2025年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題細(xì)選及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，約定銷售一臺(tái)定制化生產(chǎn)設(shè)備，合同價(jià)款800萬元。合同約定，甲公司需負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試，且安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定用途的關(guān)鍵步驟，單獨(dú)售價(jià)為50萬元（設(shè)備單獨(dú)售價(jià)750萬元）。2024年12月31日，設(shè)備已運(yùn)抵客戶現(xiàn)場，但安裝調(diào)試尚未完成。不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日對該合同應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A.0萬元B.750萬元C.800萬元D.50萬元答案：A解析：安裝調(diào)試是設(shè)備達(dá)到預(yù)定用途的關(guān)鍵步驟，表明客戶未取得設(shè)備的控制權(quán)。根據(jù)收入準(zhǔn)則，當(dāng)履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行時(shí)，需客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。本題中設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)為安裝調(diào)試完成后，因此2024年末不應(yīng)確認(rèn)收入。2.2024年1月1日，乙公司購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。乙公司支付價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用5萬元），并將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。經(jīng)測算，該債券的實(shí)際利率為3.5%。2024年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030萬元。不考慮其他因素，乙公司2024年末該債券的攤余成本為（）。A.1020萬元B.1015.7萬元C.1030萬元D.1000萬元答案：B解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息。2024年實(shí)際利息=1020×3.5%=35.7萬元，票面利息=1000×4%=40萬元，因此攤余成本=1020+35.7-40=1015.7萬元。公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本計(jì)量。3.丁公司2023年1月1日以銀行存款300萬元購入戊公司10%股權(quán)（非交易性權(quán)益工具投資），分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2023年末，該股權(quán)公允價(jià)值為350萬元。2024年1月1日，丁公司追加投資2000萬元取得戊公司40%股權(quán)，累計(jì)持股50%，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊憽Ｗ芳油顿Y日，原10%股權(quán)的公允價(jià)值為380萬元。不考慮其他因素，丁公司2024年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。A.2300萬元B.2350萬元C.2380萬元D.2000萬元答案：C解析：原分類為其他權(quán)益工具投資的股權(quán)，追加投資后轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本=原股權(quán)公允價(jià)值+新增投資成本=380+2000=2380萬元。原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)（350-300=50萬元）在轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，不影響初始投資成本。4.己公司2024年1月1日與庚公司簽訂一項(xiàng)辦公樓租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元。己公司增量借款利率為5%（5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。合同約定，己公司需在租賃期開始日支付租賃保證金50萬元（租賃期滿可全額退還），發(fā)生初始直接費(fèi)用10萬元。不考慮其他因素，己公司2024年1月1日租賃負(fù)債的初始入賬金額為（）。A.865.9萬元B.915.9萬元C.855.9萬元D.905.9萬元答案：A解析：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額為租賃付款額的現(xiàn)值。本題中租賃付款額為每年200萬元，共5年，現(xiàn)值=200×4.3295=865.9萬元。租賃保證金可退還，不屬于租賃付款額；初始直接費(fèi)用計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本，不影響租賃負(fù)債初始金額。5.辛公司2024年1月收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜?200萬元補(bǔ)助，用于補(bǔ)償其2024年1月至2026年12月期間研發(fā)某新能源技術(shù)的費(fèi)用支出。辛公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，2024年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元（符合補(bǔ)助條件）。不考慮其他因素，辛公司2024年應(yīng)確認(rèn)的其他收益為（）。A.1200萬元B.400萬元C.0萬元D.800萬元答案：B解析：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)先計(jì)入遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。本題中補(bǔ)助期間為3年（2024-2026），2024年應(yīng)分?jǐn)?200/3=400萬元，計(jì)入其他收益。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.母公司通過子公司間接擁有其40%股權(quán)但能夠控制的被投資企業(yè)B.已宣告破產(chǎn)并進(jìn)入清算程序的子公司C.母公司持有其35%股權(quán)但能夠主導(dǎo)其相關(guān)活動(dòng)的被投資企業(yè)D.母公司持有其50%股權(quán)但其他股東均為財(cái)務(wù)投資者且無一致行動(dòng)協(xié)議的被投資企業(yè)答案：AC解析：合并范圍以“控制”為基礎(chǔ)判斷。選項(xiàng)B，已破產(chǎn)清算的子公司不再由母公司控制；選項(xiàng)D，母公司未取得多數(shù)表決權(quán)且無證據(jù)表明能控制，不納入合并范圍。2.下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致重大資產(chǎn)損失C.資產(chǎn)負(fù)債表日后法院對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟作出終審判決D.資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案答案：AC解析：調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。選項(xiàng)B、D屬于非調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)）。3.下列各項(xiàng)中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（）。A.限制性股票B.股票期權(quán)C.現(xiàn)金股票增值權(quán)D.模擬股票答案：AB解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付工具包括限制性股票和股票期權(quán)；以現(xiàn)金結(jié)算的包括現(xiàn)金股票增值權(quán)和模擬股票。4.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)答案：AD解析：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)）>0或（負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值）>0（即負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)）。