2025年拍賣師拍賣增值稅免征政策專題及解析一、單項選擇題（每題1分，共20分）1.2025年1月1日起，拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買受人收取的全部價款和價外費用，若符合免征條件，其價稅合計應(yīng)（）。A.按3%征收率計算增值稅B.按5%征收率計算增值稅C.全額開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄次注明“免稅”D.開具增值稅專用發(fā)票并注明“免稅”解析：依據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2024年第87號，拍賣行受托拍賣應(yīng)稅貨物，符合免征條件的，可全額開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄次注明“免稅”，不得開具專用發(fā)票。故選C。2.拍賣免征政策中，“貨物”一詞不包括（）。A.書畫原作B.二手小汽車C.不動產(chǎn)D.古玩瓷器解析：政策明確“貨物”為增值稅條例意義上的有形動產(chǎn)，不動產(chǎn)不在其列。故選C。3.拍賣行享受免征增值稅，須同時滿足的條件之一是（）。A.拍賣標(biāo)的不含奢侈品B.拍賣標(biāo)的為個人寄售且售價低于購入原價C.拍賣標(biāo)的為個人寄售且售價高于購入原價D.拍賣行與委托方簽訂書面委托合同并在拍賣前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案解析：政策要求拍賣行與委托方簽訂書面委托合同，并在拍賣日前通過電子稅務(wù)局“拍賣免征備案”模塊完成備案。故選D。4.2025年4月，某拍賣行受托拍賣一幅2010年購入的油畫，委托方為自然人，起拍價80萬元，成交價200萬元，購入原價憑證完整。該筆業(yè)務(wù)增值稅處理正確的是（）。A.按200萬元全額繳納增值稅B.按增值額120萬元繳納增值稅C.免征增值稅D.按簡易計稅3%繳納增值稅解析：符合個人寄售且能提供購入原價憑證，增值額超過原價部分可全額免征。故選C。5.拍賣行在開具免稅發(fā)票時，應(yīng)在“稅收分類編碼”中選擇（）。A.109029901拍賣服務(wù)B.101019999其他貨物C.101029999免稅貨物D.109039999其他無形資產(chǎn)解析：免稅貨物需選擇“101029999免稅貨物”編碼，確保申報表自動帶入免稅欄次。故選C。6.某拍賣行2025年二季度共拍賣免稅貨物含稅收入3090萬元，其中傭金收入含稅103萬元，則該季度免稅銷售額為（）。A.3090萬元B.3000萬元C.2987萬元D.103萬元解析：政策僅對貨物價款免稅，傭金屬于拍賣服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。故免稅銷售額為3090－103＝2987萬元。故選C。7.若委托方為企業(yè)，拍賣其2015年購入的設(shè)備，不能提供購入原價憑證，則拍賣行增值稅處理為（）。A.按售價全額免稅B.按售價全額3%計稅C.按售價減除10%后的余額3%計稅D.按售價減除20%后的余額3%計稅解析：企業(yè)委托且無法提供原價憑證，按售價全額3%征收率計稅。故選B。8.拍賣行在拍賣前未完成備案，但事后補備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)（）。A.直接給予免征B.責(zé)令其補繳稅款并加收滯納金C.處以1萬元罰款D.暫停其發(fā)票領(lǐng)用解析：政策強(qiáng)調(diào)“事前備案”，事后補備不予認(rèn)可，應(yīng)補繳稅款并加收滯納金。故選B。9.2025年6月，某拍賣行受托拍賣一批珠寶，委托方為企業(yè)，能提供購入原價1000萬元，拍賣成交價1200萬元，則拍賣行應(yīng)代扣增值稅（）。A.0萬元B.6萬元C.24萬元D.60萬元解析：企業(yè)委托且能提供原價，按差額200萬元適用3%征收率，代扣6萬元。故選B。10.拍賣行享受免征政策后，對應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加（）。A.同步免征B.減半征收C.按增值稅額計征D.按銷售額1%計征解析：隨增值稅附征的稅費，增值稅免征則同步免征。