債券的表述中，正確的有（）。()-A.可轉換公司債券到期必須轉換為股份-B.可轉換公司債券在未轉換成股份前，要按期計提利息，并進行利息調(diào)整-C.可轉換公司債券在轉換成股份后，仍然要按期計提利息，并進行利息調(diào)整-D.可轉換公司債券轉換為股份時，按債券的賬面價值結轉，不確認轉換損益答案：BD解析：可轉換公司債券持有人有權選擇是否將債券轉換為股份，并非到期必須轉換，選項A錯誤；可轉換公司債券在未轉換成股份前，要按照實際利率法按期計提利息，并進行利息調(diào)整，選項B正確；可轉換公司債券在轉換成股份后，不需要再計提利息和進行利息調(diào)整，選項C錯誤；可轉換公司債券轉換為股份時，按債券的賬面價值結轉，不確認轉換損益，選項D正確。所以本題選BD。4.下列各項中，屬于政府補助的有（）。()-A.財政撥款-B.稅收返還-C.直接減征的稅款-D.行政劃撥的土地使用權答案：ABD解析：政府補助的主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，選項A、B、D正確；直接減征的稅款，不涉及資產(chǎn)的直接轉移，不屬于政府補助，選項C錯誤。所以本題選ABD。5.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。()-A.本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用-B.企業(yè)應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債-C.企業(yè)應將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)-D.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異答案：AD解析：本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計入其他綜合收益等科目，不一定會影響本期所得稅費用，選項A正確；企業(yè)應將符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債，而不是所有的應納稅暫時性差異，選項B錯誤；企業(yè)應將符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)，而不是所有的可抵扣暫時性差異，選項C錯誤；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項D正確。所以本題選AD。6.下列關于會計政策變更的表述中，正確的有（）。()-A.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息-B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更-C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更-D.會計政策變更表明以前期間的會計政策存在錯誤答案：AB解析：會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息，選項A正確；本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項B正確；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項C錯誤；會計政策變更并不表明以前期間的會計政策存在錯誤，而是因為情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項D錯誤。所以本題選AB。7.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（）。()-A.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間-B.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項-C.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項-D.資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表答案：ABCD解析：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項A正確；資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，選項B正確；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，選項C正確；資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表，選項D正確。所以本題選ABCD。8.下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）。()-A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算-B.資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均采用發(fā)生時的即期匯率折算-C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算-D.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示答案：ABCD解析：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項A正確；資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項B正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項C正確；產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示，選項D正確。所以本題選ABCD。9.下列關于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。()-A.同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的-B.非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易-C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本-D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本答案：ABC解析：同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，選項A正確；非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，選項B正確；同一控制下企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，選項C正確；非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和，而不是按照合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，選項D錯誤。所以本題選ABC。10.下列關于事業(yè)單位會計核算的表述中，正確的有（）。()-A.事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算采用權責發(fā)生制-B.事業(yè)單位的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出-C.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當計提折舊-D.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當在取得當月進行攤銷答案：AB解析：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算采用權責發(fā)生制，選項A正確；事業(yè)單位的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，選項B正確；事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊，除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等以外，選項C錯誤；事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當在取得當月進行攤銷，但以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外，選項D錯誤。所以本題選AB。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。（）答案：×解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準備金額，屬于濫用會計政策，不符合謹慎性要求。2.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損益。（）答案：√解析：企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當費用化，計入當期損益。3.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券時，應將權益成分的公允價值計入其他權益工具。（）答案：√解析：企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券時，應將負債成分和權益成分進行分拆，負債成分確認為應付債券，權益成分的公允價值計入其他權益工具。4.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（）答案：√解析：政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，名義金額為1元。5.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異。（）答案：√解析：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額小于按照會計規(guī)定可以扣除的金額，從而導致未來期間應納稅所得額增加，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。6.