S石化公司碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理問題及完善建議案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u7203第1章上海石化碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理存在問題及原因分析 1144451.1存在的問題 15631.1.3會(huì)計(jì)信息的披露問題 2100821.2原因分析 2217601.2.1交易市場制度覆蓋面缺乏完整性 2180691.2.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理缺乏合理性 3196471.2.3會(huì)計(jì)信息披露缺乏積極性 328032.1交易市場制度優(yōu)化措施 5312132.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理優(yōu)化措施 574672.2.1確認(rèn)并計(jì)量無償獲得的碳排放權(quán) 5235802.2.2確認(rèn)不同的碳排放權(quán)資產(chǎn)屬性 6311642.3會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化措施 7215602.3.1表內(nèi)披露優(yōu)化 78860表2.1上海石化2020年碳排放權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表 830231表2.2上海石化2020年碳排放權(quán)利潤表 869822.3.2表外披露優(yōu)化 911267表2.4碳排放配額變動(dòng)情況 10269902.4其他披露措施 10278372.5上海石化碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理預(yù)期效果 10第1章上海石化碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理存在問題及原因分析1.1存在的問題1.1.1交易市場的制度問題《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》于2021年施行，應(yīng)用于國內(nèi)全部碳交易單位。上海石化截止2020年底前的碳交易處理方式主要是依據(jù)《上海市碳試點(diǎn)管理辦法》來執(zhí)行。自全國最新試行辦法出臺施行后這些辦法條例在落實(shí)碳排放權(quán)法律完整化同時(shí)，也對碳權(quán)交易增強(qiáng)了保障力度。這些辦法對上海的碳權(quán)的排放核查分配與登記、交易法則等做出了明確闡述，但卻對碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)構(gòu)建模糊，相關(guān)規(guī)定較少，對碳會(huì)計(jì)相關(guān)信息也沒有明確披露。很多企業(yè)并無自覺自愿披露可選信息，國家對碳排放權(quán)的強(qiáng)制性披露力度不夠。1.1.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理問題查閱相關(guān)資料以往上海石化對于碳交易系統(tǒng)運(yùn)作的賬務(wù)往來記錄較模糊，賬務(wù)管理人員將國家無償配發(fā)額視作一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)在“無形資產(chǎn)”中列示。但是根據(jù)碳排放權(quán)可以在交易系統(tǒng)里進(jìn)行買賣的這部分資產(chǎn)具有流動(dòng)性，所以將其資產(chǎn)統(tǒng)一界定為非流動(dòng)資產(chǎn)有失偏頗。即使是在2019年相關(guān)暫行規(guī)定出臺后，規(guī)定政府免費(fèi)配額不做賬務(wù)處理，但是該企業(yè)也將其免費(fèi)配額確認(rèn)收益做了上述賬務(wù)處理?？梢?，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對國家法規(guī)的不夠重視及相關(guān)碳排放權(quán)信息了解度薄弱。雖然本文觀點(diǎn)是將企業(yè)無償配額做賬務(wù)處理并將其確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)列示，但是該企業(yè)卻將所獲碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。雖然2019年新規(guī)出現(xiàn)前企業(yè)是可以根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)的，本文認(rèn)為在交易市場出售的碳排放權(quán)雖然有交易性金融資產(chǎn)性質(zhì)，但并非等同于交易性金融資產(chǎn)。1.1.3會(huì)計(jì)信息的披露問題根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：一、列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中的碳排放配額的期末賬面價(jià)值，列示在利潤表“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中碳排放配額交易的相關(guān)金額。二、與碳排放權(quán)交易相關(guān)的信息，包括參與減排機(jī)制的特征、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。三、碳排放配額的具體來源，包括配額取得方式、取得年度、用途、結(jié)轉(zhuǎn)原因等。四、節(jié)能減排或超額排放情況，包括免費(fèi)分配取得的碳排放配額與同期實(shí)際排放量有關(guān)數(shù)據(jù)的對比情況、節(jié)能減排或超額排放的原因等。但是，上海石化企業(yè)實(shí)際上并未嚴(yán)格按照上述規(guī)定的第一、四項(xiàng)進(jìn)行碳信息披露。