故選A。11.自然人委托拍賣自用住房滿五年且是家庭唯一生活用房，拍賣行增值稅處理為（）。A.免征增值稅B.按差額3%計稅C.按全額5%計稅D.按全額9%計稅解析：不動產(chǎn)不在貨物范圍，且個人銷售滿五唯一住房已享個稅優(yōu)惠，但增值稅仍按5%征收。故選C。12.拍賣行通過線上平臺拍賣，買受人為境外個人，貨物在保稅區(qū)，成交后運至境外，增值稅政策為（）。A.免征增值稅B.適用零稅率C.按3%征收率D.按9%稅率解析：貨物實際離境，符合出口免稅規(guī)定，適用零稅率。故選B。13.拍賣行2025年7月拍賣免稅貨物取得收入，8月發(fā)生退貨，已開具免稅發(fā)票，應(yīng)（）。A.開具紅字免稅發(fā)票，沖減當(dāng)期免稅銷售額B.按3%補稅C.按9%補稅D.不做處理解析：退貨應(yīng)開具紅字免稅發(fā)票，沖減當(dāng)期免稅銷售額。故選A。14.拍賣行受托拍賣古舊圖書，若委托方為企業(yè)，無法提供原價，則（）。A.免征增值稅B.按3%征收率C.按9%稅率D.按13%稅率解析：古舊圖書屬免稅貨物范圍，無論能否提供原價，均免征。故選A。15.拍賣行2025年第三季度免稅銷售額5000萬元，則其文化事業(yè)建設(shè)費（）。A.免征B.按3%計征C.按1.5%計征D.按0.5%計征解析：文化事業(yè)建設(shè)費僅對廣告服務(wù)征收，拍賣貨物免稅不涉該費。故選A。16.拍賣行未分別核算免稅與應(yīng)稅項目，則（）。A.全部免征B.全部按3%計稅C.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定D.不得享受免征解析：政策要求分別核算，未分別核算的不得享受免征。故選D。17.拍賣行2025年5月拍賣免稅貨物，買受人要求開具專用發(fā)票用于抵扣，拍賣行應(yīng)（）。A.開具專用發(fā)票B.拒絕開具并說明政策C.開具普通發(fā)票D.開具電子專票解析：免稅項目不得開具專用發(fā)票，應(yīng)拒絕并說明政策。故選B。18.拍賣行享受免征政策后，須在年度終了后（）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《拍賣免征政策落實情況表》。A.15日B.30日C.45日D.60日解析：政策要求年度終了后30日內(nèi)報送。故選B。19.拍賣行2025年8月拍賣免稅貨物，委托方為企業(yè)，能提供購入原價，但拍賣行誤按全額3%計稅并繳稅，后續(xù)可申請（）。A.退稅B.抵減C.不予處理D.加收滯納金解析：符合免稅條件誤繳稅，可在三年內(nèi)申請退稅。故選A。20.拍賣行受托拍賣文物，若被認(rèn)定為國有文物，增值稅政策為（）。A.免征B.按3%征收率C.按9%稅率D.按13%稅率解析：國有文物屬國家禁止銷售范圍，不得拍賣，無增值稅問題。故選A。二、多項選擇題（每題2分，共20分）21.下列情形中，拍賣行可享受免征增值稅的有（）。A.自然人委托拍賣2012年購入的玉器，提供購入原價憑證B.企業(yè)委托拍賣2010年購入的書畫，無法提供原價憑證C.自然人委托拍賣祖?zhèn)鞔善?，無購入憑證，但經(jīng)評估確認(rèn)年代D.企業(yè)委托拍賣2015年購入的古舊圖書，能提供原價E.自然人委托拍賣2018年購入的奢侈品手袋，提供原價解析：A、C、D、E均符合免稅貨物范圍且滿足條件；B因企業(yè)且無法提供原價，不享受免征。故選ACDE。22.拍賣行在備案時應(yīng)提交的資料包括（）。A.委托合同掃描件B.拍賣標(biāo)的清單C.購入原價憑證D.拍賣公告E.買受人身份證明解析：備案需提交委托合同、標(biāo)的清單、原價憑證，無需拍賣公告及買受人證明。故選ABC。23.拍賣行下列收入中，不屬于免稅范圍的有（）。A.傭金收入B.圖錄費C.保險費D.包裝運輸費E.貨物成交價解析：傭金、圖錄、保險、包裝運輸均屬服務(wù)性收費，應(yīng)計稅；貨物成交價免稅。故選ABCD。24.拍賣行享受免征政策后，下列說法正確的有（）。A.無需進(jìn)行增值稅申報B.仍需按期申報，填寫免稅欄次C.對應(yīng)進(jìn)項稅額不得抵扣D.對應(yīng)進(jìn)項稅額可全額抵扣E.