2025年CPA《審計(jì)》實(shí)務(wù)操作卷（含答案）考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、案例背景XYZ公司是一家制造業(yè)上市公司，主要生產(chǎn)銷售A、B兩種產(chǎn)品。公司財(cái)務(wù)報(bào)告年度為2024年，審計(jì)年度為2024年。審計(jì)小組在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.XYZ公司2024年?duì)I業(yè)收入較2023年增長(zhǎng)20%，主要原因是A產(chǎn)品市場(chǎng)需求旺盛，銷量大幅增加。2.XYZ公司2024年銷售給甲公司的A產(chǎn)品金額較大，占全年A產(chǎn)品銷售總額的30%。甲公司是XYZ公司多年的老客戶，但2024年財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常，多次延遲付款。3.XYZ公司采用直接材料采購(gòu)模式，2024年原材料價(jià)格波動(dòng)較大，特別是用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的關(guān)鍵原材料價(jià)格上漲了50%。4.XYZ公司2024年研發(fā)投入較2023年增加30%，主要用于開(kāi)發(fā)新一代A產(chǎn)品。5.XYZ公司2024年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額較2023年12月31日大幅增加。6.XYZ公司2024年采用新系統(tǒng)進(jìn)行銷售與收款循環(huán)的記賬，該系統(tǒng)于2024年10月1日上線。二、審計(jì)要求審計(jì)小組負(fù)責(zé)人要求審計(jì)人員執(zhí)行以下審計(jì)程序：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：了解XYZ公司及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估2024年財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)描述你將如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法，包括但不限于詢問(wèn)、觀察、分析程序、穿行測(cè)試等，并說(shuō)明你關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2.控制測(cè)試：XYZ公司管理層認(rèn)為其銷售與收款循環(huán)的控制措施設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效。請(qǐng)選擇銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如銷售訂單審批、發(fā)貨審批、收款確認(rèn)等，設(shè)計(jì)穿行測(cè)試程序，以評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。請(qǐng)說(shuō)明你選擇的關(guān)鍵控制點(diǎn)、穿行測(cè)試的步驟以及你將如何評(píng)估測(cè)試結(jié)果。3.實(shí)質(zhì)性程序：針對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)分別設(shè)計(jì)針對(duì)以下項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：*銷售收入：針對(duì)甲公司的A產(chǎn)品銷售，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷是否存在銷售確認(rèn)錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。*存貨：針對(duì)2024年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的大幅增加，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序，以評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、合理。4.職業(yè)判斷：假設(shè)在執(zhí)行上述審計(jì)程序后，你發(fā)現(xiàn)XYZ公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款——甲公司”科目余額存在重大錯(cuò)報(bào)，但你無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)該錯(cuò)報(bào)的金額。請(qǐng)說(shuō)明你將如何處理這種情況，并說(shuō)明你將如何與XYZ公司管理層溝通。5.審計(jì)報(bào)告：假設(shè)在執(zhí)行上述審計(jì)程序后，你發(fā)現(xiàn)XYZ公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下事項(xiàng)：*由于銷售給甲公司的A產(chǎn)品存在重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致2024年利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)。*由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足，導(dǎo)致2024年資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)。*XYZ公司管理層拒絕調(diào)整上述錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。請(qǐng)根據(jù)上述情況，說(shuō)明你將如何確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型，并簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的措辭應(yīng)如何調(diào)整。三、其他要求1.XYZ公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表中，營(yíng)業(yè)收入為10000萬(wàn)元，其中銷售給甲公司的A產(chǎn)品收入為3000萬(wàn)元。2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“應(yīng)收賬款——甲公司”科目余額為2500萬(wàn)元，“存貨”科目余額為5000萬(wàn)元。2.XYZ公司2024年研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的3%。3.審計(jì)小組對(duì)XYZ公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，并獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)。請(qǐng)根據(jù)上述案例背景和審計(jì)要求，完成相應(yīng)的審計(jì)程序和判斷。試卷答案一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序程序：1.詢問(wèn)：詢問(wèn)管理層關(guān)于2024年經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)變化、主要風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制變化等。特別詢問(wèn)銷售增長(zhǎng)背后的原因、對(duì)甲公司銷售依賴的原因、原材料價(jià)格波動(dòng)應(yīng)對(duì)措施、新系統(tǒng)上線影響以及研發(fā)投入大幅增加的原因。2.觀察：觀察生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、銷售與收款流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如訂單處理、發(fā)貨、收款）的運(yùn)作情況。3.分析程序：分析2024年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與2023年及行業(yè)平均水平比較，關(guān)注收入結(jié)構(gòu)變化、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率、費(fèi)用率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)的變化趨勢(shì)和合理性。