作業(yè)成本管理學(xué)習(xí)目標：1.熟悉作業(yè)成本法的概念、對象、作業(yè)的確認和分類2.了解作業(yè)成本法的基本理論3.掌握作業(yè)成本法的計算和應(yīng)用4.了解作業(yè)成本管理的意義，作業(yè)成本管理的基本原理和程序5.熟悉作業(yè)成本控制的概念、對象和特點6.熟悉作業(yè)成本控制的目標和內(nèi)容第十一章第十一章作業(yè)成本管理作業(yè)成本法概述第一節(jié)作業(yè)成本法的成本計算第二節(jié)作業(yè)成本管理第三節(jié)作業(yè)成本控制第四節(jié)01作業(yè)成本法概述一、作業(yè)成本法的概念二、作業(yè)成本法的理論原理三、作業(yè)成本法的成本核算對象四、作業(yè)的確認與分類CONTENTS目錄作業(yè)成本法的概念01作業(yè)成本法（ABC）是西方國家自20世紀90年代以來在先進制造企業(yè)應(yīng)用的一種企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為基礎(chǔ)(對象)，核算每一作業(yè)的成本，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本計入作業(yè)，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計算方法。費用處理特點直接費用：直接確認和歸集。間接費用：按作業(yè)歸集，打破單一分配標準（如工時、機器小時）；依據(jù)成本動因（資源動因、作業(yè)動因），采用多樣化分配標準，提升業(yè)績評價合理性。作業(yè)成本法的概念01中間橋梁：以“作業(yè)”為紐帶，通過“作業(yè)中心”歸集間接費用，結(jié)合直接費用計算產(chǎn)品成本。發(fā)展延伸：早期：僅核算產(chǎn)品成本；現(xiàn)狀：延伸至損益層面，可核算稅前利潤（用于內(nèi)部管理）。制度認可：2014年《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》肯定其產(chǎn)品成本核算功能，結(jié)果可用于外部報表；損益核算未明確規(guī)定，僅限內(nèi)部管理。作業(yè)成本法的理論原理02傳統(tǒng)間接成本分配方式：成本歸集后，按統(tǒng)一標準分配至產(chǎn)品。作業(yè)成本法兩階段分配

第一階段：作業(yè)耗用資源，間接成本歸集后分配到作業(yè)成本庫（由作業(yè)合并而成）。

第二階段：產(chǎn)品耗用作業(yè)，各作業(yè)成本庫成本按各自作業(yè)動因分配給成本計算對象。作業(yè)成本法核心邏輯：企業(yè)經(jīng)營活動由關(guān)聯(lián)作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)耗用資源產(chǎn)生成本，產(chǎn)品消耗作業(yè)，故產(chǎn)品成本是生產(chǎn)該產(chǎn)品的全部作業(yè)消耗資源的總和（即“作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品耗用作業(yè)”）。成本計算對象：除產(chǎn)品外，作業(yè)作為“中介”式新對象，先算作業(yè)耗用的資源成本，再算產(chǎn)品耗費的作業(yè)成本。優(yōu)勢：作業(yè)與產(chǎn)品關(guān)系更緊密直接，按作業(yè)耗用量分配成本比單一標準更合理、準確。間接費用處理：需通過“作業(yè)”核算，不能直接計入產(chǎn)品成本（此為間接費用核算的理論支撐）。作業(yè)成本法的成本核算對象03產(chǎn)品作業(yè)成本法的核心目標是計算產(chǎn)品成本，因此產(chǎn)品是最終核算對象。作業(yè)中心作用：作為中間核算對象，歸集間接資源（間接費用）（因間接資源不可直接計入產(chǎn)品成本）。定義：責(zé)任體系的最基本單位，可為單一作業(yè)或多項作業(yè)的集合體。作業(yè)中心載體間接資源作業(yè)的確認與分類04（一）作業(yè)的確認作業(yè)是作業(yè)成本計算和管理的第一對象，是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)應(yīng)具備如下特征：1、作業(yè)是以人為主體的一項工作。2、作業(yè)消耗一定的資源。3、作業(yè)目的是區(qū)分不同作業(yè)。4、作業(yè)可分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。作業(yè)的確認與分類04（二）作業(yè)的分類1.按是否增加價值分類增值作業(yè)：為顧客創(chuàng)造附加價值，帶來利潤（例：生產(chǎn)領(lǐng)用2噸材料加工產(chǎn)品）。不增值作業(yè)：無附加價值（例：1噸材料領(lǐng)退后退回倉庫）。延伸分類：低增值作業(yè)（需優(yōu)先改善）、高增值作業(yè)（短期無需急改）。2、按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度分類（1）單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。（2）批量產(chǎn)品受益的作業(yè)。（3）某種單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。（4）產(chǎn)品工序的作業(yè)。作業(yè)的確認與分類04（二）作業(yè)的分類3、其他分類按企業(yè)規(guī)模：目標作業(yè)、維持性作業(yè)；按重復(fù)性：重復(fù)性作業(yè)、不重復(fù)作業(yè)；按重要性：必需作業(yè)、任意作業(yè)；其他：邏輯性作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)等02作業(yè)成本法的成本計算一、作業(yè)成本法的成本計算程序二、作業(yè)成本法計算應(yīng)用三、作業(yè)成本法的適用范圍CONTENTS目錄作業(yè)成本法的成本計算程序01核心：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”

