第一章總論

第一節(jié)會計(jì)概述

考點(diǎn)1:會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的?種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計(jì)按其報告的對

象不同，又有財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之分。

考點(diǎn)2：會計(jì)按其報告期的對象不同，又有財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之分。

財(cái)務(wù)會計(jì)：側(cè)重對外、過去的信息？管理會計(jì)：側(cè)重對內(nèi)、未來的信息

考點(diǎn)3：會計(jì)的根本職能包括進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督兩個方面。

考點(diǎn)4：會計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。

考點(diǎn)5：會計(jì)核算所產(chǎn)生的會計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

完整性；全部；連續(xù)性；時間順序依次；系統(tǒng)性：科學(xué)的方法。

考點(diǎn)6：會計(jì)的監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審杳。

考點(diǎn)7：會計(jì)監(jiān)督不僅表達(dá)在過去的業(yè)務(wù)，還表達(dá)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)

督。？

考點(diǎn)8：會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

考點(diǎn)9：會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過程。

資金退出，包括歸還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。

第二節(jié)會計(jì)核算的根本前提

考點(diǎn)10：會計(jì)核算根本前提包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

考點(diǎn)11：會計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體。但會計(jì)主體不一定是法人。如：

獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等。

考點(diǎn)12：會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖口期確定。半年

度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。

意義在于：（1）界定會計(jì)信息的時間段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報告以及相關(guān)會計(jì)原則的使用奠定了

理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。

考點(diǎn)13：單位的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記

賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)'Z的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，

應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

這一根本前提的意義在于：（1）確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位（2）同其他三項(xiàng)前提一起，為各項(xiàng)會

計(jì)原則確實(shí)立奠定了基礎(chǔ)。

第三節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式

考點(diǎn)14：會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的根本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)

會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動

的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

考點(diǎn)15：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。

包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。？

考點(diǎn)16：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

考點(diǎn)17：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

營業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入。

考點(diǎn)18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費(fèi)用由

產(chǎn)品生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用兩個局部組成。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成；期間費(fèi)用包括管

理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。見書53頁。？

考點(diǎn)19：利潤，利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

考點(diǎn)20：會計(jì)等式揭示了會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制報表的理論依據(jù)。

考點(diǎn)21：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表達(dá)了企業(yè)資金運(yùn)動過程中某一特定時點(diǎn)（靜態(tài)）上的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，

即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況C上述等式是第一會計(jì)等式C資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是0式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編

制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

考點(diǎn)22：收入一費(fèi)用;利潤？這一等式是第二會計(jì)等式，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，表達(dá)了企業(yè)一定時期（動態(tài)）

的經(jīng)營成果，是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)。

第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

第一節(jié)會計(jì)核算的具體內(nèi)容

考點(diǎn)1：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括如下：？？？？？

一、款項(xiàng)和有價證券的收付（錢、券）

二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（財(cái)物）

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（債）

四、資本的增減（資本）

五、收入、支出、費(fèi)用、本錢的計(jì)算（收支）

六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（成果）

考點(diǎn)2：款項(xiàng)和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

考點(diǎn)3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、芾事會決議等為依據(jù)，各單位必須按

照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。

考點(diǎn)4：收入、支出、費(fèi)用、本錢都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

考點(diǎn)5：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

笫二節(jié)會計(jì)核算的一般要求

考點(diǎn)6：按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、進(jìn)行

本錢計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

又稱為會計(jì)的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。

考點(diǎn)7：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

考點(diǎn)8：會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖?，但必須同時使用中文。

第三章會計(jì)科目與賬戶

第一節(jié)會計(jì)科目

考點(diǎn)1：會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的根本分類。

會計(jì)職能：核算和監(jiān)督

會計(jì)對象：資金運(yùn)動

會計(jì)要素：資產(chǎn);負(fù)債+所有者權(quán)益？？收入一費(fèi)用;利潤

會計(jì)科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類

考點(diǎn)2：（1）會計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。為

了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)分類科目太多，可以在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)