特別關(guān)注甲公司銷售占比、應(yīng)收賬款賬齡、存貨賬齡及跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例的變化。4.穿行測(cè)試：選擇A產(chǎn)品銷售給甲公司的訂單，追蹤從訂單下達(dá)、信用審批、發(fā)貨、開(kāi)票、收款到記賬的全過(guò)程。5.其他：獲取并閱讀XYZ公司年報(bào)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、審計(jì)委員會(huì)會(huì)議紀(jì)要等。關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：1.收入確認(rèn)和存在性風(fēng)險(xiǎn)：特別關(guān)注A產(chǎn)品銷售給甲公司的收入確認(rèn)準(zhǔn)確性、是否存在虛構(gòu)銷售、提前或推遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。2.應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注甲公司信用風(fēng)險(xiǎn)增加對(duì)壞賬損失的影響。3.存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注B產(chǎn)品關(guān)鍵原材料價(jià)格上漲對(duì)存貨價(jià)值的影響，以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。4.研發(fā)投入效益風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注研發(fā)投入的大幅增加是否能帶來(lái)預(yù)期收益，是否存在研發(fā)失敗風(fēng)險(xiǎn)。5.新系統(tǒng)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注新系統(tǒng)上線對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的影響，是否存在操作風(fēng)險(xiǎn)、信息丟失風(fēng)險(xiǎn)。6.舞弊風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)收入、成本、費(fèi)用的操縱。二、控制測(cè)試選擇的關(guān)鍵控制點(diǎn)：1.銷售訂單審批控制：評(píng)估銷售訂單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，特別是大額訂單或銷售給新客戶/風(fēng)險(xiǎn)較高客戶的訂單。2.發(fā)貨審批控制：評(píng)估發(fā)貨是否基于有效的銷售訂單，并由適當(dāng)人員審批。3.收款確認(rèn)與記賬控制：評(píng)估收款是否得到恰當(dāng)確認(rèn)，并按照正確的金額和賬戶進(jìn)行記賬，是否存在收款與記賬串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4.信用審批控制：評(píng)估對(duì)甲公司等客戶的信用銷售是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)男庞脤徟?。穿行測(cè)試程序：1.銷售訂單審批：選擇幾筆A產(chǎn)品銷售給甲公司的訂單，檢查是否存在銷售合同或訂單審批記錄，審批人是否獲得授權(quán)。2.發(fā)貨審批：檢查與所選銷售訂單對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，確認(rèn)發(fā)貨日期、數(shù)量是否與訂單一致，是否存在發(fā)貨單未經(jīng)適當(dāng)審批的情況。3.收款確認(rèn)與記賬：檢查銀行對(duì)賬單，確認(rèn)收款日期和金額。檢查收款記錄與銷售訂單、發(fā)票、出納憑證是否匹配，記賬科目是否正確。關(guān)注是否存在紅字沖銷或重復(fù)記賬的情況。4.信用審批：檢查對(duì)甲公司提供的信用額度和實(shí)際賒銷額度的記錄，確認(rèn)是否存在超出信用額度銷售的情況，以及信用審批流程是否符合公司政策。評(píng)估測(cè)試結(jié)果：-如果穿行測(cè)試發(fā)現(xiàn)控制程序執(zhí)行不到位或存在漏洞，則評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)無(wú)效或執(zhí)行無(wú)效，需要增加實(shí)質(zhì)性程序的范圍和強(qiáng)度。-如果穿行測(cè)試表明控制程序運(yùn)行有效，則可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。三、實(shí)質(zhì)性程序1.銷售收入（針對(duì)甲公司A產(chǎn)品）：*細(xì)節(jié)測(cè)試程序：*從銷售明細(xì)賬中選取A產(chǎn)品銷售給甲公司的交易，抽樣進(jìn)行測(cè)試。*檢查相關(guān)銷售合同、銷售訂單、發(fā)貨單、簽收證明（如有）、發(fā)票等支持性文件，確認(rèn)交易的真實(shí)性、定價(jià)和條款的準(zhǔn)確性。*檢查甲公司簽收記錄，評(píng)估是否存在未經(jīng)客戶確認(rèn)的銷售。*詢問(wèn)甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)人員，了解交易情況。*將銷售金額與甲公司提供的付款記錄進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在虛構(gòu)銷售或提前/推遲確認(rèn)收入的情況。*評(píng)估管理層對(duì)甲公司信用風(fēng)險(xiǎn)增加以及可能導(dǎo)致的壞賬損失的判斷。2.存貨（針對(duì)2024年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）：*實(shí)質(zhì)性程序：*存貨監(jiān)盤(pán)：參與或觀察XYZ公司管理層執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，評(píng)估存貨監(jiān)盤(pán)的充分性和有效性。*計(jì)價(jià)測(cè)試：抽取存貨樣本，檢查其賬面成本與實(shí)際成本（如可變現(xiàn)凈值）是否一致，特別關(guān)注原材料成本和產(chǎn)成品成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確。*跌價(jià)準(zhǔn)備評(píng)估測(cè)試：*檢查XYZ公司管理層評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的政策和程序。*選擇B產(chǎn)品關(guān)鍵原材料，評(píng)估其當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值、使用價(jià)值等，判斷是否存在跌價(jià)跡象，并復(fù)核管理層計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)和計(jì)算過(guò)程是否合理。*選擇期末存貨余額較大的產(chǎn)品，評(píng)估其市場(chǎng)需求、銷售趨勢(shì)、可變現(xiàn)凈值，判斷管理層計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分。*分析程序：將期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額與期初余額、本期計(jì)提金額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)原因的合理性。將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨總額的比率與行業(yè)平均水平進(jìn)行比較。四、職業(yè)判斷處理方法：1.評(píng)估無(wú)法獲取證據(jù)的影響：確定因無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響程度。2.與管理層溝通：與XYZ公司管理層就識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行溝通。嘗試進(jìn)一步獲取證據(jù)，例如：要求管理層提供額外解釋、考慮利用其他信息來(lái)源（如律師、專家）、考慮追加審計(jì)程序（如果可行且有效）。