“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第一章

審計概論導(dǎo)讀案例近距離接觸審計工作審計工作充滿挑戰(zhàn)，有機會近距離觸碰眾多行業(yè)、業(yè)務(wù)、事項，在突破中尋求事情的本質(zhì)，挖掘出問題背后的真相。審計工作需要敏銳的洞察力和分析研判能力，發(fā)現(xiàn)問題后，需要從多個角度全方位排查研究。審計工作需要在工作中學(xué)習(xí)、思考、研究，永無止境的提升審計人員專業(yè)能力。高質(zhì)量的審計工作需要審計人員練就“開口能說”、“提筆能寫”、“遇事能干”、“團隊能帶”的“四大功夫”，導(dǎo)讀案例近距離接觸審計工作審計人員應(yīng)當(dāng)具備政治能力、專業(yè)能力、宏觀政策研究能力、人際和溝通能力、審計信息化能力、組織和企業(yè)管理能力等。審計工作需要審計人員做到自律，遵守行業(yè)職業(yè)道德原則，整個審計過程保持職業(yè)懷疑態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同構(gòu)筑經(jīng)濟監(jiān)督體系，專司經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)。國家審計是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。內(nèi)部審計是公司治理的三大基石之一。社會審計是市場監(jiān)督體系重要的制度安排。CONTENT目錄03

審計目標(biāo)01

審計含義與特征審計對象與審計職能0204審計分類05審計標(biāo)準(zhǔn)審計含義與特征01審計含義與特征1.1.1審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。財產(chǎn)所有者經(jīng)營管理者審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系1.1.2注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展注冊會計師審計最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國資本市場的發(fā)展而逐步完善起來。主要特點是：由任意審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲媽徲媽ο螅簳嬞Y料審計目的：查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計方法：詳細審計審計報告的使用人：主要為企業(yè)股東。資產(chǎn)負債表審計審計對象：資產(chǎn)負債表審計目的：判斷企業(yè)信用狀況審計方法：逆查、抽樣審計審計報告的使用人：除企業(yè)股東外，還擴大到債權(quán)人全部報表審計審計對象：全部財務(wù)報表審計目的：對全部財務(wù)報表發(fā)表審計意見：審計方法：制度基礎(chǔ)審計審計報告的使用人：社會公眾。18世紀20世紀初1929年到1933年審計含義與特征制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫然A(chǔ)審計使審計工作從依據(jù)會計資料采用詳查法、判斷抽查法進行單個數(shù)據(jù)的檢查驗證，發(fā)展到對企業(yè)整個內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評價，促進了系統(tǒng)審計思想的形成。制度基礎(chǔ)審計廣泛地采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，節(jié)約了審計資源，提高了審計效率，促進被審計單位完善內(nèi)部控制機制，提高管理水平。制度基礎(chǔ)審計從薄弱環(huán)節(jié)入手，能夠科學(xué)地掌握審計的重點和方向，保證審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣谧詴嫀煂徲嬞Y源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，將任何審計業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)，達到其審計目標(biāo)。審計含義與特征我國注冊會計師審計起源于1918年。該年9月北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，成立了我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所。1980年我國財政部頒布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，恢復(fù)中斷多年的注冊會計師制度。1981年1月1日，中國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所宣告成立。1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》1993年10月，人大常務(wù)委員會第四次會議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》1991年設(shè)立注冊會計師全國統(tǒng)一考試2006年初建立起了一套與國際審計準(zhǔn)則相接軌的審計準(zhǔn)則體系2010年、2016年、2019年、2022年陸續(xù)對中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進行了修訂完善《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》《會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法》和《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》審計含義與特征1.1.3審計的定義

美國會計學(xué)會（AAA）審計基本概念委員會1973年發(fā)表的《基本審計概念說明》，其定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。”

1989年4月，中國審計學(xué)會提出的審計概念是：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。”審計含義與特征1.1.4審計的的特征審計監(jiān)督的本質(zhì)特征，就是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督01020304審計主體的獨立性主要表現(xiàn)在組織上的獨立性、人員上的獨立性、工作上的獨立性和經(jīng)濟上的獨立性。審計對象的廣泛性凡是負有財政、財務(wù)和經(jīng)營管理責(zé)任的政府機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位，都是審計授權(quán)人授權(quán)審計的對象審計監(jiān)督的權(quán)威性審計組織的工作過程具有法律保障，且審計結(jié)果具有法律效力的特征。審計監(jiān)督的專職性審計監(jiān)督專司經(jīng)濟監(jiān)督，不兼負其他經(jīng)濟管理工作的特征。05審計手段的科學(xué)性審計工作程序和方法符合審計工作客觀規(guī)律的特征審計含義與特征審計主體的獨立性主要是由審計人在審計關(guān)系人中所處的超脫地位所決定的。任何一種審計活動都必須有審計人、被審計人和審計委托人三個方面。審計含義與特征審計對象與職能02審計對象與審計職能1.1.5審計的對象