而在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中不能直觀清晰追尋到碳排放權(quán)有關(guān)數(shù)據(jù)信息。1.2原因分析1.2.1交易市場制度覆蓋面缺乏完整性不管是國內(nèi)還是國外，都有很多的碳交易市場，但是隨著碳交易市場逐漸發(fā)展，各市場之間差異化特征越來越顯現(xiàn)出來。也正是因?yàn)槟壳敖灰资袌龅淖儎?dòng)性與風(fēng)險(xiǎn)性，國際方面對各個(gè)交易主體并無未提出統(tǒng)一要求。盡管國內(nèi)碳交易試點(diǎn)已全盤啟動(dòng)，但是獨(dú)立于試點(diǎn)之外的碳交易主體卻很難參與到其中來。所以，我國實(shí)際還是處于碳市場發(fā)展初期階段，需要不斷完善相關(guān)碳交易的一些規(guī)定。而且每個(gè)省的碳交易情況也各不相同，交易市場環(huán)境也存在著許多不確定性因素。雖然早先的碳試點(diǎn)已經(jīng)具備很多的交易經(jīng)驗(yàn)，但是國家關(guān)于統(tǒng)一的全國性碳策略并未完全構(gòu)建。雖然2019年的《暫行規(guī)定》明示將碳權(quán)資產(chǎn)作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)進(jìn)入到流動(dòng)資產(chǎn)中，但是并沒有明晰其他非重排行業(yè)的賬務(wù)處理規(guī)范。再說，全國各地區(qū)碳試點(diǎn)發(fā)展速度因地而異,所以國家也很難發(fā)布更多的強(qiáng)制且統(tǒng)一的排放權(quán)管理規(guī)定。所以，碳排放權(quán)交易體制法律規(guī)定在較短周期中行業(yè)交易不能完全排除交易風(fēng)險(xiǎn)。雖然從2017年起，我國各大碳試點(diǎn)相繼啟動(dòng)。我國的相關(guān)研究人員也對碳排放權(quán)賬務(wù)分析作大量研究，但由于地域環(huán)境因素和市場差異化特征明顯，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量也沒有統(tǒng)一嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。從我國2016發(fā)布的征求意見稿開始，相繼出臺了一系類規(guī)定，不斷對碳會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范界定。但目前《碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》僅列示了重點(diǎn)排放企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，仍存在不完善的地方。上海石化在處理相關(guān)碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也缺少同樣相關(guān)準(zhǔn)則支持，難以滿足對相關(guān)碳信息的披露。1.2.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理缺乏合理性近年來，很多企業(yè)對“碳管理”不是很清楚，可能只是通過一些政府發(fā)文或新聞等知道“碳達(dá)峰”“碳中和”等概念，但對于具體的政策并不是很熟悉。對碳資產(chǎn)的金融屬性概念理解不足，企業(yè)對于碳資產(chǎn)的管理不夠重視，加之對于企業(yè)追逐利益最大化的基礎(chǔ)上對于碳排放風(fēng)險(xiǎn)控不是很嚴(yán)格。企業(yè)對碳排放權(quán)的賬務(wù)處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏對碳排放權(quán)各種用途賬務(wù)范圍的清晰界定，對國家法規(guī)不夠重視的同時(shí)也沒有太多精力去研究碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理方式并組件管理碳資產(chǎn)的專業(yè)部門。所以，企業(yè)對碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理缺乏合理性。1.2.3會(huì)計(jì)信息披露缺乏積極性企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，特別是這幾年企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境不是很好的情況下，企業(yè)就沒有精力去做這些事情。國家在對企業(yè)排放權(quán)相關(guān)信息披露缺乏強(qiáng)制性與規(guī)范性。雖然上海石化與同類行業(yè)相較已對其部分信息進(jìn)行了披露，而且進(jìn)入該企業(yè)的官網(wǎng)可查詢到該每年的《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》。且在對財(cái)務(wù)指標(biāo)一些披露項(xiàng)目基礎(chǔ)上還是不強(qiáng)。在上海石化各項(xiàng)報(bào)告內(nèi)企業(yè)碳披露沒具體到碳排放權(quán)具體成交量和成交價(jià)格，就連規(guī)定指出的政府免費(fèi)配額應(yīng)當(dāng)在相關(guān)信息中披露的內(nèi)容也沒有明確披露。所以這些碳排放的信息在對企業(yè)碳權(quán)交易進(jìn)行縱向與橫向?qū)Ρ葧r(shí)，不能完全展現(xiàn)。第2章上海石化碳排放權(quán)相關(guān)建議與對策2.1交易市場制度優(yōu)化措施碳排放權(quán)交易制度作為低碳經(jīng)濟(jì)中的重要手段，擁有政府引導(dǎo)和市場調(diào)節(jié)的雙重優(yōu)勢，未來在中國碳減排的事業(yè)中將發(fā)揮重要作用。只有將碳排放權(quán)交易納入法制化軌道，提高立法層級，完善相關(guān)細(xì)則，以完備法律制度做保障，充分發(fā)揮市場作用，以及保證政府的有效干預(yù)，碳排放權(quán)交易制度才能發(fā)揮其減排作用，達(dá)到減排可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。