年之前美國的稅法還不太完善，有很多的缺漏，因此納稅人很容易就能通過這些漏洞來進行避稅。1970年又通過了《稅收改革法令》,該法罷免了過去對外國信托的優(yōu)惠政策,就是為了避免納稅人想通過外國信托來實現(xiàn)逃、避稅。現(xiàn)在的美國稅法是隨著時代的變遷修正過多次才完成的，美國稅法的出現(xiàn)給予了各國反避稅借鑒，在如今國際反避稅產(chǎn)生了非常大的影響。美國稅務當局要求納稅人進行對外交易的時候提交申報材料，且納稅人的這些交易活動必須經(jīng)過美國政府的批準，比如做交易亦或是移民。納稅人必須說明并且證明出他們的單純的商業(yè)目的，而不是惡意的通過這些行為來避稅。這里要注意，在美國納稅人惡意的違反法律進行的逃避稅叫做偷稅，偷稅是要受到法律制裁的。德國《涉外稅法》。在德國納稅人被歸為兩種，一種是無限納稅人，還有一種是有限納稅人。前者是屬于居民，而后者屬于非居民。德國1972年頒布的《涉外稅法》對歐洲的影響非常大。該法使用貿易稅、資產(chǎn)凈值稅和繼承稅，兩年后，德國財政部對《涉外稅法》進行了補充。這個法令主要就是為了控制納稅人利用建立離岸公司來進行逃、避稅，這項法令提高了德國稅務局對國際交易的管控作用。1.3研究內容各國都旨在能夠加強對國際稅源的監(jiān)控，維護正當?shù)膰叶愂諜嘁妫绊懜鲊哺匾晣H稅收合作。雙邊合作的方法，就是說相關的國家經(jīng)過談判簽訂進一步增加國際反避稅和偷漏稅條款的國際稅收協(xié)定。這種有關國家雙方簽訂協(xié)定的方式已經(jīng)成為國際稅收合作的主要方式和反避稅型離岸轄區(qū)的重要方法，這里當然包含了在岸國之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定和在岸國與離岸轄區(qū)之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定。本文通過對各國國際避稅法律區(qū)別，總結我國法律體系并完善對離岸公司國際避稅的法律規(guī)制，完善中國對離岸公司國際避稅的法律規(guī)制。2國際避稅的概念如今經(jīng)濟全球化和跨國公司的不斷快速的發(fā)展,跨國納稅人得到的國際避稅的間接收入也跟著增加,所以國際稅收領域內的避、逃稅問題更猖狂了。國際避稅違反公平競爭原則,嚴重破壞世界中的各個國家財政的收入及投資者的利益,給各國的經(jīng)濟發(fā)展帶來了諸多不好的影響,不但這樣,國際避稅還影響國家主權和民族利益,所以必須要對國際避稅的性質及表現(xiàn)的方式給以研究,借鑒國際上發(fā)達國家在反國際避稅的立法。國際避稅與反避稅的戰(zhàn)斗早已在全球經(jīng)濟領域中打響，各國家和各部門都不能獨善其身，我國的稅務界和法律界已經(jīng)對其關注已久。國際避稅是全球性的，是國內避稅在地域范圍上的延伸，由一個國家涉及延伸至多個國家，涉及多個國家的稅收管轄權，其影響尤其巨大。不光各個國家的稅收收入會受到影響，而且還會影響各個國家的稅收公平，給跨國納稅人造成經(jīng)濟損失。因此,研究國際避稅問題擁有重要現(xiàn)實意義。2.1國際避稅的含義和表現(xiàn)形式2.1.1國際避稅的含義國際避稅就是納稅主體通過利用有關國際稅法的法律漏洞,用各種各樣的公開、合法的手段,隱藏或者逃避一些國際稅負的一種社會經(jīng)濟行為。因此可以看出國際避稅的發(fā)生需要具備主觀與客觀相一致的條件。在主觀方面,跨國納稅人具有實現(xiàn)利潤賺取最多的完整方案。在客觀方面,跨國納稅人利用了相關國家稅收制度存在的差別和漏洞,實施了逃、減輕稅負的行徑。2.1.2國際避稅的表現(xiàn)形式到目前為止全世界的納稅人進行的國際避稅比較多是用以下十個情況來進行的國際避稅,詳情如下:納稅人可以采用人員流動進行國際避稅;納稅人可以利用資金或貨物流動進行國際避稅;納稅人可以選擇有利的企業(yè)組織形式進行國際避稅;納稅人可以通過不合理保留利潤進行國際避稅;納稅人可以通過轉讓定價進行國際避稅;納稅人可以通過利用稅境差異進行國際避稅;納稅人可以通過不正常借款進行國際避稅;納稅人可以運用國際重復征稅的免除方法進行國際避稅;納稅人可以利用避稅地進行國際避稅;納稅人可以利用稅收優(yōu)惠進行國際避稅。