審計對象是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動，以及作為這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。1.1.6審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證1.1.7審計的作用防護作用促進作用審計分類03審計分類1.2.1按審計主體分類審計可以分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計三類指政府審計機關(guān)依法對各級政府部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的審查。政府審計具有很強的權(quán)威性和強制性。政府審計政府審計政府審計具有很強的權(quán)威性和強制性我國政府審計機關(guān)包括中央審計機關(guān)和地方審計機關(guān)我國政府審計機關(guān)的職責(zé)財政、財務(wù)收支審計；專項審計調(diào)查管理審計工作；指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計；指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會審計監(jiān)督檢查權(quán)；采取臨時強制措施權(quán)；我國政府審計機關(guān)的權(quán)限通報或公布審計結(jié)果權(quán)；處理、處罰權(quán)；建議糾正處理權(quán)審計分類1.2.1按審計主體分類審計可以分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計三類部門、單位內(nèi)部專職審計機構(gòu)專職審計人員對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。內(nèi)部審計內(nèi)部審計相對于政府審計和民間審計，內(nèi)部審計的獨立性較弱。在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十二條中列示的內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十三條中列示的內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限審計分類1.2.2按審計主體分類審計可以分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計三類經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所，在接受審計委托人的委托后，根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書對被審計單位進行的審計。民間審計民間審計獨立性、委托性、有償性的特點業(yè)務(wù)范圍有：企業(yè)財務(wù)報表審計，企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制鑒證，代編財務(wù)信息，管理咨詢等審計分類1.2.1按審計的內(nèi)容和目的分類審計可以分為財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計四類審計組織通過對憑證、賬簿、報表以及有關(guān)經(jīng)濟資料的審查，查明被審計單位的財政財務(wù)收支活動是否真實、合規(guī)的一種審計。對被審計單位或被審計人員是否貫徹執(zhí)行和嚴格遵守財經(jīng)政策、法令、制度的一種審計。對被審計單位經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。審計重點是審查和評價被審計單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。財政財務(wù)收支審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計由獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等，對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式。對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是審計機關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。審計分類1.2.3按審計對象分類可以細分為按審計對象的性質(zhì)、接受程度和記錄載體等為標(biāo)志進行分類。公共審計企事業(yè)審計強制審計任意審計簿籍審計電算化審計按審計對象的性質(zhì)分類按審計對象記錄載體分類按審計對象接受程度分類審計分類1.2.4按按審計客觀條件分類按審計的實施時間、執(zhí)行地點、實施方式、范圍等分類。事前審計事中審計事后審計就地審計報送審計預(yù)告審計突擊審計全部審計部分審計專項審計按審計實施時間分類按審計實施方式分類按審計執(zhí)行地點分類按審計范圍分類審計目標(biāo)04審計目標(biāo)審計目標(biāo)

擁審計總體目標(biāo)是指實施審計要實現(xiàn)的最終目的具體審計目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的細化，是針對具體審計項目確定的審計目的。具體審計目標(biāo)審計總體目標(biāo)管理當(dāng)局認定獲取審計證據(jù)設(shè)計審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)1.3.1審計總體目標(biāo)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計目標(biāo)1.3.1審計總體目標(biāo)（1）財務(wù)報表是否充分披露了所選擇和運用的重要會計政策；（2）所選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況；（3）管理層作出的會計估計是否合理；（4）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（5）財務(wù)報表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞信息的影響；

（6）財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。財務(wù)報表合法性評價財務(wù)報表公允性評價（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。審計目標(biāo)1.3.2認定管理層針對財務(wù)報表要素的確認、計量和列報(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達。注冊會計師在識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的過程中，將管理層的認定用于考慮可能發(fā)生的不同類型的錯報。01發(fā)生。記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。列報。交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)審計目標(biāo)1.3.2認定02存在。記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。準(zhǔn)確性、計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。分類。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。列報。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。與期末賬戶余額相關(guān)的認定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)審計目標(biāo)1.3.4審計工作的基本要求遵守審計準(zhǔn)則遵守職業(yè)道德守則合理運用職業(yè)判斷保持職業(yè)懷疑審計標(biāo)準(zhǔn)05審計標(biāo)準(zhǔn)1

審計標(biāo)準(zhǔn)種類和內(nèi)容相關(guān)性2審計標(biāo)準(zhǔn)的特征完整性可靠性中立性可理解性3審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第二章