3.評(píng)估管理層拒絕調(diào)整的影響：如果管理層拒絕按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，評(píng)估該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。4.考慮審計(jì)意見(jiàn)類型：根據(jù)錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，判斷是否足以導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。5.考慮其他行動(dòng)：如果錯(cuò)報(bào)是嚴(yán)重的，且管理層拒絕調(diào)整，可能需要考慮發(fā)布保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，考慮是否需要出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意管理層未予糾正的重大錯(cuò)報(bào)。與管理層溝通內(nèi)容：-明確指出無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因。-說(shuō)明進(jìn)一步獲取證據(jù)的嘗試及其結(jié)果。-重申審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及管理層調(diào)整錯(cuò)報(bào)的必要性。-解釋管理層拒絕調(diào)整可能導(dǎo)致的審計(jì)報(bào)告類型及其影響。五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類型：-由于“應(yīng)收賬款——甲公司”科目余額存在重大錯(cuò)報(bào)，且XYZ公司管理層拒絕調(diào)整，該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。因此，審計(jì)小組應(yīng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。具體意見(jiàn)類型取決于錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否足以導(dǎo)致發(fā)表否定意見(jiàn)。-如果錯(cuò)報(bào)是嚴(yán)重的，但未導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)，則可能發(fā)表保留意見(jiàn)。-如果錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以提供基礎(chǔ)發(fā)表任何類型的意見(jiàn)，則應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告措辭調(diào)整：-如果發(fā)表保留意見(jiàn)：審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)表述為“我們審計(jì)了后附的XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明審計(jì)范圍受到限制，以及此限制對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告段落之間空一行，增加“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)：”標(biāo)題，并在該段落中說(shuō)明無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款——甲公司）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以及管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生的影響。-如果發(fā)表否定意見(jiàn)：審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)表述為“我們審計(jì)了后附的XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。由于存在重大錯(cuò)報(bào)，使得我們無(wú)法對(duì)XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)是……”（簡(jiǎn)述錯(cuò)報(bào)內(nèi)容）。審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如果適用，且錯(cuò)報(bào)未構(gòu)成廣泛錯(cuò)報(bào)），說(shuō)明無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以及管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生的影響。---解析一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序解析解析思路：此題考察風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的應(yīng)用。考生需要展示如何通過(guò)詢問(wèn)、觀察、分析程序、穿行測(cè)試等方法，識(shí)別和評(píng)估XYZ公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵在于結(jié)合案例背景中的信息（銷售增長(zhǎng)、甲公司客戶、原材料價(jià)格波動(dòng)、研發(fā)投入、新系統(tǒng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加）識(shí)別出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并說(shuō)明具體的評(píng)估方法。風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)。二、控制測(cè)試解析解析思路：此題考察控制測(cè)試程序的設(shè)計(jì)?？忌枰x擇銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并設(shè)計(jì)穿行測(cè)試程序來(lái)評(píng)估這些控制的合理性和有效性。關(guān)鍵在于選擇恰當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn)（如訂單審批、發(fā)貨審批、收款確認(rèn)、信用審批），并描述穿行測(cè)試的步驟（追蹤交易流程，檢查相關(guān)文件和記錄），以及如何根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)估控制的有效性。如果發(fā)現(xiàn)控制不足，需要說(shuō)明其對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的影響。三、實(shí)質(zhì)性程序解析解析思路：此題考察針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序?？忌枰槍?duì)甲公司A產(chǎn)品的銷售收入存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)，分別設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試和分析程序。針對(duì)銷售收入，重點(diǎn)在于獲取證據(jù)證明交易的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，特別是關(guān)注甲公司這一高風(fēng)險(xiǎn)客戶。針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，重點(diǎn)在于評(píng)估管理層對(duì)存貨價(jià)值的判斷是否合理，通過(guò)監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)測(cè)試、跌價(jià)準(zhǔn)備評(píng)估測(cè)試和分析程序來(lái)獲取證據(jù)。四、職業(yè)判斷解析解析思路：此題考察在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)的職業(yè)判斷?？忌枰f(shuō)明在這種情況下如何處理，包括與管理層的溝通、評(píng)估錯(cuò)報(bào)影響、考慮審計(jì)意見(jiàn)類型以及可能的后續(xù)行動(dòng)