免稅銷售額參與一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)判定解析：免稅仍需申報，填寫免稅欄次；對應(yīng)進(jìn)項不得抵扣；免稅銷售額參與一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。故選BCE。25.下列憑證中，可作為購入原價依據(jù)的有（）。A.境外拍賣行原始發(fā)票B.海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書C.個人手寫收據(jù)D.商場蓋章購物小票E.法院判決書載明價格解析：境外發(fā)票、海關(guān)繳款書、商場小票、法院文書均可作為原價依據(jù)；個人手寫收據(jù)無公信力。故選ABDE。26.拍賣行受托拍賣一批免稅貨物，部分買受人要求退貨，下列處理正確的有（）。A.開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期免稅銷售額B.重新按3%計稅C.退貨部分可轉(zhuǎn)應(yīng)稅D.退貨后重新拍賣，仍可享受免稅E.退貨后不再拍賣，委托方取回，不需處理解析：退貨沖減免稅銷售額；重新拍賣仍符合免稅條件的可繼續(xù)享受；取回不再銷售不需處理。故選ADE。27.拍賣行2025年9月拍賣免稅貨物，委托方為企業(yè)，能提供購入原價，但拍賣行誤按9%稅率開具專用發(fā)票，下列補救措施正確的有（）。A.作廢重開普通發(fā)票B.開具紅字專票沖回C.補繳6%差額D.申請退稅E.不做處理解析：誤開專票應(yīng)紅字沖回，重開免稅普通發(fā)票；已繳稅款可申請退稅。故選ABD。28.拍賣行下列行為中，將導(dǎo)致不得享受免征政策的有（）。A.未事前備案B.未分別核算C.虛報原價憑證D.超期申報E.未報送年度落實情況表解析：未備案、未分別核算、虛報原價均直接喪失免稅資格；超期申報、未報送年度表屬違規(guī)但不直接喪失免稅。故選ABC。29.拍賣行受托拍賣免稅貨物，下列關(guān)于發(fā)票開具的說法正確的有（）。A.可開具電子普通發(fā)票B.可開具紙質(zhì)普通發(fā)票C.可開具專用發(fā)票D.稅率欄次注明“免稅”E.備注欄注明“拍賣免征”解析：免稅貨物可開電子或紙質(zhì)普票，稅率欄注明“免稅”，備注欄建議注明“拍賣免征”；不得開專票。故選ABDE。30.拍賣行2025年10月拍賣免稅貨物，委托方為自然人，無法提供原價憑證，但拍賣行通過第三方評估機(jī)構(gòu)出具評估報告，下列處理正確的有（）。A.可按評估價作為原價B.仍可享受免征C.按全額3%計稅D.需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)E.評估報告需備案解析：自然人無法提供原價，政策允許以具有公信力的評估報告作為原價，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可免征。故選ABDE。三、判斷題（每題1分，共10分）31.拍賣行享受免征政策后，對應(yīng)的印花稅也同步免征。（）解析：印花稅依《印花稅法》征收，與增值稅免征無直接關(guān)聯(lián)。故×。32.自然人委托拍賣單件物品，售價低于原價，仍需繳納增值稅。（）解析：符合免稅條件即免征，與盈虧無關(guān)。故×。33.拍賣行可通過電子稅務(wù)局“我要辦稅—優(yōu)惠備案—拍賣免征”模塊完成備案。（）解析：政策明確該模塊為唯一線上備案渠道。故√。34.企業(yè)委托拍賣貨物，無論能否提供原價，均不得享受免征。（）解析：企業(yè)能提供原價且符合其他條件的，可按差額3%計稅，非“不得享受”。故×。35.拍賣行受托拍賣免稅貨物，買受人再次轉(zhuǎn)售時，仍可享受免征。（）解析：免征政策僅針對拍賣行受托環(huán)節(jié)，下游轉(zhuǎn)售按一般規(guī)定執(zhí)行。故×。36.拍賣行備案信息有誤，可在拍賣前主動更正，更正后仍可享受免征。（）解析：政策允許拍賣前主動更正，更正后符合條件可繼續(xù)享受。故√。37.拍賣行享受免征政策后，對應(yīng)的企業(yè)所得稅收入可減按50%計入應(yīng)納稅所得額。（）解析：增值稅免征不影響企業(yè)所得稅收入確認(rèn)金額。故×。38.拍賣行受托拍賣貨物，若標(biāo)的為進(jìn)口貨物，已繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，仍可申請免征。