置二級或多級科目。

（2）會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類、和損益類五大類

科目。

對于費(fèi)用類科目中的反映生產(chǎn)本錢內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算利潤，也單獨(dú)類為一類。

本錢類科目主要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤或虧損的形成過程內(nèi)容。

考點(diǎn)3：重點(diǎn)掌握的會計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類

1.錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款

2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

3.物：物資采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊

4.其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類

1.借款：短期借款、長期借款

2,應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券（二）所有者權(quán)益類：實(shí)收資

本、資本公積、盈余公積、本年利澗、利潤分配

（四）本錢類：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用

（五）損益類

益：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入

損：主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、所得

稅

考點(diǎn)4：會計(jì)科目的設(shè)置原則

】、合法性原則。

2、相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會計(jì)信息的使用者利用會計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策。

3、實(shí)用性原則。單位在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并

某些會計(jì)科目。

第二節(jié)賬戶及其根本結(jié)構(gòu)

考點(diǎn)5：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載

體。設(shè)置會計(jì)科目是會計(jì)核算的重要方法之一。

考點(diǎn)6：賬戶按會計(jì)要素分類

1、資產(chǎn)類賬戶。2、負(fù)債類賬戶。3、所有者權(quán)益類賬戶。4、本錢類賬戶。5、損益類賬戶。

考點(diǎn)7：賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減

少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相出后的差額，稱

為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其根本關(guān)系如下：

考點(diǎn)8：賬戶的根本結(jié)構(gòu)具體包括：

1、賬戶名稱（會計(jì)科目）

2、口期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的口期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）

3、增加和減少的金額及余額

4、憑證號數(shù)

考點(diǎn)9：賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1、相同點(diǎn)：會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相I可。會計(jì)科口是賬戶

的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬

戶，就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。

2、兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，

對會計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

考點(diǎn)1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

考點(diǎn)2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對「每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互

聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

考點(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、”貸〃為記賬符號。目前，我國已

普遍采用借貸記帳法。

第二節(jié)借貸記賬法

考點(diǎn)4：借貸記賬法以“借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”

表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

“借”表示資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。也就是

說，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的左邊增加在借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。

所以說，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。

考點(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶的根本結(jié)構(gòu)是：左方為借方.右方為貸方,但哪一方登記增加，哪一方登記減少，

則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類五大:類。

考點(diǎn)6：資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。

負(fù)債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方;

權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。

考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

考點(diǎn)8；借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公

式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì);全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法。

全部賬戶的借方期初余額合計(jì);全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）必須保證所有賬戶的余額均己記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找。

（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

例如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡的。

第三節(jié)會計(jì)分錄

考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指只涉及一個賬

戶借方和另一個賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄；復(fù)合會計(jì)分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬

戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。

一般以下面這種形式表示會計(jì)分錄：

借：***（賬戶名稱）？？？？？？？？？？？？***（金額）

??貸：***（賬戶名稱）？？？？？？？？？？？？？***（金額）

一般來說復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為若干簡單會計(jì)分錄。

第四節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用

考點(diǎn)11：資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本的核算

實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。

（例4—4）企業(yè)收到所有者100000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？？？100000

??貸：實(shí)收資本？？？？？？？？？？？？？？？100000

（二）借款的核算

企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負(fù)債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負(fù)債；期限在一年以上的

各種借款為長期借款，屬于長期負(fù)債。

（例4一5）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200（）0（）元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？200000

??貸：短期借款？？？？？？？？？？200000

考點(diǎn)12：供給過程業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調(diào)

試后才能投入生產(chǎn)使用,應(yīng)設(shè)置“在建丁程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建造本錢C在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時,再將

購進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價值，從“在建工程〃賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，全部款項(xiàng)已用銀行