審計組織形式與審計準(zhǔn)則導(dǎo)讀案例一起“走過場”式審計

JG公司20××、20××年年報審計期間，YT會計師事務(wù)所未對JG公司的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實施相應(yīng)審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。ERP系統(tǒng)為JG公司的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，用友財務(wù)軟件系統(tǒng)為JG公司進行賬務(wù)處理的信息系統(tǒng)。YT會計師事務(wù)所相關(guān)審計人員未關(guān)注JG公司ERP系統(tǒng)與用友財務(wù)軟件系統(tǒng)是否存在差異；在財務(wù)報表層面了解信息技術(shù)的運用時，未執(zhí)行審計程序了解公司ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)如何結(jié)轉(zhuǎn)至用友財務(wù)系統(tǒng)，未了解并涵蓋ERP系統(tǒng)；在實施風(fēng)險應(yīng)對措施時，未從公司ERP系統(tǒng)獲取審計證據(jù)，僅從用友財務(wù)系統(tǒng)獲取審計證據(jù)，完全信賴了JG公司提供的相關(guān)收入憑證附件，獲取的審計證據(jù)不具有適當(dāng)性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)該公司用友財務(wù)軟件系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的銷售數(shù)據(jù)存在明顯差異。導(dǎo)讀案例一起“走過場”式審計JG公司20××、20××年年報審計期間，YT所在審計項目風(fēng)險識別與評估階段未實施有效審計程序，上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條、第十四條、第二十九條的規(guī)定。在實施風(fēng)險應(yīng)對措施時，YT所未按審計計劃執(zhí)行內(nèi)控測試審計程序，上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第八條的規(guī)定。YT所未對銀行函證保持有效控制，應(yīng)收賬款函證程序存在重大缺陷，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，上述行為不符合審計準(zhǔn)則相關(guān)條款的具體規(guī)定。CONTENT目錄03審計準(zhǔn)則01審計組織形式審計人員職業(yè)道德規(guī)范02審計組織形式01國家審計

國家審計國際上按隸屬關(guān)系分：立法型行政型司法型獨立型我國政府審計機關(guān)的設(shè)置中央地方？機構(gòu)隸屬？受誰領(lǐng)導(dǎo)？業(yè)務(wù)管理國家審計職責(zé)國家審計各級政府、國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)等財政財務(wù)收支審計管理審計工作指導(dǎo)內(nèi)部審計工作監(jiān)督、指導(dǎo)、管理社會審計工作內(nèi)部審計本單位及所屬單位財政財務(wù)收支審計單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計本單位及所屬單位內(nèi)部控制評審、風(fēng)險管理評審社會審計鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)國家審計權(quán)限國家審計內(nèi)部審計社會審計報送資料權(quán)√√√檢查權(quán)√√√調(diào)查取證權(quán)√√√臨時強制措施權(quán)√√通報審計結(jié)果權(quán)√√√處理、處罰權(quán)√√建議糾正處理權(quán)√√參與決策權(quán)√內(nèi)部審計內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式：隸屬于財會部門隸屬于總經(jīng)理監(jiān)事會下設(shè)董事會下設(shè)董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)會計師事務(wù)所2.1.1會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支、獨立核算、依法納稅，它是注冊會計師的工作機構(gòu)。01無限責(zé)任

風(fēng)險

優(yōu)點

缺點獨資會計師事務(wù)所02無限連帶責(zé)任

風(fēng)險

優(yōu)點

缺點普通合伙會計師事務(wù)所03有限責(zé)任

風(fēng)險

優(yōu)點

缺點有限責(zé)任會計師事務(wù)所04事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人只對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。

