會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/1做賬實(shí)操-權(quán)益法下順流交易與逆流交易分錄SOP在權(quán)益法核算下，投資方與被投資方之間發(fā)生的交易（順流交易或逆流交易）可能產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，需要在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵消處理。1.核心概念順流交易：投資方將商品或資產(chǎn)出售給被投資方。逆流交易：被投資方將商品或資產(chǎn)出售給投資方。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：交易發(fā)生后，商品或資產(chǎn)尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或消耗，此時(shí)交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)或損失被視為未實(shí)現(xiàn)，需要在合并報(bào)表中抵消。2.處理原則無論順流還是逆流交易，其未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都應(yīng)按投資方持股比例抵消投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。當(dāng)內(nèi)部交易的資產(chǎn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或消耗后，原抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益可以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。3.順流交易的會(huì)計(jì)處理舉例：投資方甲公司（持股比例30%）將成本為80萬元的商品以100萬元的價(jià)格出售給被投資方乙公司，乙公司當(dāng)年未將該商品對(duì)外出售。分錄處理：交易發(fā)生時(shí)，甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)收入成本：借：銀行存款/應(yīng)收賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80期末，甲公司在合并報(bào)表中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：借：投資收益（(100-80)×30%）6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6說明：順流交易中，投資方確認(rèn)了全部利潤(rùn)20萬元，但其中歸屬于投資方的部分（6萬元）需要抵消。下一年度，乙公司將該商品以120萬元對(duì)外出售：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）6貸：投資收益6說明：內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)回之前抵消的部分。4.逆流交易的會(huì)計(jì)處理舉例：被投資方乙公司（甲公司持股30%）將成本為60萬元的商品以100萬元的價(jià)格出售給投資方甲公司，甲公司當(dāng)年未將該商品對(duì)外出售。分錄處理：交易發(fā)生時(shí)，甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)存貨：借：庫(kù)存商品100貸：銀行存款/應(yīng)付賬款100期末，甲公司在合并報(bào)表中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：借：投資收益（(100-60)×30%）12貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）12同時(shí)，調(diào)整存貨價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）12貸：存貨12說明：逆流交易中，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)40萬元，甲公司按比例確認(rèn)投資收益12萬元，但該利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)，需要抵消投資收益并沖減存貨價(jià)值。下一年度，甲公司將該商品以130萬元對(duì)外出售：借：投資收益12貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）12同時(shí)，恢復(fù)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）12貸：投資收益12說明：內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)回之前抵消的部分。5.總結(jié)交易類型合并報(bào)表抵消分錄（未實(shí)現(xiàn)時(shí)）實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)回分錄順流交易借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股