存款支付。

借：固定資產(chǎn)？？？？？？？？？？61200

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？61200

（例4—7）企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用銀行存

款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

（1）購入設(shè)備

借；在建工程？？？？？？？？？？36000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？36000

（2）支付安裝費(fèi)用

借：在建工程？？？？？？？？？？2000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？2000

（3）安裝完畢，交付使用

借：固定資產(chǎn)？？？？？？？？？？38000

??貸：在建工程？？？？？？？？？？？38000

（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算

在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購

費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

（例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價50000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫，款項(xiàng)已用果行存款支付。

借：原材料？？？？？？？？？？？50400

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？50400

（例4一9）3月5口，企業(yè)購入一批材料，買價150000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已入庫，款項(xiàng)未付。3

月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

（1）3月5日？企業(yè)購入材料

借：原材料？？？？？？？？？？？？？151000

??貸：應(yīng)付賬款？？？？？？？？？？？？？151000

（2）3月20日？企業(yè)支付貨款

借：應(yīng)付賬款？？？？？？？？？？？？151000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？？？151000

考點(diǎn)13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（-）費(fèi)用與制造本錢

期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為

管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專

設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢；間接費(fèi)用需要通過一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢；期

間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。？

（二）賬戶設(shè)置

1、“生產(chǎn)本錢〃賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的本錢。

2、“制造費(fèi)用〃賬戶。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗及辦公費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬

戶一般無余額。

4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%,從本錢、費(fèi)用中提取職工福利

費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困荒補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。

6、“待攤費(fèi)用”賬戶。待掩費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)

費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期本錢、費(fèi)用和企業(yè)損益

而設(shè)置的.該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤跟用，如預(yù)付保險跳、預(yù)付報刊雜志訂閱費(fèi)、固定資產(chǎn)修理戲、

預(yù)付租金等。

7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期本錢費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)用。與“待灘費(fèi)用”賬戶

一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。

8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

1、材料費(fèi)用的歸集和分配。

見（例4—10）

借：生產(chǎn)本錢----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？42000

999999----------B產(chǎn)品9999999093700（）

??制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？？12000

99管理費(fèi)用999999999999999920000

??貸：原材料？？？？？？？？？？？？？？？？？？111000

2、工資及福利費(fèi)的歸集和分配。

根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入“生產(chǎn)本錢〃賬戶借

方；車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人

員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入''管理費(fèi)用”、”營業(yè)費(fèi)用〃賬戶的借方。

根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的1攸提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的本錢費(fèi)用，同時形成對企業(yè)

職工的一項(xiàng)負(fù)債。

（例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工

人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16000元；車間管理人員工資3?000元；企業(yè)管理人員工資8000

兀。

借：生產(chǎn)本錢----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？30000

999999----------B產(chǎn)品今99999999916000

??制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？？3000

Q9管理費(fèi)用？9999999999999998000

??貸：應(yīng)付工資？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4-12）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57000元以備發(fā)放工資。

借：庫存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57000元支付職工工資。（牢記）

借：應(yīng)付工資？？？？？？？？？？？？57000

??貸：庫存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見書。

借：生產(chǎn)本錢----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？4200

999999----------B產(chǎn)品？9999999992240

99制造費(fèi)用999999999999999420

99管理費(fèi)用99999999999999091]20

??貸：應(yīng)付福利費(fèi)？？？？？？？？？？？？？？？？？7980

（例4-15）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56（）00元。

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？56000

??貸：累計(jì)折舊？？？？？？？？？？？？？？？？？56000

（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月的設(shè)備租金2100元。本月應(yīng)

承當(dāng)?shù)淖饨鹳M(fèi)用為400元。

（1）預(yù)付租金業(yè)務(wù)

借：待攤費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？2400

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？？？？？2400

（2）月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？400

??貸：待攤費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？400

（例4—17）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？600

??貸：預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？600

（例4-18）東方公司本月制造費(fèi)壓總額為68000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品本