核心步驟

1.確認作業(yè)中心，歸集資源耗費

按資源類別為每個作業(yè)中心設(shè)立資源庫，將制造中心的資源耗費價值歸集到對應(yīng)資源庫。

價值歸集受“資源”和“作業(yè)中心”雙重限制。

2.確認作業(yè)，分配資源至作業(yè)成本庫

依據(jù)作業(yè)特性（理論）和作業(yè)動因（實務(wù)，即作業(yè)對產(chǎn)品的貢獻方式）確認作業(yè)（如不增值作業(yè)、專屬作業(yè)等），且作業(yè)一旦確認不宜輕易變動。

按資源動因?qū)⒏髻Y源庫價值分配至作業(yè)，為每項作業(yè)設(shè)立成本庫，匯總作業(yè)資源要素價值形成作業(yè)成本庫價值。

注：作業(yè)量決定資源耗用量，資源耗用量與最終產(chǎn)出無直接關(guān)聯(lián)。

作業(yè)成本法的成本計算程序01資源耗費0103作業(yè)中心（資源庫）04作業(yè)（作業(yè)成本庫）02產(chǎn)品（成本計算單）3.分配作業(yè)成本至產(chǎn)品，計算完工成本

為每種（批）產(chǎn)品設(shè)立成本計算單，按涉及的作業(yè)種類開立作業(yè)成本項目。

按產(chǎn)出量對作業(yè)的耗用量，將各作業(yè)成本庫價值結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品成本計算單，最終完成完工產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法計算應(yīng)用02作業(yè)成本法最終核算的是完工產(chǎn)品成本，直接成本直接計入產(chǎn)品成本，而間接成本按照“資源一作業(yè)中心一產(chǎn)品”這一順序進行確認、計量和分配。已知：假定某制造加工企業(yè)生產(chǎn)加工A、B兩種產(chǎn)品，采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，20×2年某月份的具體資料如下：（1）本月該企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品6批，共計20

000件；生產(chǎn)B產(chǎn)品100批，共計1

000件；（2）A產(chǎn)品每件消耗直接材料2元；B產(chǎn)品每件消耗直接材料3元；（3）A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝基本相同，A為標準產(chǎn)品，每批產(chǎn)量高；B為非標準產(chǎn)品，每批產(chǎn)量低，企業(yè)經(jīng)過分析，確認作業(yè)中心為產(chǎn)品設(shè)計、訂單、粗加工、精加工、產(chǎn)品檢驗和管理；（4）產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)使用的計算機設(shè)計系統(tǒng)提供600個機時。本月用于A產(chǎn)品設(shè)計機時數(shù)為400機時；用于B產(chǎn)品設(shè)計機時數(shù)為150機時；（5）本月處理訂單1000份，實際處理訂單800份，其中處理A產(chǎn)品訂單500份；處理B產(chǎn)品訂單300份。［例11-1］作業(yè)成本法計算應(yīng)用02（6）粗加工機器共4臺，每月全部機器可以運轉(zhuǎn)800機器小時，本月實際運轉(zhuǎn)了655機器小時，其中加工A產(chǎn)品每件需要1.8分鐘，共計600機器小時(20

000×1.8÷60)；加工B產(chǎn)品每件需要3.3分鐘，共計55機器小時(1000×3.3÷60)；（7）精加工共有機器4臺，每月全部機器可以運轉(zhuǎn)900機器小時。加工A產(chǎn)品每件需要2.4分鐘，共用800機器小時(20

000

×2.4÷60)

；加工B產(chǎn)品每件需要1.8分鐘，共用30機器小時(1000×1.8÷60)。（8）每月產(chǎn)品檢驗?zāi)芰?00件，本月實際每批檢驗A產(chǎn)品10件，共檢驗了100件；B產(chǎn)品每批檢驗4件，共檢驗了400件。（9）本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品耗費資源五種：工資36