溫室氣體減排作為全球性問題，在世界范圍內(nèi)引起了各國的重視。雖然目前尚未形成國際性碳排放權(quán)交易市場，但是歐盟、美國、澳大利亞等國家都早已開始了碳排放權(quán)交易的實(shí)踐，形成了具有代表性的碳排放權(quán)交易制度并且各區(qū)域碳排放權(quán)交易市場之間也達(dá)成了一定程度的合作。中國作為碳排放大國積極參與國際減排實(shí)踐，碳排放權(quán)交易法律制度的完善一方面需要借鑒已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際國情，形成具有中國特色的碳排放權(quán)交易制度體系;同時(shí)中國碳排放權(quán)交易法律制度的建設(shè)還應(yīng)留足對外銜接的接口，以期未來制度成熟后與國際碳排放權(quán)交易市場的接軌。2.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理優(yōu)化措施2.2.1確認(rèn)并計(jì)量無償獲得的碳排放權(quán)根據(jù)《碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，國家發(fā)布配額和企業(yè)在交易所市場上購買的配額，都應(yīng)被視為碳排放資產(chǎn)。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的上海市為例大量企業(yè)存在轉(zhuǎn)型重組并購的問題，不進(jìn)行相關(guān)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理，也許會(huì)導(dǎo)致表外披露的疏漏造成企業(yè)損失。此外，企業(yè)應(yīng)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中會(huì)投入減排成本，以此來減少碳排放。而節(jié)省的配額量根據(jù)暫行規(guī)定不做賬務(wù)處理的話，也許會(huì)使企業(yè)減排成本與收益不相匹配。2.2.2確認(rèn)不同的碳排放權(quán)資產(chǎn)屬性企業(yè)要據(jù)碳排放權(quán)用意的不同確認(rèn)自己不同的碳排放權(quán)資產(chǎn)管理屬性。而且，在認(rèn)定“碳排放權(quán)資產(chǎn)”以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性時(shí)，應(yīng)區(qū)分免費(fèi)和購買的碳權(quán)。免費(fèi)配額下設(shè)科目“無償配額”；購買配額下設(shè)科目“有償配額”，若是企業(yè)自身以交易為目的應(yīng)下設(shè)二級科目“投資性資產(chǎn)”，對暫行規(guī)定進(jìn)行細(xì)化完善臨時(shí)規(guī)定。通過中國政府可以免費(fèi)發(fā)放的配額進(jìn)行出售的，沖減初始“排放權(quán)權(quán)資產(chǎn)”。在結(jié)轉(zhuǎn)中減少碳排放權(quán)資產(chǎn)的遞延收入，企業(yè)有償取得配額并買賣用于獲取利潤的，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)里下設(shè)科目并對其“碳排放權(quán)資產(chǎn)—交易性資產(chǎn)”予以確認(rèn)。削減相關(guān)交易手續(xù)費(fèi)及一系列復(fù)雜稅費(fèi)下，要在售出碳排放權(quán)時(shí)進(jìn)行投資收益的認(rèn)定。而在企業(yè)自用產(chǎn)生碳排放額時(shí)，本文以國家無償配額借記“遞延收益”，沖減初始“碳排放權(quán)資產(chǎn)—無償配額”，若是企業(yè)購買取得使用的則借“營業(yè)外支出—碳排放權(quán)”貸“碳排放權(quán)資產(chǎn)”，由于是企業(yè)使用過了則表示資產(chǎn)減少了就直接削減碳資產(chǎn)。以此達(dá)到碳排主體基于不同碳處理方式來計(jì)量碳資產(chǎn)科目交易變動(dòng)模式。2.3會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化措施上海石化作為上海第一批碳排放交易試點(diǎn)企業(yè)，是當(dāng)?shù)靥际袌鼋灰走\(yùn)作體系的主體之一。因此，企業(yè)要發(fā)揮帶頭作用，積極披露公司內(nèi)部相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息，包括：碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理方式及社會(huì)責(zé)任報(bào)告、公司對碳排放的內(nèi)部管理戰(zhàn)略框架、企業(yè)所參與減排項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的相關(guān)碳信息等。碳會(huì)計(jì)信息的披露，可以為不同利益主體提供有效碳信息，有利于對碳排放開展相關(guān)研究、優(yōu)化策略，同時(shí)，也為投資群體等提供參考。為確保碳信息完整及有效性，一般應(yīng)從表內(nèi)披露與表外披露兩個(gè)方面對碳信息進(jìn)行披露。2.3.1表內(nèi)披露優(yōu)化報(bào)表內(nèi)披露是指在會(huì)計(jì)報(bào)表和附注中披露與環(huán)境及環(huán)境有關(guān)的資本支出。本文列示該企業(yè)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表。表2.1列示了碳排放權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際情況。該公司的碳排放權(quán)主要涉及“碳排放權(quán)資產(chǎn)”等。表2.1上海石化2020年碳排放權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，如下表2.2利潤表所示。