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（）答案：×解析：會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外；無法確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)的，應當采用未來適用法處理。7.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表作相應的調(diào)整。（）答案：√解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表作相應的調(diào)整。8.企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。（）答案：√解析：企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。9.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）答案：√解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。10.事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。（）答案：√解析：事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。四、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元，增值稅稅額為14.3萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在當年5月1日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅15.6萬元。商品已發(fā)出，貨款已收到。（2）3月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品的成本為160萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月1日將所售商品購回，回購價為220萬元，另需支付增值稅28.6萬元。要求：（1）編制甲公司2月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制甲公司2-4月每月末計提利息的會計分錄。（3）編制甲公司5月1日回購商品的會計分錄。（4）編制甲公司3月1日銷售商品的會計分錄。（5）編制甲公司3-8月每月末計提利息的會計分錄。（6）編制甲公司9月1日回購商品的會計分錄。答案：（1）2月1日銷售商品：借：銀行存款124.3貸：其他應付款110應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）14.3借：發(fā)出商品90貸：庫存商品90（2）2-4月每月末計提利息：每月應計提的利息=（120-110）÷3=3.33（萬元）借：財務費用3.33貸：其他應付款3.33（3）5月1日回購商品：借：其他應付款120應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.6貸：銀行存款135.6借：庫存商品90貸：發(fā)出商品90（4）3月1日銷售商品：借：銀行存款226貸：其他應付款200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26借：發(fā)出商品160貸：庫存商品160（5）3-8月每月末計提利息：每月應計提的利息=（220-200）÷6=3.33（萬元）借：財務費用3.33貸：其他應付款3.33（6）9月1日回購商品：借：其他應付款220應交稅費——應交增值稅（進項稅額）28.6貸：銀行存款248.6借：庫存商品160貸：發(fā)出商品160解析：本題主要考查售后回購業(yè)務的會計處理。售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入，收到的款項應確認為負債。回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。2.甲公司于2025年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券作為債權投資，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息一次，到期還本。甲公司支付購買價款1020萬元，另支付交易費用10萬元。實際年利率為4%。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日購入債券的會計分錄。（2）編制甲公司2025年12月31日確認利息收入和收到利息的會計分錄。（3）編制甲公司2026年12月31日確認利息收入和收到利息的會計分錄。（4）編制甲公司2027年12月31日確認利息收入、收到利息和收回本金的會計分錄。答案：（1）2025年1月1日購入債券：借：債權投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030（2）2025年12月31日：應收利息=1000×5%=50（萬元）實際利息收入=1030×4%=41.2（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-41.2=8.8（萬元）借：應收利息50貸：投資收益41.2債權投資——利息調(diào)整8.8借：銀行存款50貸：應收利息50（3）2026年12月31日：期初攤余成本=1030-8.8=1021.2（萬元）實際利息收入=1021.2×4%=40.85（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-40.85=9.15（萬元）借：應收利息50貸：投資收益40.85債權投資——利息調(diào)整9.15借：銀行存款50貸：應收利息50（4）2027年12月31日：期初攤余成本=1021.2-9.15=1012.05（萬元）實際利息收入=1012.05×4%=40.48（萬元）利息調(diào)整攤銷額=50-40.48=9.52（萬元）借：應收利息50貸：投資收益40.48債權投資——利息調(diào)整9.52借：銀行存款50貸：應收利息50借：銀行存款1000貸：債權投資——成本1000解析：本題主要考查債權投資的會計處理。企業(yè)取得債權投資時，應按該投資的面值，借記“債權投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權投資——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債權投資，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按債權投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權投資——利息調(diào)整”科目。五、綜合題1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2025年度財務報告批準報出日為2026年4月30日，所得稅匯算清繳日為2026年3月31日。甲公司在2026年1月1日至4月30日發(fā)生如下事項：（1）2026年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品退回。該批商品系甲公司2025年11月銷售，售價為500萬元，成本為300萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65萬元，至2025年12月31日，該批商品的款項尚未收到，甲公司已對該應收賬款計提了壞賬準備25萬元。（2）2026年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)2025年漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用200萬元，所得稅申報表中也未扣除該項折舊費用。（3）2026年3月10日，甲公司董事會通過了2025年度利潤分配預案，擬向股東分配現(xiàn)金股利100萬元。要求：（1）判斷上述事項哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（2）對上述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理。（3）對上述資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項進行披露。答案：（1）事項（1）和事項（2）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，事項（3）屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（2）事項（1）的會計處理：借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65貸：應收賬款565借：庫存商品300貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本300借：壞賬準備25貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失25借：應交稅費——應交所得稅50[（500-300）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用6.25（25×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25借：利潤分配——未分配利潤131.25貸：以前年度損益調(diào)整131.25借：盈余公積13.13貸：利潤分配——未分配利潤13.13事項（2）的會計處理：借：以前年度損益調(diào)整——管理費用200貸：累計折舊200借：應交稅費——應交所得稅50（200×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用50借：利潤分配——未分配利潤150貸：以前年度損益調(diào)整150借：盈余公積15貸：利潤分配——未分配利潤15（3）事項（3）的披露：甲公司應在財務報表附注中披露：公司董事會于2026年3月10日通過了2025年度利潤分配預案，擬向股東分配現(xiàn)金股利100萬元。解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的財務報表作相應的調(diào)整。對于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表，但應在財務報表附注中進行披露。2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年有關交易和事項如下：（1）1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（設備）和一項無形資產(chǎn)（專利技術）作為對價，取得乙公司60%的