（）解析：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與拍賣環(huán)節(jié)增值稅屬不同環(huán)節(jié)，符合條件均可享受。故√。39.拍賣行未分別核算免稅與應(yīng)稅項目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后，在期限內(nèi)改正的，仍可繼續(xù)享受免征。（）解析：政策規(guī)定期限內(nèi)改正并可追溯享受。故√。40.拍賣行受托拍賣免稅貨物，若買受人違約未付款，已開具的免稅發(fā)票無需處理。（）解析：違約未成交，應(yīng)作廢或紅字沖回發(fā)票。故×。四、計算題（每題10分，共30分）41.某拍賣行2025年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）受托拍賣A文物，委托方自然人，提供購入原價憑證100萬元，成交價300萬元；（2）受托拍賣B二手小汽車，委托方企業(yè)，無法提供原價，成交價50萬元；（3）收取傭金含稅收入10.3萬元；（4）發(fā)生包裝運輸含稅收入2.06萬元。假設(shè)拍賣行分別核算，請計算該月應(yīng)納增值稅。解析：A文物：符合免稅，銷售額＝300萬元，免稅；B小汽車：企業(yè)且無原價，按3%計稅，不含稅銷售額＝50÷1.03＝48.54萬元，稅額＝48.54×3%＝1.46萬元；傭金：屬于服務(wù)，稅率6%，不含稅收入＝10.3÷1.06＝9.72萬元，稅額＝0.58萬元；包裝運輸：屬物流輔助，稅率6%，不含稅收入＝2.06÷1.06＝1.94萬元，稅額＝0.12萬元；合計應(yīng)納稅額＝1.46＋0.58＋0.12＝2.16萬元。42.某拍賣行2025年5月受托拍賣一批古玩，委托方企業(yè)，能提供購入原價共計800萬元，拍賣成交總價1000萬元，另收取傭金含稅21.2萬元。拍賣行未分別核算傭金與貨款，請計算該月應(yīng)納增值稅。解析：因未分別核算，政策要求全部按貨物處理，企業(yè)能提供原價，按差額200萬元適用3%征收率；不含稅銷售額＝200÷1.03＝194.17萬元，稅額＝5.83萬元；傭金因未分別核算，并入貨物差額，不再單獨計稅；合計應(yīng)納稅額＝5.83萬元。43.某拍賣行2025年6月受托拍賣書畫一批，委托方自然人，無法提供原價，經(jīng)評估確認(rèn)原價合計500萬元，成交價700萬元。拍賣行已事前備案，并分別核算。請計算該月應(yīng)納增值稅及可退城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率7%）、教育費附加（3%）、地方教育附加（2%）。解析：符合免稅條件，增值稅應(yīng)納稅額＝0元；隨征稅費亦免征；故城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加均為0元；若誤繳，可全退。五、綜合案例分析題（每題20分，共20分）44.甲拍賣行系增值稅一般納稅人，2025年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）與自然人王某簽訂委托合同，拍賣其2010年購入的瓷器一套，王某提供原購入發(fā)票價200萬元，拍賣成交價600萬元，已事前備案；（2）與企業(yè)A簽訂委托合同，拍賣其2015年購入的辦公家具，企業(yè)A提供購入原價憑證50萬元，拍賣成交價30萬元；（3）與企業(yè)B簽訂委托合同，拍賣其2018年購入的奢侈品手袋一批，企業(yè)B無法提供任何原價憑證，拍賣成交價100萬元；（4）收取全部傭金含稅收入42.4萬元，另收取圖錄費含稅收入5.3萬元；（5）7月15日，買受人C對瓷器交易違約，未支付價款，甲拍賣行已開具免稅普通發(fā)票600萬元；（6）7月20日，甲拍賣行重新拍賣該瓷器，成交價580萬元，買受人D已付款。假設(shè)甲拍賣行分別核算，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%。要求：（1）計算甲拍賣行7月增值稅應(yīng)納稅額；（2）計算甲拍賣行7月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合計；（3）指出甲拍賣行在發(fā)票處理上的正確做法；（4）若