700元、水費4420元、電費5670元、折舊費65

400元和辦公費5

040元。各作業(yè)中心與資源消耗分配有關(guān)的資料見表11-1。（10）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，每噸水的價格是2.6元；每用一度電的價格是0.3元。要求：（1）歸集各作業(yè)中心的作業(yè)成本；

（2）分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法計算應(yīng)用02作業(yè)中心產(chǎn)品設(shè)計訂單處理粗加工精加工產(chǎn)品檢驗管理合計職工人數(shù)（人）52644223人平均工資(元)250011001400160012001200-用水?dāng)?shù)(噸)300150400350300

2001700用電數(shù)(千瓦時)4000800500064001200150018900折舊費(元)13

0005000150002200060004

40065400辦公費(元)80060064085095012005040表11-1 各作業(yè)中心資源耗費相關(guān)資料解：依據(jù)所給資料：（1）直接材料屬于直接成本，直接人工和制造費用都需要歸集到作業(yè)中心，各作業(yè)中心歸集的五項資源所形成的作業(yè)成本見表11-2。

作業(yè)中心資源產(chǎn)品設(shè)計訂單處理粗加工精加工產(chǎn)品檢驗管理

合計工資成本（元）125002200840064004800240036700職工人數(shù)（人）52644223人平均工資（元）250011001400160012001200-水費（元）78039010409107805204420用水?dāng)?shù)（噸）3001504003503002001700每噸水價格2.62.62.62.62.62.6-電費（元）1200240150019203604505670用電數(shù)（千瓦時）4000800500064001200150018900每度電價格0.30.30.30.30.30.3-折舊費（元）13000500015000220006000440065400辦公費（元）80060064085095012005040作業(yè)成本（元）2828084302658032080128908970117230作業(yè)成本法計算應(yīng)用02②確定各作業(yè)中心的作業(yè)動因。產(chǎn)品設(shè)計的作業(yè)動因是計算機機時；訂單處理的作業(yè)動因是訂單處理的份數(shù)；粗加工和精加工的作業(yè)動因都是開動機器時數(shù)；產(chǎn)品檢驗的作業(yè)動因是檢驗產(chǎn)品的件數(shù)；管理作業(yè)為企業(yè)整體服務(wù)；成本動因較難確定，假定該企業(yè)為確保核算的準確性，決定以前幾項作業(yè)中心的作業(yè)成本合計值為動因?qū)ζ溥M行分配。③根據(jù)作業(yè)動因分配作業(yè)成本。依據(jù)表11-2的計算結(jié)果，將其以作業(yè)動因為基礎(chǔ)分配給產(chǎn)品A和B作業(yè)中心成本分配表見表11-3。表11-3

作業(yè)中心成本分配表作業(yè)作業(yè)成本（元）實際耗用成本動因數(shù)分配率分配成本（元）A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品’①②③④=②+③⑤=①÷④⑥=②×⑤⑦=③×⑤產(chǎn)品設(shè)計（機時）2828040015055051.42205687713訂單處理（份）843050030080010.5452703162粗加工（機器小時）265806005565540.58243482231.9精加工（機器小時）3208080030

83038.65309281159.5產(chǎn)品檢驗（件）1289010040050025.78257810312管理8970——一—

合計117230——一—8369224578.4作業(yè)成本法計算應(yīng)用02④分配管理作業(yè)中心的作業(yè)成本。根據(jù)企業(yè)的決定，以分入的其他作業(yè)成本合計值作為分配標準對其進行分配，計算如下：分配率=8970÷（83692+24578.4）=0.08285A產(chǎn)品分攤管理成本=83692×0.08285=6933.88（元）B產(chǎn)品分攤管理成本==24578.4×0.08285=（元）除按上述方法分配外，還可以選擇其他標準（如銷售收入的比重）進行分配。⑤計算A、B產(chǎn)品的單位成本A產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本=2+（83692+6933.88）÷20000=6.53（元/件）B產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本=3+（24578.4+2036.32）÷1000=29.61（元/件）從A和B的單位產(chǎn)品成本計算過程來看，作業(yè)成本法下的計算要復(fù)雜得多，計算結(jié)果相對精確但不是絕對精確，因為只要存在費用分攤問題就會有人為因素的作用，且作業(yè)中心的建立本身就具有人為因素作用。如果說作業(yè)成本法計算結(jié)果精確，也僅是相對于傳統(tǒng)完全成本法核算而言，因為這種計算過程更加合乎邏輯，從而具有科學(xué)性。作業(yè)成本法的適用范圍031、企業(yè)具備一定的基礎(chǔ)條件。2、間接費用占全部產(chǎn)品成本比重較高。3、管理層對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的核算信息準確度不滿意。4、管理層從盈利角度確定產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)。5、產(chǎn)品品種多樣性程度高，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。6、大部分產(chǎn)品屬于單件小批生產(chǎn)，產(chǎn)品變化較大。7、生產(chǎn)中經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)。03作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生二、作業(yè)成本管理及其意義三、作業(yè)成本管理的基本原理四、作業(yè)成本管理的程序CONTENTS目錄作業(yè)成本管理的產(chǎn)生01產(chǎn)生背景基于作業(yè)成本計算，管理深入作業(yè)層次，聚焦作業(yè)鏈與價值鏈的優(yōu)化。社會經(jīng)濟與科技進步推動生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變革，催生準時制（零庫存）、全面質(zhì)量管理（零缺陷）等新經(jīng)營理念與管理要求，需匹配深層次管理思維。作業(yè)成本管理的產(chǎn)生01核心邏輯與目標作業(yè)鏈即價值鏈，但并非所有作業(yè)都創(chuàng)造價值。降低成本的關(guān)鍵是消除非增值作業(yè)、減少增值作業(yè)的資源消耗，提升作業(yè)效益以增加企業(yè)價值。價值驅(qū)動本質(zhì)0102成本由作業(yè)驅(qū)動，與作業(yè)量相關(guān)。通過分析成本動因，追溯成本發(fā)生的前因后果（如從產(chǎn)品設(shè)計到作業(yè)執(zhí)行的資源耗費），動態(tài)評估資源價值。成本控制焦點03