優(yōu)點

缺點特殊普通合伙會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所2.1.2我國會計師事務(wù)所設(shè)立的條件我國允許設(shè)立普通合伙、特殊普通合伙或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所形式。010203普通合伙會計師事務(wù)所2名以上合伙；書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所特殊普通合伙會計師事務(wù)所15名以上由注冊會計師擔(dān)任的合伙人；60名以上注冊會計師；書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所；法律、行政法規(guī)或者財政部依授權(quán)規(guī)定的其他條件。有限責(zé)任會計師事務(wù)所5名以上的股東；不少于人民幣30萬元的注冊資本；股東共同制定的章程；有經(jīng)營場所會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)具備的條件具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；成為合伙人（股東）前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；最近連續(xù)3年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時間累計不少于10年或者取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)；成為合伙人（股東）前3年內(nèi)沒有因欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定；在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿5年。會計師事務(wù)所2.1.3注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會計服務(wù)審計人員職業(yè)道德規(guī)范02注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則第2號——職業(yè)道德概念框架第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.1注冊會計師職業(yè)道德的基本原則誠信獨立性專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。不得出現(xiàn)下列行為可以披露涉密信息法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)。為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益。接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。其他情形。良好的職業(yè)行為注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素過度推薦密切關(guān)系自我評價自身利益外在壓力注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益鑒證業(yè)務(wù)項目組成員會計師事務(wù)所鑒證客戶擁有直接經(jīng)濟利益；收入過分依賴某一客戶；存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；擔(dān)心可能失去某一重要客戶；協(xié)商受雇于該客戶；或有收費的協(xié)議；以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自我評價鑒證業(yè)務(wù)項目組成員會計師事務(wù)所鑒證客戶對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；編制原始數(shù)據(jù)擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶高級管理人員；現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶，職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素密切關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)項目組成員近親屬、會計師事務(wù)所合伙人鑒證客戶擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；是客戶的員工，職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；客戶能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；接受客戶的禮品或款待；合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.2可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人過度推薦外在壓力解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；威脅起訴降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；影響晉升。由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。01領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；強調(diào)應(yīng)當(dāng)維護公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制；識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度；制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響;鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；非鑒證服務(wù)指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組監(jiān)督事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行；提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，要求保持獨立建立懲戒機制及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn);會計師事務(wù)所層面的防范措施注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.3應(yīng)對不利影響的防范措施02由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作由鑒證業(yè)務(wù)項目以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；與客戶治理層討論有關(guān)職業(yè)道德問題；向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.2.3應(yīng)對不利影響的防范措施注冊會計師法律責(zé)任01選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚吒鶕?jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計被審計單位管理層和治理層的責(zé)任02按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任03財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成過程中的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。兩種責(zé)任不能互相取代注冊會計師法律責(zé)任2.4.1財務(wù)報表審計責(zé)任在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能互相混淆和替代01違約是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。違約02過失是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。過失按程度不同可區(qū)分為普通過失和重大過失。過失03欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告欺詐注冊會計師法律責(zé)任2.4.2對注冊會計師法律責(zé)任的認定注冊會計師法律責(zé)任2.4.3會計師事務(wù)所、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的法律規(guī)定《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國證券法》ONE《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》TWO注冊會計師法律責(zé)任2.4.4注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇客戶深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師按規(guī)定妥善保管審計工作底稿審計準(zhǔn)則03注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.3.1注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。用以規(guī)范其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則0102注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)03相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.3.2注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。按照保證程度不同按照預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。

直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.3.3鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。三方關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)鑒證對象證據(jù)鑒證報告RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第三章

審計程序?qū)ёx案例

ZJ會計師事務(wù)所在《××生態(tài)茶業(yè)有限公司20××年年度財務(wù)報表審計》中，初步業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險評估審計程序不到位。對客戶及其環(huán)境進行初步了解程序不到位，底稿簡單流于形式；未根據(jù)總體審計策略編制具體審計計劃；未實施控制了解：包括內(nèi)控制度調(diào)查、穿行測試。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第八條、第九條的規(guī)定。審計業(yè)務(wù)約定書要素不齊全。如：未約定出具報告份數(shù)、審計收費相關(guān)的補償方式、爭議解決方式。ZJ會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題導(dǎo)讀案例

ZJ會計師事務(wù)所在《××商貿(mào)有限公司20××年年度財務(wù)報表審計》中，初步業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險評估程序不到位。初步業(yè)務(wù)活動底稿未記錄初步評估出的風(fēng)險；該項目為連續(xù)承接項目，應(yīng)編制業(yè)務(wù)保持評價表，但底稿中既有業(yè)務(wù)承接評價表，又有業(yè)務(wù)保持評價表，且兩張評價表都無實質(zhì)內(nèi)容；審計業(yè)務(wù)約定書未約定提供資料時間和出具報告時間，事務(wù)所授權(quán)代表未簽名，地址非事務(wù)所注冊地；工作底稿中未見注冊會計師的工作痕跡；總體審計策略流于形式，與被審計單位實際情況不符；具體審計計劃流于形式，擬實施的審計程序不恰當(dāng)；未實施控制了解。ZJ會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題CONTENT目錄審計業(yè)務(wù)約定書02初步業(yè)務(wù)活動0301審計程序概述審計程序概述01審計過程注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。審計過程大致可分為三個階段，包括：計劃階段、實施階段和終結(jié)階段。初步業(yè)務(wù)活動02初步業(yè)務(wù)活動3.1.1初步業(yè)務(wù)活動的目的具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.1.2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；注冊會計師接受客戶委托的前提條件是否存在；會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計的前提條件審計的前提條件3.2.1財務(wù)報告編制基礎(chǔ)審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。01注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：被審計單位的性質(zhì)、財務(wù)報表的目的