2.2國際避稅法的基本特點首先國際避稅主要是在國際間進行的一種逃、避稅行為，跨國納稅人作為其活動的主體，具有多樣性。然后國際避稅行為是符合法律規(guī)定的。在法律上我們不能找出相應的法律法規(guī)來證明跨國納稅人違反了稅法，另一方面，法律上也沒有明文禁止這樣的避稅行為，既然法律都沒有禁止這樣的行為，我們也就能理解為存在即合理，國際避稅是非違反稅法的，是合法的行為。其次國際避稅是納稅人在利用兩個或者多個國家的國際稅法立法的差異或者漏洞為其規(guī)避或者減輕納稅義務的行為。這里有兩個關鍵點：利用漏洞和減輕納稅義務。利用漏洞是每個國家的稅法都是不盡相同的，社會主義國家是講取之于民用之于民，資本主義國家更多是為資本服務，這導致了國與國之間的稅法的偏重點不一樣，國際納稅人就利用這些立法差異來規(guī)避其納稅義務和負擔。減輕納稅義務是納稅人通過利用各國稅法特例，征管水平及其他非稅因素的差異來減少應繳稅額。2.3國際避稅的法律界定現(xiàn)在在國際避稅研究的領域核心,出現(xiàn)了很多爭議,而爭議的核心則首要在于對國際避稅正當性的不同態(tài)度。筆者既不感到國際避稅是合法的,也不同意它是不法的,國際避稅的法律性質理當界定為"未犯科"，這樣一來又出現(xiàn)了新的狀態(tài)叫“未犯科”?？鐕髽I(yè)利用低稅率國家進行船舶、公司登記等避稅方式，若不違反一國國內法，也不違反國際法，是不違法的，就是因為各個不同的國家稅法和政府稅務監(jiān)管或者是不同國家之間的稅收協(xié)定也有一點的缺點和不足，跨國納稅人就盯上了這些缺點和不足，通過采取一些公開或者表面上不違法的手段，從而減少或者規(guī)避開相關的所應繳納的稅務。所以單從避稅行為本身的特點來看,它應該是屬于"非違法"的范圍。關于避稅的概念,理論上雖然爭議很大,但基本上都認為,避稅是納稅人利用了不同國家稅法上的"漏洞"所為的行為,也就是說,法律并沒有明確地禁止這樣一種行為,要不然,就是公開地"逃稅"行為了,從另一方面看,法律也沒有承認這種行為,畢竟從避稅行為的后果來看,它確實對國家的財政收入造成了損害。所以說,對于這樣的一種行為,不能簡單地予以肯定,也無法簡單地予以否定,而只能用"非違法"這樣一個看似模糊,實則是最合適的詞來對其加以認定。2.4國際避稅產(chǎn)生的原因及其危害俗話說：鳥為食亡，人為財死，都是因為有利益的驅使，人們才會使用各種方法去獲取更多的利益。之所會產(chǎn)生國際避稅的行為，其主觀原因就是因為有利可圖，在利益的驅使下，人們會想方設法的去避稅，去獲得更多的利益。企業(yè)的所獲得的利潤是企業(yè)主在總收入的基礎上減去成本和各種支出得到的，其中稅收支出就是其中的一大筆支出，企業(yè)千方百計的削減成本和支出的同時，也在想著如何去減少稅費支出，以達到利益最大化，所以避稅的主觀原因就呼之欲出。除上述主觀原因之外，還有很多客觀原因的先決條件，讓國際避稅更加容易實現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：2.4.1各國稅率基準不同稅率是稅法的核心，稅率的高低直接決定了稅額的高低。有些國家、地區(qū)的稅率高，有些國家、地區(qū)的稅率很低，甚至有些國家、地區(qū)的因為需要發(fā)展經(jīng)濟，吸引企業(yè)投資，直接不征稅。這就人為的為國際避稅提供了可能。2.4.2各國稅法及其稅法協(xié)定存在漏洞跨國納稅人都會精讀各國稅法特例和協(xié)定，來從中找出有利于自己的納稅方式。有些發(fā)達國家會實行推遲課稅的規(guī)定，本來，這是為了鼓勵本土公司在海外子公司的發(fā)展，增強其與當?shù)毓镜母偁幠芰?，但是后來這就被許多跨國公司用來從事國際避稅。2.4.3各國稅收的征管水平、稅收管轄權及其他非稅因素的差異各個國家征收管理稅務的標準規(guī)則是不一樣的，同時各國對政府及國家單位組織有關稅收的職能分配不盡相同，這就導致了跨國納稅人會利用這些差異，進行國際避稅。