選項(xiàng)B產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目）1.甲公司為建筑企業(yè)，2024年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)廠房建造合同，合同總價(jià)款1500萬元，預(yù)計(jì)總成本1000萬元（工期2年）。2024年實(shí)際發(fā)提供本400萬元（均為人工、材料支出），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本600萬元。2024年末，經(jīng)專業(yè)測量師測定，工程完工進(jìn)度為35%。2025年3月，客戶要求增加一項(xiàng)附屬設(shè)施，雙方協(xié)商一致追加合同價(jià)款200萬元，預(yù)計(jì)追加成本120萬元（原合同剩余工程與新增工程可明確區(qū)分）。2025年實(shí)際發(fā)提供本720萬元（其中原合同剩余工程成本600萬元，新增工程成本120萬元），年末工程完工。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及合同毛利；（2）判斷2025年合同變更的會(huì)計(jì)處理方式，并計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的收入。答案：（1）2024年完工進(jìn)度=35%（專業(yè)測量師測定），應(yīng)確認(rèn)收入=1500×35%=525萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=1000×35%=350萬元；合同毛利=525-350=175萬元。（2）合同變更后，原合同剩余部分（1500×65%=975萬元）與新增部分（200萬元）可明確區(qū)分，且新增價(jià)款反映新增服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，因此合同變更作為新的單項(xiàng)履約義務(wù)處理。2025年原合同剩余部分收入=1500×(1-35%)=975萬元；新增工程收入=200萬元；2025年應(yīng)確認(rèn)收入=975+200=1175萬元（因原合同剩余工程和新增工程均于2025年完工，進(jìn)度為100%）。2.乙公司2023年1月1日購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值2000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。乙公司支付價(jià)款2080萬元（含交易費(fèi)用10萬元），分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際利率為4%。2023年末，該債券公允價(jià)值為2100萬元；2024年1月1日，乙公司變更業(yè)務(wù)模式，將該債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI），重分類日公允價(jià)值為2120萬元。2024年末，該債券公允價(jià)值為2150萬元。要求：（1）計(jì)算2023年末該債券的攤余成本；（2）編制2024年1月1日重分類的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2024年末應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益。答案：（1）2023年實(shí)際利息=2080×4%=83.2萬元；票面利息=2000×5%=100萬元；利息調(diào)整攤銷=100-83.2=16.8萬元；2023年末攤余成本=2080-16.8=2063.2萬元。（2）重分類日，公允價(jià)值2120萬元與攤余成本2063.2萬元的差額56.8萬元計(jì)入其他綜合收益：借：其他債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整63.2（2080-2000-16.8）——公允價(jià)值變動(dòng)56.8（2120-2063.2）貸：債權(quán)投資——成本2000——利息調(diào)整63.2（2080-2000-16.8）其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)56.8（3）2024年實(shí)際利息=2063.2×4%=82.53萬元；票面利息=2000×5%=100萬元；利息調(diào)整攤銷=100-82.53=17.47萬元；2024年末攤余成本=2063.2-17.47=2045.73萬元；2024年末公允價(jià)值2150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)=2150-2045.73=104.27萬元；其中，前期已確認(rèn)56.8萬元，2024年應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=104.27-56.8=47.47萬元。四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）甲公司2024年1月1日以銀行存款6000萬元購入乙公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬元（賬面價(jià)值8800萬元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)：原值3000萬元，已提折舊1200萬元，公允價(jià)值3500萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元（未調(diào)整公允價(jià)值差異），宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年甲公司向乙公司銷售一批商品，成本400萬元，售價(jià)600萬元（不含稅），乙公司年末未對外出售該批商品，年末該批商品可變現(xiàn)凈值為550萬元（乙公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元）。要求：（1）計(jì)算購買日合并商譽(yù)；（2）編制2024年末合并報(bào)表中對乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄；（3）編制2024年末合并報(bào)表中內(nèi)部商品交易的抵銷分錄；（4）編制2024年末合并報(bào)表中對長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄；（5）編制2024年末合并報(bào)表的抵銷分錄（不考慮所得稅影響）。答案：（1）合并商譽(yù)=6000-9500×60%=6000-5700=300萬元。（2）調(diào)整乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)700（3500-2800）貸：資本公積700調(diào)整固定資產(chǎn)折舊（按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊）：借：管理費(fèi)用70（700/10）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70調(diào)整后乙公司凈利潤=1500-70=1430萬元。（3）內(nèi)部商品交易抵銷：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本400存貨200抵銷乙公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（合并層面成本400萬元，可變現(xiàn)凈值550萬元，未減值）：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（4）權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：應(yīng)確認(rèn)投資收益=1430×60%=858萬元；應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×60%=120萬元；收到現(xiàn)金股利調(diào)整=500×60%=300萬元；調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+858-300+120=6678萬元。（5）抵銷分錄：借：股本（乙公司）（假設(shè)原股本金額）資本公積8800-原資本公積+700（需根據(jù)乙公司原數(shù)據(jù)調(diào)整，此處簡化為9500-原留存收益）其他綜合收益200盈余公積（1500×10%）150（假設(shè)按10%計(jì)提）未分配利潤——年末1430-500-150=780商譽(yù)