、財務(wù)報表的性質(zhì)、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性02財務(wù)報告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定和發(fā)布，只要這些機構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認為財務(wù)報告準(zhǔn)則對于這類實體編制通用目的的財務(wù)報表是可接受的通用目的編制基礎(chǔ)

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。審計的前提條件3.2.2就管理層的責(zé)任達成一致意見按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。經(jīng)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計業(yè)務(wù)約定書03審計業(yè)務(wù)約定書3.3.1審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對審計業(yè)務(wù)約定書理解確認了二者的委托與受托關(guān)系一份經(jīng)濟合同文書，具有法定約束力明確委托目的等事項采用書面形式被審計單位與審計組織共同簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書3.3.2審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容01020304財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍注冊會計師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)05注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。

設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

向注冊會計師提供必要的工作條件。審計業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮詳細說明審計工作的范圍對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式審計和內(nèi)部控制的固有限制計劃和執(zhí)行審計工作的安排管理層確認將提供書面聲明管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息在審計報告日至財務(wù)報告報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實。收費確認收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。首次審計的情況下，與前任注冊會計師溝通的安排。說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制。注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)考慮特定需要考慮特定需要審計業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；其他報告要求發(fā)生變化在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更約定條款。在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定，并根據(jù)是否有約定確定是否報告。連續(xù)審計下對約定條款修改業(yè)務(wù)約定條款的變更RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第四章

審計方法導(dǎo)讀案例

2021年2月20日，中國證監(jiān)會對廣東ZZZJ會計師事務(wù)所下達行政處罰決定書，認定ZZZJ會計師事務(wù)所對KM公司2016年、2017年財務(wù)報表中的貨幣資金科目實質(zhì)性審計程序存在重大缺陷。ZZZJ會計師事務(wù)所在實施風(fēng)險應(yīng)對措施時，未嚴格執(zhí)行舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施等審計計劃，執(zhí)行審計程序違反誠信原則，未對銀行、往來款函證保持有效控制，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。KM公司審計案導(dǎo)讀案例

在對貨幣資金的審核中，ZZZJ會計師事務(wù)所審計人員計劃直接從銀行索取KM公司交通銀行基本戶全年度的銀行對賬單及銀行流水單，并進行重點審核。后來經(jīng)查實，KM公司提前制作了虛假的銀行對賬單，審計時，審計項目經(jīng)理蘇某從KM公司黃某處取得該銀行對賬單，并未直接從銀行索取。KM公司提前以內(nèi)審名義、使用ZZZJ會計師事務(wù)所的詢證函模板向銀行進行函證，蘇某和黃某現(xiàn)場函證時，黃某再將詢證函需要銀行蓋章回復(fù)的確認頁替換為原先以內(nèi)審名義函證的確認頁，偽造ZZZJ會計師事務(wù)所收到銀行確認無誤的詢證函回函。KM公司對交通銀行和工商銀行執(zhí)行郵寄函證程序中，兩份詢證函回函的寄件人均為KM公司財務(wù)人員黃某和馬某。ZZZJ會計師事務(wù)所相關(guān)審計人員執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，最終發(fā)現(xiàn)，ZZZJ會計師事務(wù)所出具的KM公司2016年、2017年財務(wù)報表審計報告存在虛假記載。KM公司審計案CONTENT目錄01審計抽樣02審計基本方法審計基本方法01審計基本方法7.1.1檢查記錄或文件原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、其他相關(guān)資料的審閱檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。按審查書面資料的技術(shù)分類審閱法核對法01證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實的核對

按審查書面資料的順序分類順查法逆查法02優(yōu)點缺點適用范圍審計基本方法7.1.1檢查記錄或文件按審查書面資料的數(shù)量分類詳查法抽查法03優(yōu)點缺點適用范圍7.1.2檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對實物資產(chǎn)進行審查。直接盤存監(jiān)督盤存審計基本方法7.1.3觀察7.1.4詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。消極式函證積極式函證觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。7.1.5函證

函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程。書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。審計基本方法函證的對象7.1.5函證

銀行存款、借款與金融機構(gòu)往來的其他重要信息；

應(yīng)收賬款；根據(jù)具體情況和實際需要下列內(nèi)容（包括但不限于）實施函證：交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或異常的交易。管理層要求不實施函證時的處理如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。審計基本方法詢證函的設(shè)計7.1.5函證

設(shè)計詢證函的總體要求同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極式函證:重大錯報風(fēng)險評估為低水平;涉及大量余額較小的賬戶;預(yù)期不存在大量的錯誤;沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。服從于審計目標(biāo)的需要。