表2.2上海石化2020年碳排放權(quán)利潤表在上述會(huì)計(jì)交易中由于“營業(yè)外支出”計(jì)入到現(xiàn)金流量表中“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，本文在其下設(shè)“出售碳排放權(quán)收到的現(xiàn)金”。本文認(rèn)為，在交易市場上購買碳排放權(quán)所花費(fèi)的金額應(yīng)該計(jì)入到“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，并且下設(shè)“購買碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金?！比缦卤?.3所示。表2.3上海石化2020年現(xiàn)金流量表2.3.2表外披露優(yōu)化日前，國內(nèi)大部分相關(guān)報(bào)告單所抓取的很多都是與日常財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息，而碳排放主體在很多時(shí)候并沒有把自己生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的碳排放額沒有在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)告單中明晰碳賬務(wù)數(shù)據(jù)，不全面列示的碳信息必然沒有切合報(bào)表用戶的要求。表外碳披露也可以在很大程度上精確了解到企業(yè)運(yùn)用的相關(guān)碳政策性指標(biāo)，而且可以對相關(guān)碳排信息作出充分解釋，這能加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)碳信息價(jià)值有效性及橫向縱向?qū)Ρ刃院吞夹畔⒁锥?，同樣不管是企業(yè)管理決策方還是排除企業(yè)之后第三方信息使用方來說對有效信息把控處理存在很多的好處。但是，如果對有大量方式可抉擇的碳會(huì)計(jì)處理不完全披露會(huì)計(jì)變動(dòng)表中信息的，則縱向橫向?qū)Ρ刃院陀行员囟〞?huì)大大削弱。同時(shí)表外披露更有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門對重點(diǎn)排放企業(yè)的管理。碳信息的充分披露帶來社會(huì)效益提高往往會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)效益。上海石化企業(yè)應(yīng)將碳排放相關(guān)信息給予表外披露，披露格式如下：

表2.4碳排放配額變動(dòng)情況此外，上海石化企業(yè)需以文字?jǐn)⑹龅姆绞皆凇犊沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告》中對政府發(fā)放的碳排放權(quán)免費(fèi)配額數(shù)量及金額及政府免費(fèi)發(fā)放配額的時(shí)間等進(jìn)行披露。另外該企業(yè)的碳排放量并沒有明確披露，本文碳排放量是通過估算得出的，所以企業(yè)還應(yīng)明確披露碳排放量及與其相關(guān)的各種碳信息。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中應(yīng)將應(yīng)對氣候變化的減排措施、產(chǎn)業(yè)升級策略、做出的環(huán)保行動(dòng)成效、利益相關(guān)方的參與、社會(huì)責(zé)任報(bào)告書面評價(jià)意見、企業(yè)碳建設(shè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行表外披露。2.4其他披露措施優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以更好地應(yīng)對氣候相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇。公司最高層對氣候變化問題的關(guān)注程度很大程度上決定了企業(yè)對氣候變化風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的應(yīng)變程度。建議董事會(huì)參與到氣候變化相關(guān)戰(zhàn)略的制定和監(jiān)督中，并明確董事會(huì)以及管理層在氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇方面的職責(zé)。由于國家對碳披露不具有很強(qiáng)嚴(yán)格制約性，查閱上海石化企業(yè)向社會(huì)第三方公示的財(cái)務(wù)報(bào)表，上海石化企業(yè)的碳相關(guān)信息并沒有按照國家法規(guī)在表內(nèi)進(jìn)行碳權(quán)信息的披露，而且在其表外并沒有完全對碳主要信息進(jìn)行披露。以上的表內(nèi)外披露均是由本文為其企業(yè)進(jìn)行披露優(yōu)化的內(nèi)容。所以國家應(yīng)在制定嚴(yán)規(guī)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對碳排放主體的審查，現(xiàn)在，國家的碳監(jiān)察機(jī)構(gòu)并沒有形成一個(gè)整體，機(jī)構(gòu)雜而散，可以單獨(dú)設(shè)立碳監(jiān)察機(jī)構(gòu)并嚴(yán)格追究企業(yè)的法律責(zé)任。這往往也能強(qiáng)化其碳排放主體披露共識。2.5上海石化碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理預(yù)期效果本文指出原規(guī)定和企業(yè)本身在管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與信息進(jìn)行披露不足之處。上海石化依照上述碳交易賬務(wù)處理及披露模式更能明確企業(yè)碳權(quán)處置在交易中的用途，同時(shí)簡化賬務(wù)處理。在使會(huì)計(jì)簡化核算的同時(shí)定位系統(tǒng)更加準(zhǔn)確，信息披露更加