3目前我國在國際反避稅方面都存在的問題3.1我國反避稅的發(fā)展進程從1994年開始。中國根據(jù)WTO普遍國民待遇原則進行稅制改革，逐步統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅和教育費附加等原來內外資企業(yè)分設的稅收制度均已先后實現(xiàn)了統(tǒng)一。理論上,稅制的統(tǒng)一適用于本國和外國企業(yè)的大幅增加和外商投資企業(yè)的稅收負擔,減少了他們的回旋余地來避稅,但這并沒有影響到跨國公司來華投資的熱情,在其投資的企業(yè)數(shù)量和規(guī)模總體顯著增加了。在實踐中，內部和外部稅收制度的協(xié)調對跨國公司的影響微乎其微，它們只是失去了部分避稅空間，在阻止外國人逃稅方面也沒有發(fā)揮作用。這在很大程度上與我們打擊逃稅的斗爭中存在的問題和不足有關。3.2我國反避稅中存在的問題打擊偷稅漏稅在中國仍然是一個薄弱環(huán)節(jié)。目前，除了有必要制定和完善有關規(guī)定外，還存在以下問題:有人認為，我國對外開放的目的是鼓勵外國在華投資。如果采取嚴格措施防止逃稅，這將阻礙外國投資。一些地區(qū)還急于提出有利于外國投資者的稅收政策，以吸引外國投資者。沒有關于世界市場價格的資料。在sce避稅的方法中，最常見的方法是通過轉移價格來轉移利潤。因此，防止避稅的關鍵在于控制國際市場上各種原材料和產(chǎn)品的價格。我國稅務人員的專業(yè)素質不符合打擊偷稅漏稅的要求。稅務機關對國際市場缺乏了解，打擊偷稅漏稅工作人員缺乏經(jīng)驗和技能，使打擊偷稅漏稅工作更加困難。國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定并沒有明確的對離岸公司做出規(guī)定，到現(xiàn)在為止，各個國家的雙邊稅收協(xié)定基本以“0ECD范本”和“UN范本”作為模板，雖然“OECD范本”有很多的版本，但是現(xiàn)在一般參照的是1977年和1980年的版本。那個時候離岸公司國際避稅還并沒有引起大家的重視，所以各國并沒有將這個問題上升到戰(zhàn)略的高度，對這個問題也和跨國公司綜合性反避稅措施一樣的實施?？墒乾F(xiàn)在離岸公司國際避稅情況已經(jīng)越來越嚴重，所以已經(jīng)有必要將他從跨國公司避稅對策中分開來單獨研究。就算簽訂了雙邊協(xié)定也還存在很多問題，如何利用這個兩國之間簽訂的雙邊協(xié)定來制約離岸公司的國際避稅，這是要重新訂立過稅收協(xié)定還是修改原有協(xié)定，或者是在原有的基礎上增加，或者擴大解釋，把現(xiàn)在已經(jīng)有的稅收合作和信息互換通過擴大解釋把它用在離岸公司，這就需要各國之間深刻理解其中的重要性了。還有很多的離岸公司濫用在岸國間的稅收協(xié)定，離岸公司想了很多手段來取得的締約國國籍，從而可以濫用稅收協(xié)定進行避稅?，F(xiàn)在各個國家采取在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了反濫用和反避稅條款，充分了解協(xié)定的細節(jié)規(guī)定從而避免立案公司利用協(xié)定中的優(yōu)惠而進行一些莫須有的經(jīng)營活動。