函證方式

積極式函證

消極式函證針對賬戶余額的“存在”認定獲取審計證據(jù)時，在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。針對賬戶余額的“完整性”認定獲取審計證據(jù)時，需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。審計基本方法詢證函的設(shè)計7.1.5函證

實施函證程序需要考慮的因素

函證方式被詢證者的回函中所包括的免責(zé)或其他限制條款是否影響函證可靠性

以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)被詢證者的適當(dāng)性被詢證者易于回函的信息類型對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款對回函可靠性產(chǎn)生影響的條款審計基本方法7.1.6重新計算7.1.7重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊會計師重新獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。7.1.8分析性程序

分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。審計基本方法7.1.8分析性程序

實施分析性程序的目的當(dāng)使用分析性程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析性程序可以用作實質(zhì)性程序。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境實質(zhì)性分析程序運用包括以下幾個步驟：?識別需要運用分析性程序的賬戶余額或交易；?確定期望值；?確定可接受的差異額；?識別需要進一步調(diào)查的差異；?調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；?評估分析性程序的結(jié)果。獲取審計證據(jù)的基本審計方法7.1.8分析性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序運用包括以下幾個步驟：識別需要運用分析性程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識別需要進一步調(diào)查的差異評估分析性程序的結(jié)果

調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系審計基本方法7.1.8分析性程序相對數(shù)比較分析法對有關(guān)同類指標(biāo)的相對數(shù)進行比較，分析增減變化程度是否正常、合理，從中找出問題或反常情況的一種比較分析法。是將有關(guān)資料的數(shù)量、金額與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進行比較，看其差額的程度是否在正常范圍內(nèi)，是否合乎情理。絕對數(shù)比較分析法結(jié)構(gòu)比動態(tài)比比較分析法

比較分析法是通過對被審計單位某一具體項目與既定標(biāo)準(zhǔn)進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。01審計基本方法7.1.8分析性程序比率分析法

比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同、但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進一步查明原因的一種技術(shù)方法。02資產(chǎn)負債率流動比率速動比率審計基本方法審計抽樣02審計抽樣7.4.1審計抽樣的概念

審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序

有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣審計抽樣7.4.2審計抽樣的種類審計抽樣按照決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法

非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。審計抽樣按照目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計樣本選取樣本結(jié)果評價樣本設(shè)計確定測試目標(biāo)定義總體和抽樣單元抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險樣本規(guī)模效果跟蹤目標(biāo)優(yōu)化

分層審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。

非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。其原因主要有：?選擇的總體不適合測試目標(biāo)；?未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）；?選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；?未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況；?其他。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本設(shè)計抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差預(yù)計總體誤差總體變異性總體規(guī)模樣本規(guī)模審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本選取隨機選樣

系統(tǒng)選樣隨意選樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價分析樣本誤差

推斷總體誤差形成審計結(jié)論審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價分析樣本誤差根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序。在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面

推斷總體誤差

控制測試中，審計人員將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，計算出樣本偏差率。細節(jié)測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額。審計抽樣7.4.3審計抽樣的一般程序樣本結(jié)果評價控制測試中的樣本結(jié)果評價A.如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。B.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受C.如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價A.如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。B.如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不可以接受。形成審計結(jié)論審計抽樣7.4.4控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計抽樣細節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計抽樣方法。7.4.5細節(jié)測試中的審計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣差額估計抽樣RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

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第五章

審計證據(jù)與審計工作底稿導(dǎo)讀案例

2021年2月20日，中國證監(jiān)會對廣東ZZZJ會計師事務(wù)所下達行政處罰決定書，認定ZZZJ會計師事務(wù)所對KM公司2016年、2017年財務(wù)報表中的貨幣資金科目實質(zhì)性審計程序存在重大缺陷。ZZZJ會計師事務(wù)所在實施風(fēng)險應(yīng)對措施時，未嚴格執(zhí)行舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施等審計計劃，執(zhí)行審計程序違反誠信原則，未對銀行、往來款函證保持有效控制，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。KM公司審計案導(dǎo)讀案例