錢，其中A產(chǎn)品應(yīng)承當(dāng)38000元，B產(chǎn)品應(yīng)承當(dāng)30000元。

借：生產(chǎn)本錢----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？3800（）

999999----------B產(chǎn)品99999999930000

??貸：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？？？68000

4.完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。

（例4—19）見書。

（例4—20）見書。

考點(diǎn)14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

（一）賬戶設(shè)置

1、“主營業(yè)務(wù)收入"賬戶。該賬戶應(yīng)無余額。

2、“主營業(yè)務(wù)本錢”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

3、“銷售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

包裝費(fèi)、產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

4、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加"賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷伐產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消

費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

5、“應(yīng)收賬款〃賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購置單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。

6、“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因此

不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實(shí)現(xiàn)。

7、“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城

市維護(hù)建設(shè)桎、所得才兌等。無“所得桃”。

（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

（例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3000元，款項(xiàng)已收銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？60000

??貸：主營業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？？60000

（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2400元，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收賬款？？？？？？？？？？？？120000

??貸：主營業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？？120000

（例4—23）收到上述貨款120000元，存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？120000

??貸：應(yīng)收賬款？？？？？？？？？？？？？120000

（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購置A產(chǎn)品貨款40（）0（）元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？40000

??貸：預(yù)收賬款？？？？？？？？？？？？？40000

（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3000元。

借：預(yù)收賬款？？？？？？？？？？？？30000

??貸：主營業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？？30000

（例4-26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6000元。

借：銷售費(fèi)用？？？？？？？？？？？6000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？？6000

（例4—27）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅60（）元。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加？？？？？？？？600

??貸：應(yīng)交稅金？？？？？？？？？？？？600

（例4—28）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售本錢。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢2000元，B產(chǎn)品

50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢18000元。

借：主營業(yè)務(wù)本錢？？？？？？？？？？？150000

??貸：庫存商品------------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？60003

99999999------------B產(chǎn)品99990999990000

考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算

（一）利潤的構(gòu)成

利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額若為

正數(shù)1貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。企業(yè)來自正常生產(chǎn)經(jīng)營的收入扣除為取得這些收入

而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)本錢一主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤;其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

i爭利潤—利潤總額一所得稅

（二）賬戶設(shè)置

1、“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員

的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〃賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、

支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

4、“本年利潤〃賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的累計(jì)額,期末將各損益類賬

戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利澗〃賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤"賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，

若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配〃賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，

該賬戶應(yīng)無余額。

（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，用庫存現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款----------小李？？？？？？？3000

??貸：庫存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？3000

（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費(fèi)2800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用？？？？？？？？？？？2800

99庫存現(xiàn)金？9999999999999200

??貸：其他應(yīng)收款？？？？？？？？？？？？3000

（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息

于每季度末支付一次。（牢記）

（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

??貸：預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

??預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？1000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？？？1500

（例4—32）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120000元，所得稅率為33樂本年度應(yīng)交所得稅為39600元。

借：所得稅？？？？？？？？？？？？？？39600

??貸：應(yīng)交稅金？？？？？？？？？？？？？？3960（）

（例4一33）見書

轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？960000

??????營業(yè)外收入？？？？？？？？？？？32000

??????貸：本年利潤？？？？？？？？？？？？992000

轉(zhuǎn)本錢

借:本年利潤?????665600

??貸:主營業(yè)務(wù)本錢????4500000

????主營業(yè)務(wù)稅金及附加？？？5000

????管理費(fèi)用？？？？？？120000

????財(cái)務(wù)費(fèi)用？？？？？？200000

????營業(yè)費(fèi)用？？？？？？25000?