4中國對離岸公司國際避稅的法律規(guī)制4.1中國一直堅持采取“走出去”和“引進來”相結合的戰(zhàn)略我國現(xiàn)在已經(jīng)成為了一個在世界上都引人注目的大國，經(jīng)濟總量世界排行第二，是第三名的日本兩倍多，這都得益于我國的改革開放戰(zhàn)略，堅持對外開放，實行“走出去”和“引進來”相結合的戰(zhàn)略，充分利用國內和國外“兩個市場，兩種資源”來發(fā)展經(jīng)濟，使我國的經(jīng)濟得到了長遠發(fā)展?！白叱鋈ァ迸c“引進來”同時也是伴隨著機遇和挑戰(zhàn)，一方面我們的經(jīng)濟得到了發(fā)展，另一方面隨著外資的進入，很多跨國公司為了在我國少納稅或者不納稅，逃避納稅義務，都在外國成立離岸公司來達到國際避稅的目的。隨著對外開放的領域不斷加大，我國的跨國公司也越來越多，國際避稅的方法手段也是層出不窮，很多跨國公司利用離岸公司來避稅或者進行一些非法的經(jīng)濟活動，我國很難進行管理，給我國帶來了巨大的經(jīng)濟損失。而今我國政府部門、法律部門和稅務部門也非常重視這一現(xiàn)象，不斷頒布立法和完善法律來限制離岸公司進行國際避稅行為，為我國挽回了巨大的經(jīng)濟損失。我國的法制建設相對于西方國家來說，我們還是相當?shù)牟唤∪?，我們應該向西方歐美國家學習借鑒，來完善我們的法律法規(guī)，加強對離岸公司的管理與限制，打擊離岸公司的國際避稅行為。隨著習總書記提出的“一帶一路”新型經(jīng)濟體制，我們更要與沿線各國展開緊密合作，共同探討如何建立完善的機制，來限制和打擊離岸公司的國際避稅行為，建立健康的世界經(jīng)濟體系，為我國經(jīng)濟高速健康發(fā)展保駕護航。制止以避稅為目的的移居阻止立案公司的設立。一九七四年的七月十一日，聯(lián)邦德國修訂了《涉外稅法》的詳盡細則，這個法令規(guī)定了，如果以前是德國的公司后來遷到了避稅地，從它遷過去之前的十年在德國待上有五年是德國稅收名義上的居民或者公民的話，而且還具備下面三個之中的一個條件的，聯(lián)邦德國稅務局就會判斷他們與德國的經(jīng)濟還保留有聯(lián)系，所有在遷過去之后的十年內他們就會被當做稅收居民，對他在全球的經(jīng)濟所得都要收稅。條件是這些：納稅人不需要在遷過去的地方繳稅，或者是雖然繳稅了，但是那個國家所用的稅率還不到德國的2/3；納稅人在遷到別國后和德國的企業(yè)還有經(jīng)濟的瓜葛的標準為，他在合伙企業(yè)中有不低于四分之一的份額，或者是持有所屬德國的一所居民公司超過四分之一的股份；遷走的納稅人他來自德國的所得要是在其他所有地方得到的30%以上。4.2我們國家針對離岸公司國際避稅的立法現(xiàn)狀我們國家之前并沒有對離岸公司進行避稅的行為專門的法律規(guī)定，直到2008年《企業(yè)所得稅法》出臺。后來又頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等，這就體現(xiàn)著我們國家離岸公司國際避稅的法律規(guī)制越來越完善了。由于國際避稅涉及到的跨國問題，因此就一個國際單獨的努力想對策也是非常難以解決的，因此就需要國家之間相互合作，簽訂雙邊稅收協(xié)定，在通過相關的國際組織的幫助，這樣才能打破這樣的局限性。中國同韓國、日本、美國等國簽署了29個雙邊預約定價安排，這樣能夠方便對轉讓定價事先做出調整，保證跨國公司的經(jīng)營。中國已經(jīng)正式對外簽署了99個避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的雙邊稅收協(xié)定和兩個稅收安排，這些稅收協(xié)定和稅收安排對關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來稅務關系作出了規(guī)定，而且還約定了情報交換條款。我國的離岸公司國際避稅法律也有很多的缺漏。首先我國不能很明確的將離岸法域和離岸公司分清楚，這樣對中國市場經(jīng)濟下企業(yè)之間的公平競爭很不利，同時還損害了我國的稅收利益。其次我國關于轉移定價稅制的認定標準沒有統(tǒng)一，每部法律都不太一樣，沒有體系和一致性，這就給很多離岸公司有機可乘，不斷地利用這種手段，這就會給國家?guī)砗艽蟮膿p失。