在對貨幣資金的審核中，ZZZJ會計師事務(wù)所審計人員計劃直接從銀行索取KM公司交通銀行基本戶全年度的銀行對賬單及銀行流水單，并進行重點審核。后來經(jīng)查實，KM公司提前制作了虛假的銀行對賬單，審計時，審計項目經(jīng)理蘇某從KM公司黃某處取得該銀行對賬單，并未直接從銀行索取。KM公司提前以內(nèi)審名義、使用ZZZJ會計師事務(wù)所的詢證函模板向銀行進行函證，蘇某和黃某現(xiàn)場函證時，黃某再將詢證函需要銀行蓋章回復(fù)的確認頁替換為原先以內(nèi)審名義函證的確認頁，偽造ZZZJ會計師事務(wù)所收到銀行確認無誤的詢證函回函。KM公司對交通銀行和工商銀行執(zhí)行郵寄函證程序中，兩份詢證函回函的寄件人均為KM公司財務(wù)人員黃某和馬某。ZZZJ會計師事務(wù)所相關(guān)審計人員執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，最終發(fā)現(xiàn)，ZZZJ會計師事務(wù)所出具的KM公司2016年、2017年財務(wù)報表審計報告存在虛假記載。KM公司審計案CONTENT目錄02審計證據(jù)審計工作底稿01審計證據(jù)01審計證據(jù)7.2.1審計證據(jù)的概念和作用審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和從其他來源所獲取的信息。會計記錄中含有的信息一般包括：對初始分錄的記錄和支持性記錄。其他來源信息包括：注冊會計師從被審計單位外部或內(nèi)部獲取的會計記錄以外的信息、通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息、注冊會計師自己編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息考核和評價審計工作質(zhì)量的基本依據(jù)確認被審計事項事實真相、形成審計意見的客觀基礎(chǔ)確定和解除被審計人員經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)有利于減輕或免除審計人員的法律責(zé)任審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類010203實物證據(jù)在審計對象作為實物形態(tài)而存在的情況下，審計人員通過實際觀察或清查盤點所獲取的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。書面證據(jù)審計人員在審計過程中所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)?？陬^證據(jù)由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)。04環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，包括以下幾種：有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制情況、被審計單位管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制、但由被審計單位持有并提交給審計人員的書面證據(jù)審計人員為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表審計人員親自參加財產(chǎn)物資盤點而取得的審計證據(jù)

外部證據(jù)類型由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)審計證據(jù)7.2.2審計證據(jù)的種類書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。內(nèi)部證據(jù)由被審計單位的內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的好壞

內(nèi)部證據(jù)的可靠性應(yīng)考慮內(nèi)部證據(jù)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認審計證據(jù)7.2.1審計證據(jù)的種類審計證據(jù)審計方法具體審計目標(biāo)實物證據(jù)檢查有形資產(chǎn)、觀察存在、完整性，不包括計價、所有權(quán)書面證據(jù)檢查記錄或文件、重新計算、函證、分析程序所有審計目標(biāo)口頭證據(jù)詢問總體合理性環(huán)境證據(jù)觀察總體合理性

審計證據(jù)、審計方法與具體審計目標(biāo)之間的關(guān)系審計證據(jù)7.2.3審計證據(jù)的特征0102充分性關(guān)于審計證據(jù)的數(shù)量特征。它是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以使審計人員形成審計意見。適當(dāng)性關(guān)于審計證據(jù)的質(zhì)量特征。它是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性審計風(fēng)險具體審計項目的重要性審計人員的經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑充分性考慮下列主要因素從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從復(fù)印、傳真或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠。

不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。審計證據(jù)7.2.4獲取審計證據(jù)時對成本的考慮審計人員不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。7.2.5審計證據(jù)的收集、整理與分析分類計算比較小結(jié)綜合審計證據(jù)整理與分析基本方法審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意問題審計證據(jù)的取舍分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)排除偽證審計工作底稿02審計工作底稿7.3.1審計工作底稿的概念和作用

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

審計工作底稿的內(nèi)容包括：審計人員在制訂審計計劃、實施審計程序、形成審計結(jié)論時直接編制的、用以反映其審計思路和審計過程的工作記錄審計人員從被審計單位或其他有關(guān)部門取得的、用作審計證據(jù)的各種原始記錄，以及審計人員接受并審閱別人代為編制的審計記錄。項目組計劃和執(zhí)行審計工作履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄會計師事務(wù)所實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄。7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素編制審計工作底稿的總體要求：應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的審計結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確提供或代為編制的審計工作底稿做到：注明資料來源；實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對一致。審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度擬實施審計程序的性質(zhì)識別的重大錯報風(fēng)險已獲取審計證據(jù)的重要程度已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍不易確定結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性使用的審計方法和工具審計工作底稿7.3.2審計工作底稿的編制要求及要素審計工作底稿的要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及說明審計結(jié)論索引號及編號編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期7.3.3審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核作用審計工作底稿復(fù)核制度，就是審計組織對有關(guān)復(fù)核人的級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人的職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。審計工作底稿復(fù)核的作用：?減少或者消除人為的審計誤差；?及時發(fā)現(xiàn)和解決問題、協(xié)調(diào)審計進度；?對審計人員進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。審計工作底稿7.3.3審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核的要求做好復(fù)核記錄書面表示復(fù)核意見復(fù)核人簽名和簽署日期督促編制人及時修改和完善審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核制度審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項是否已提請進一步考慮；相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)項目組內(nèi)部復(fù)核審計工作底稿7.3.3審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核制度項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險，具體包括：項目組作出的重大判斷；項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核主要區(qū)別復(fù)核主體不同復(fù)核對象不同復(fù)核要求不同審計工作底稿的歸檔審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔審計檔案的分類永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，通?？煞譃槿悾簩徲嬳椖抗芾碣Y料、被審計單位背景資料、法律事項資料。永久性檔案當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案，通?？煞譃槲孱悾簻贤ê蛨蟾嫦嚓P(guān)工作底稿、審計完成階段工作底稿、審計計劃階段工作底稿、特定項目審計程序表和進一步審計程序工作底稿。屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計檔案的所有權(quán)審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔審計檔案的歸檔和保存審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔期限保存年限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年刪除或廢棄被取代的審計檔案歸檔期的變動分類、整理和交叉索引歸整工作的完成核對表簽字認可記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)審計工作底稿7.3.4審計工作底稿的歸檔歸檔后的變動一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加修改現(xiàn)有或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加的具體理由；對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。審計檔案的保密與調(diào)閱下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密：