????所得稅？？？？？？？100000

考點(diǎn)16：利潤分配的核算

“應(yīng)付利潤〃賬戶是負(fù)債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶。

（例4-34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤500000元。

借：本年利潤？？？？？？？？？500000

??貸：利潤分配？?????????500000

（例4-35）按稅后利潤500000的10%提取盈余公積。

借：利潤分配?????????50000

??貸：盈余公積？？？？？？？？？？50000

（例4—36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100000元。

借：利潤分配?????????100000

??貸：應(yīng)付利潤？？？？？？？？？？100000

第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

考點(diǎn)17：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的聯(lián)系

1.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同o

2.登記賬簿的原始依據(jù)不同。

考點(diǎn)18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。

2.作用不同。總賬賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，

起著補(bǔ)充說明的作用?？傎~賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點(diǎn)19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬

戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.所依據(jù)會計(jì)憑證相同。都要以相關(guān)的會計(jì)憑證為依據(jù)。

2.方向一?致。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，記賬方向必須一致。

3.期間相同。

4.金額相等。

綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記，可以概括為：依據(jù)相同、方向一

致、期間相同、金額相等。

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額二所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

第五章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證的概念、意義和種類

考點(diǎn)I:合法地取得、正確地填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的根本方法之一，也是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

考點(diǎn)2：在會計(jì)核算中具有以下重要意義：

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)：（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

考點(diǎn)3：會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書

面證明。原始記賬憑證是會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的

書面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

（1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用

發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票。如表5—1、表5—2所示。

（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本

單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資發(fā)放明

細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。如

收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是?次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。

如表5—5所示。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。這類憑證的填制手

續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而屢次進(jìn)行的。如，限額領(lǐng)料單。

（3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑

證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、發(fā)料憑證匯總表。

考點(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證

（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

（2）專用憑i止。專用憑證指由單位自彳丁印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前

寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費(fèi)報銷單等。

考點(diǎn)7：原始憑證的根本內(nèi)容

（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

（5）填制單位簽章;

（6）有關(guān)人員簽章；

（7）憑證附件。

考點(diǎn)8：原始憑證的填制要求

（1）記錄要真實(shí)。（2）內(nèi)容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部

門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對憑證的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始

憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有

填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、標(biāo)準(zhǔn)。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于識別，不得使用未經(jīng)國務(wù)院

公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫標(biāo)準(zhǔn)，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前

要填寫人民幣符號“￥”,人民幣符號"￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無

角、分的，寫“00”或符號“一〃；有角無分的，分位寫“0”,不得用符號“一〃。大寫金頷前未印有“人

民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”二個字，"人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有空白C大寫金額到元或角為

止的，后面要寫“整〃或“正〃字；有分的，不寫“整”或"正〃字。如小寫金額為￥1008.0（）,大寫金額應(yīng)寫

成“壹仟零捌元整"。

（5）編號要連續(xù)。？

（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時。

出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖〃或“付訖”的戳記，以防止重收重付。

考點(diǎn)9：原始憑證的審核

1、審核原始憑證的真實(shí)性。其真實(shí)性的審核包括憑證口期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容

的審肯。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬.

2、審核原始憑證的合法性。是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序，是否有貪污腐

化等行為。

3、審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)

的方案和預(yù)算等。

4、審核原始憑證的完整性。數(shù)字是否清晰

5、審杳原始憑證的正確性。小寫金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至

“分〃，無角分的，要以“0”補(bǔ)位，

6、審核原始憑證的及時性。

考點(diǎn)10：原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有

關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)；

（3）對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。對于弄虛作

假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。

第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。

考點(diǎn)12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分為收款憑證、

付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收

款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或"銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”

欄作標(biāo)記如“,以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記。

付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在

借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或"銀

行存款"科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證

填制的。

考點(diǎn)13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、

付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬'業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。

考點(diǎn)14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證

或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

考點(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。

考點(diǎn)16：記賬憑證的根本要求

（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整八

（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)

編號，如果一筆經(jīng)濟(jì)'也務(wù)，需要填到多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法"，如3。為了便于監(jiān)督，反映收付

款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證不得由出納人員編號。

（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總

表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張?jiān)紤{證需

填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

（6）①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。②己登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯詼時，可以

用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證"字樣，同時再用藍(lán)字重新填

制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證"字樣。③如果會計(jì)科H沒有錯誤，只是金額錯誤，也可

將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。④發(fā)現(xiàn)以前年

度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但

需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證〃；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空