揭示產(chǎn)品/服務(wù)獲利能力，強化決策、計劃與控制功能，推動企業(yè)持續(xù)改進。

目標是減少全作業(yè)鏈浪費、降低資源消耗，提升整體價值鏈水平，最終實現(xiàn)作業(yè)鏈-價值鏈的優(yōu)化。管理作用作業(yè)成本管理及其意義02本質(zhì)：以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，融合作業(yè)/過程管理理念，通過因果分析資源流動，旨在提升顧客價值與企業(yè)利潤，含成本動因分析、作業(yè)成本分析、業(yè)績評價，以作業(yè)成本計算為信息基礎(chǔ)，追求系統(tǒng)整體業(yè)績最優(yōu)。深入作業(yè)層識別增值/非增值作業(yè)，消除浪費、優(yōu)化流程，實現(xiàn)全流程成本降低。01加強成本控制提供精準成本及多維信息，為產(chǎn)品決策和內(nèi)部考核提供依據(jù)。02制定產(chǎn)品決策和評價內(nèi)部績效拓展成本管理至全價值鏈，結(jié)合事前/事后控制，優(yōu)化資源配置與作業(yè)效率，提升產(chǎn)品市場競爭力。03增強企業(yè)市場競爭力作業(yè)成本管理的基本原理03按“資源→作業(yè)→成本對象”分配，提升成本計算精準度分析作業(yè)動因及完成情況，聚焦成本控制，通過業(yè)績指標評價責(zé)任履行（計算為了控制）。成本分配觀流程分析觀核心原理作業(yè)成本管理的基本原理03實施方式消除非增值作業(yè)，選最優(yōu)作業(yè)（低成本或高效率）持續(xù)改進作業(yè)以減少資源/時間消耗，縮減必要非增值作業(yè)量；實現(xiàn)作業(yè)共享以提效，基于核算信息優(yōu)化資源配置，達成持續(xù)降本。作業(yè)成本管理的程序04選擇或開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)建立作業(yè)成本庫，設(shè)計作業(yè)成本核算模型分析資源成本和成本動因作業(yè)確認改善和優(yōu)化作業(yè)鏈-價值鏈計算作業(yè)成本和分析結(jié)果02030401060504作業(yè)成本控制一、作業(yè)成本控制的概念及對象二、作業(yè)成本控制的特點三、作業(yè)成本控制的目標四、作業(yè)成本控制的內(nèi)容CONTENTS目錄作業(yè)成本控制的概念及對象01（一）作業(yè)成本控制的概念作業(yè)成本控制是指圍繞企業(yè)作業(yè)展開分析，將各項實際耗費限制在預(yù)先確定的預(yù)算或標準的范圍內(nèi)，并通過分析實際成本與預(yù)算或標準的差異動因，采取一定措施優(yōu)化作業(yè)鏈，從而實現(xiàn)成本降低的一種成本控制方法。作業(yè)成本控制的概念及對象01（二）作業(yè)成本控制的對象企業(yè)是一個從內(nèi)到外的作業(yè)鏈，從價值形成過程來看，作業(yè)鏈也是價值鏈，是作業(yè)耗費與作業(yè)產(chǎn)出配比的結(jié)果，即得到企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)價值鏈既涉及企業(yè)的上游和下游，也涉及企業(yè)的內(nèi)部，包括對供應(yīng)商、客戶、企