法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。

因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：?被審計單位更換會計師事務(wù)所；?審計合并報表；?聯(lián)合審計；?合理的其他情況RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》“十四五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材

第六章

審計計劃導(dǎo)讀案例

巴克雷斯建筑公司連續(xù)幾年財務(wù)報表銷售額直線上升，但在發(fā)行外部15年期的長期債券之后半年，就因還不起利息而宣布破產(chǎn)。債券持有人集體上訴，狀告巴克雷斯建筑公司和為其審計的畢馬威會計師事務(wù)所。

在巴克雷斯建筑公司集體上訴案中，主審法官集中討論三個問題：①巴克雷斯建筑公司在申請發(fā)行利率5.5%、期限15年債券時所遞交的會計報表中，是否包含錯報的披露；②如果有錯誤的披露，這些錯誤是否重大；③審計人員是否履行了應(yīng)盡的謹慎責(zé)任。巴克雷斯建筑公司案導(dǎo)讀案例

主審法官最后作出如下判定：（1）財務(wù)報表存在某些錯報。（2）報表中錯報屬于重大。

法官還指出：注冊會計師所用的審計程序基本上與準(zhǔn)則一致，但沒有令人滿意。注冊會計師只用了兩天來復(fù)核，所以其復(fù)核沒有任何價值。法官還指出，注冊會計師在無保留意見審計報告中，給出了“財務(wù)報表真實地反映其財務(wù)狀況”這一表述，因此，當(dāng)財務(wù)報表沒有達到這一要求時，注冊會計師應(yīng)對其承諾負責(zé)。

這一案例將“審計重要性”概念帶入審計理論、實務(wù)界。巴克雷斯建筑公司案CONTENT目錄03總體審計策略和具體審計計劃01審計重要性審計風(fēng)險02審計重要性01審計重要性4.1.1重要性的含義如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計重要性4.1.1重要性的含義編制審計計劃前形成審計結(jié)論階段初步了解被審計單位及其環(huán)境、初步了解被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定財務(wù)報表整體的重要性水平財務(wù)報表整體的重要性水平定的越低，審計風(fēng)險就越高。確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險將至可接受的低水平。使用整體重要性水平和為特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告審計意見的影響審計重要性4.1.2重要性的確定編制審計計劃前財務(wù)報表要素；是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性確定重要性需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。選擇基準(zhǔn)需要考慮的因素財務(wù)報表整體的重要性01為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。審計重要性4.1.2重要性的確定法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目；與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平02審計重要性4.1.2重要性的確定編制審計計劃前實際執(zhí)行的重要性并非簡單的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。確實際執(zhí)行的重要性03

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。審計重要?.1.2重要性的確定確實際執(zhí)行的重要性03首次接受委托的審計項目；連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；項目總體風(fēng)險較高存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；項目總體風(fēng)險為低到中等以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效選擇較低的百分比選擇較高的百分比審計重要性4.1.2重要性的確定審計過程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息。通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。審計過程中修改重要性04審計重要性4.1.2重要性的確定編制審計計劃前注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍在審計中運用實際執(zhí)行的重要性05單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險；對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。審計重要性4.1.3錯報指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能由下列事項導(dǎo)致收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；遺漏某項金額或披露；包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露(如適用);由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用他審計業(yè)務(wù)信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)錯報的含義01審計重要性4.1.3錯報確定明顯微小錯報的臨界值時考慮因素以前年度審計中識別的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；被審計單位