行處劃線注銷。

考點(diǎn)17：對于涉及“庫存現(xiàn)金〃和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

考點(diǎn)18：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制

收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

考點(diǎn)19：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1.內(nèi)容是否真實(shí)；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記

賬憑詼匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.工程是否齊全；3.科目是否正確；4.金額是否正確；5.書寫是否正確。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)過錯、應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定方法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，

才能據(jù)以登記賬簿。

（1）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。

（2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，口J以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要

欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證"字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某

號憑證"字樣。

（3）如果會計(jì)科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的

記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

（4）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫一張更正的記賬憑證。

考點(diǎn)20：會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之

間的傳送程序。

會計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工

作量。

第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管

考點(diǎn)21：科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問題：

1.確定會計(jì)憑證的傳遞流程。

2.規(guī)定會計(jì)憑證在每?傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。

3.建立會計(jì)憑證交接的驗(yàn)收制度。

考點(diǎn)23：會計(jì)部門根據(jù)會計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期（一般每月）將會計(jì)憑證加以歸類整理，檢查有無缺號和附件是

否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、

金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無

法取得證明的，如車票喪失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)謊人、會計(jì)主管人員和單位負(fù)

責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

考點(diǎn)24：會計(jì)憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號數(shù)，由會

計(jì)主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管。

考點(diǎn)25：如果某些記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上

加注說明，對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管；并在有關(guān)記賬憑

證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。

第六章會計(jì)賬簿

第一節(jié)會計(jì)賬簿的概念和種類

考點(diǎn)1；為了全面、系統(tǒng)、進(jìn)續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會計(jì)賬簿。

會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。

賬簿的設(shè)置和登記，是編制會計(jì)報表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會計(jì)憑證與會計(jì)報表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)核

算的專門方法之一，是會計(jì)核算的一個重要環(huán)節(jié)。？？

考點(diǎn)2：對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。？

1.賬簿是積累會計(jì)核算資料的工具。

2.賬簿記錄是編制會計(jì)報表的主要依據(jù)。

3.賬簿資料是會計(jì)分析和會計(jì)檢瓷的直接依據(jù)。

4.會計(jì)賬簿是保證財(cái)產(chǎn)物資平安完整的重要手段。

考點(diǎn)3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式

和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的,因此，賬簿只

是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。？

考點(diǎn)4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。？

（1）序時賬簿。序時賬簿又稱口記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐口逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

序時賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，乂可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其

發(fā)生的時間順序登記的FI記賬。如“銀行存款日記賬"、”庫存現(xiàn)金日記賬"、"轉(zhuǎn)賬FI記賬"。

（2）分類賬簿。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，

乂分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

（3）備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。

考點(diǎn)5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。

（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個根本金額欄目的賬簿。

（2）三欄式賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個根本欄目的賬簿?？偡诸愘~、日記賬和債券、債務(wù)明細(xì)分

類賬一般采用三欄格式。？

（3）多欄式賬簿。是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目的賬簿。本錢計(jì)算賬

戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶等一般采用多欄格式。?

（4）數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金

額式格式。？

考點(diǎn)6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

（1）訂本賬。其缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。訂本賬簿主

要適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

（2）活頁賬。它是指將若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁數(shù)不固定，其優(yōu)點(diǎn)是:

可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時將空白賬頁參加賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：活頁式賬簿中

的賬頁容易散失和被抽換?；铐撌劫~簿主要適用于各種明細(xì)賬。

（3）卡片賬。它是指利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。

缺點(diǎn)是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡

片C

第二節(jié)會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

考點(diǎn)7：會計(jì)賬簿的根本內(nèi)容L封面。2.扉頁。3.賬頁。

考點(diǎn)8：賬簿是重要的會計(jì)檔案。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員

簽章。

考點(diǎn)9：會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料的真實(shí)可靠，必須嚴(yán)格遵守以下規(guī)則：

（1）根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證口期、種類和編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐項(xiàng)記