最后我國對濫用稅收協(xié)定避稅的配套規(guī)定也很少，一般都分散在稅收協(xié)定中，沒有一部非常完整統(tǒng)一的法律對它集中規(guī)定，而且缺少法律效力，這樣在實踐中是很難操作的，這就造成了這些法律條文都將是擺設了。因此我國應該更加完善反離岸公司國際避稅的法律。第一我國應該準確地定義離岸公司和離岸法域。只有明確離岸公司和離岸法域的概念，才能適應對外經(jīng)濟的發(fā)展，才能與我國越來越多的離岸公司形勢相吻合。我們應該向美國、日本等發(fā)達國家學習更多的反離岸公司國際避稅的方式，以他們的方式為參考，制定出最符合中國國情的反離岸公司國際避稅的法律來。其次我們的征稅范圍也應該擴大，將合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)合作成立的公司以及中國居民控制的企業(yè)加入到國際避稅法的范圍里。這樣才能更有效的反避稅。然后，我國應該加重對離岸公司的逃避稅的懲罰力度，一旦國內的投資者領離岸公司逃避稅的，應當追究出實際操控經(jīng)營者，給予較重的打擊措施，嚴格的監(jiān)管他們的實際經(jīng)營和控制活動，保護國內債權人的利益。兩個在岸國之間簽訂的稅收協(xié)定，首先約束的是締約國，就算在岸國締約的時候就已經(jīng)表明雙方會就涉及立案公司的稅收信息倆合作以及交換，但這還是間接的。離岸轄區(qū)要找到離岸公司當面來協(xié)商就離岸公司的稅收問題，而且需要簽訂稅收條約來要求離岸轄區(qū)合作解決。就在岸國和離岸轄區(qū)訂立的雙邊稅收協(xié)定其實是他們雙方互相討價還價、退讓的結果。既然達成了稅收協(xié)定，離岸管轄區(qū)就要有限度的放棄信息嚴格保密的制度，對離岸公司的監(jiān)督管理也要加強，這其實和離岸轄區(qū)的制度相違背。就在岸國來說，就是要承認離岸轄區(qū)的存在還有優(yōu)惠的稅收政策，然后要按照協(xié)定讓離岸公司在締約國的上市或者得到其他便利。由于離岸轄區(qū)的存在，導致其他國家，特別是高稅率的發(fā)達國家財政收入很多都流失了，并且反而是這些國家拒絕承認離岸轄區(qū)，為了保持自己的獨立性和吸引力離岸轄區(qū)也不愿意和國際合作，這樣雙方也很難達成稅收協(xié)定。中國很早就已開始重視對離岸資產(chǎn)的監(jiān)管，尤其是針對離岸公司的避稅方面。國家稅務總局制定了《特別納稅調整實施辦法（實行）》，從稅收方面進行調整，要求境內企業(yè)每年提交關聯(lián)申報，報告境外關聯(lián)方及與其的關聯(lián)交易，規(guī)制境內企業(yè)的轉讓和定價、資本弱化、留存等避稅行為。雖然中國在立法上有了進一步的提高，但是只有各種手段結合起來才能夠形成有效的規(guī)制。對許多海外的空殼公司，我們甚至不知道其在海外進行了注冊，想要限制避稅，提前是掌握離岸公司的具體信息，這需要國際合作獲取避稅情報。我國《反壟斷法》中明確規(guī)定，中華人民共和國境外的壟斷行為，對境內市場競爭產(chǎn)生排除、限制影響的，適用本法。對于離岸公司的國際避稅問題，一邊是涉及離岸公司從事國際避稅活動的跨國納稅人，一邊是從事有害稅收競爭活動的離岸中心，法律監(jiān)督二者缺一不可。中國已經(jīng)成為繼委內瑞拉、墨西哥、阿根廷之后排名世界第四的資本外逃國，提神監(jiān)管理念與措施勢在必行。4.3其他措施努力實施稅收征管工作。我國正在更加全面的采用納稅申報制度，納稅義務人要按照實際情況申報其營業(yè)真實情況。大多數(shù)國家在稅法上都有表明需要納稅人定期向稅務機關上交稅收相關報表，以及時了解各跨國公司的經(jīng)營狀況。只有清楚納稅人的財產(chǎn)收益狀況，對避免納稅人進行逃、避稅是非常有幫助的。我國也大力實施納稅申報制度。規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在每一個納稅年度過后的4個月內向當?shù)刂鞴芗{稅機關上交一年的申請表。加強調查審計。納稅義務人上交了相關報表以后，稅務機關應該在收到企業(yè)送達的申報表的兩