入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。？

（2）或劃"符號，表示己經(jīng)記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時應(yīng)使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）

或者鉛筆書寫。

（5）以下情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)分錄。

（6）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色墨水對

角線劃線注銷，或注明“此行空白〃、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿，不得任意撕

毀賬貞，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。

（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者"貸〃等字樣。沒有余額

的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫"平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須

逐口結(jié)出余額。

（8）賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余領(lǐng)，寫在本頁最

后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和"承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只

寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明"承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)

生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本貝未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)

發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁〃的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；

（9）實(shí)行會計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑

證的當(dāng)天必須打印出庫存現(xiàn)金口記賬和銀行存款口記賬，并與庫存庫存現(xiàn)金核對無誤。

第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法

考點(diǎn)10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種FT記賬有庫存現(xiàn)金FI記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬FT記賬。

考點(diǎn)11：庫存現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款憑證（記錄從銀

行提取庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的，其格式與內(nèi)容見表6—5所示。

庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

（1）日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。

（4）對方科目欄：其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：系指庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)

出余額，同時將余額與出納員的庫存庫存現(xiàn)金核對，即通常說的清"。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。

月終同樣要計(jì)算庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。

考點(diǎn)12：銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬是

由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證（記錄將庫存現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）按

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

考點(diǎn)13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記；也可

以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總帳?？偡诸愘~的登記方法，

取決于所采用的會計(jì)核算形式.每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，并于月終結(jié)出總分類賬簿中各帳

戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細(xì)帳余額核對相符后，作為編制會計(jì)報表的主要依據(jù)。

考點(diǎn)14：三欄式明細(xì)分類賬的賬頁，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、”應(yīng)付賬款〃。？

考點(diǎn)15：數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬頁，“原材料”、"庫存商品〃等賬戶的明細(xì)分類核算。？

考點(diǎn)16：按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄

三種格式。

借方多欄式明細(xì)賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購、生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支

出等。平時在借方登記費(fèi)用本錢的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平時如發(fā)生貸方發(fā)

生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。

貸方多欄式明細(xì)賬是由會計(jì)人員根據(jù)審核無詼的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。由于貸方多欄式明細(xì)賬，只在

貸方設(shè)多欄，如“主營業(yè)務(wù)收入"賬戶，平時貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本

年利澗"賬戶貸方的數(shù)額，所以平時如發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。？

借方貸方多欄式，如“本年利潤”。

第四節(jié)對賬

考點(diǎn)17：對賬，就是核對賬目。對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。

考點(diǎn)18：賬證核對是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。主要是帳簿記錄與原始憑證、記賬憑證

的時間、憑證字號、記賬內(nèi)容、記賬金額及方向等的核對。

考點(diǎn)19：賬賬核對是指不同賬簿記錄之間的核對。

1.所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符：

2.所有總賬賬戶借方發(fā)生余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相符；

3.有關(guān)總賬賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬余額合計(jì)是否相符；

4.庫存現(xiàn)金口記賬和銀行存款口記賬的余額與其總賬余額是否相符：

5.會計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額是否相符等。

考點(diǎn)20：賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。包括：

（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；

（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

第五節(jié)錯賬更正方法

更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

考點(diǎn)21：劃線更正法

劃線更正法乂稱紅線更正法。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)

字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。

更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃銷，不得只劃銷其中寫錯的個別數(shù)

碼，并使原有字跡仍可識別，以備查考；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方,

并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。（二）考點(diǎn)22：紅字更正法

1、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計(jì)科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更

正的方法是：先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄,

然后，用藍(lán)或黑字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。

2、記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計(jì)科目并無錯誤，只是所填寫金額大于應(yīng)填寫金額，并已據(jù)以登記入賬，

也可采用紅字更正法予以更正。更正的方法是：將正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，

并在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某年某月某日第X號記賬憑證多記金額"，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。

考點(diǎn)23：補(bǔ)充登記法

記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法

更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