會計實操文庫13/13做賬實操-生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算標準操作流程制度一、總則（一）目的規(guī)范生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算工作，確保成本信息真實、準確、完整，為企業(yè)成本控制、生產(chǎn)決策、績效考核及產(chǎn)品定價提供可靠依據(jù)，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益和市場競爭力。（二）適用范圍本制度適用于企業(yè)所有產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程及相關(guān)成本核算活動，涵蓋原材料采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品完工入庫及銷售等環(huán)節(jié)的成本核算。（三）核算原則合法性原則：成本核算嚴格遵守國家法律法規(guī)、會計準則及行業(yè)規(guī)范，確保成本列支符合相關(guān)規(guī)定。權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)發(fā)生的成本費用，不論款項是否支付，都應計入當期成本；凡是不屬于當期的成本費用，即使款項已在當期支付，也不應計入當期成本。實際成本原則：產(chǎn)品成本按生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的耗費計價，包括原材料、燃料動力、人工費用、制造費用等實際支出。配比原則：產(chǎn)品成本與相關(guān)的銷售收入在同一會計期間確認，實現(xiàn)成本與收入的合理配比。一致性原則：成本核算方法、成本項目設(shè)置等應保持相對穩(wěn)定，不得隨意變更；確需變更的，應在會計報表附注中說明變更原因及影響。重要性原則：對成本核算有重大影響的項目應重點核算、詳細反映；對次要項目可適當簡化核算。二、組織架構(gòu)與職責分工（一）財務部門負責制定和完善企業(yè)成本核算制度及操作流程，并監(jiān)督執(zhí)行。組織開展成本核算工作，歸集、分配和計算產(chǎn)品成本，編制成本報表。審核成本核算相關(guān)原始憑證，確保其真實、合法、完整。進行成本分析，找出成本變動原因，提出成本控制建議，為管理層決策提供支持。協(xié)調(diào)各部門之間的成本核算工作，組織成本核算培訓。（二）生產(chǎn)部門負責生產(chǎn)計劃的制定與執(zhí)行，合理安排生產(chǎn)進度，控制生產(chǎn)過程中的資源消耗。記錄生產(chǎn)過程中的各項數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料消耗、在產(chǎn)品數(shù)量等，及時報送財務部門。參與成本核算工作，提供生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程等相關(guān)資料，協(xié)助財務部門進行成本分析。負責生產(chǎn)車間的成本控制，降低生產(chǎn)耗費，提高生產(chǎn)效率。（三）采購部門負責原材料、燃料、輔助材料等的采購工作，控制采購成本。提供采購發(fā)票、采購訂單、入庫單等原始憑證，及時傳遞給財務部門。參與原材料庫存盤點，確保賬實相符，為成本核算提供準確的原材料成本數(shù)據(jù)。（四）倉庫管理部門負責原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫、存儲和出庫管理，建立庫存臺賬。嚴格執(zhí)行出入庫手續(xù)，填寫入庫單、出庫單，注明品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等信息，并及時傳遞給財務部門。定期對庫存物資進行盤點，編制盤點報告，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧等情況及時上報并協(xié)助處理。（五）人力資源部門提供企業(yè)員工薪酬數(shù)據(jù)，包括生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員的工資、獎金、津貼、社會保險費等。記錄員工考勤情況，為人工成本的分配提供依據(jù)。（六）技術(shù)部門提供產(chǎn)品生產(chǎn)工藝文件、物料消耗定額、工時定額等資料，作為成本核算和成本控制的基礎(chǔ)。參與新產(chǎn)品成本測算，提供技術(shù)支持。三、成本核算對象與成本項目（一）成本核算對象以企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品為基本成本核算對象，分別歸集和核算成本。對于生產(chǎn)工藝不同、消耗水平差異較大的產(chǎn)品，應分別確定為成本核算對象。對于批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，可按產(chǎn)品批次作為成本核算對象。對于聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品，應根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求確定成本核算對象。（二）成本項目直接材料：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。燃料及動力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料（如煤、油、天然氣等）和動力（如電力、蒸汽等）費用。制造費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括：生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費。生產(chǎn)車間的辦公費、水電費、取暖費、租賃費、機物料消耗、勞動保護費等。季節(jié)性和修理期間的停工損失等。廢品損失：指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品所發(fā)生的損失，包括不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用，扣除回收廢品殘料價值和應收賠款后的凈損失（根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)置）。停工損失：指生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各項費用，包括停工期間的工資薪酬、折舊費、水電費等（根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)置）。四、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集直接材料成本數(shù)據(jù)收集采購部門提供原材料采購發(fā)票、采購訂單等，倉庫管理部門提供原材料入庫單，財務部門據(jù)此登記原材料明細賬。生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料時，填寫領(lǐng)料單，注明領(lǐng)用部門、產(chǎn)品名稱、原材料名稱、規(guī)格、數(shù)量等信息，倉庫管理部門根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)貨，將領(lǐng)料單傳遞給財務部門。財務部門根據(jù)領(lǐng)料單、原材料明細賬等計算直接材料成本。直接人工成本數(shù)據(jù)收集人力資源部門提供生產(chǎn)工人考勤記錄、工資計算表等資料。生產(chǎn)部門提供生產(chǎn)工人的生產(chǎn)工時記錄，明確各產(chǎn)品耗用的工時。財務部門根據(jù)工資計算表和生產(chǎn)工時記錄，分配計算各產(chǎn)品的直接人工成本。燃料及動力成本數(shù)據(jù)收集能源供應部門提供燃料及動力消耗發(fā)票，倉庫管理部門或生產(chǎn)部門提供燃料領(lǐng)用記錄，生產(chǎn)車間提供動力消耗計量數(shù)據(jù)。財務部門根據(jù)消耗發(fā)票、領(lǐng)用記錄和計量數(shù)據(jù)，計算燃料及動力成本，并按一定方法分配到各產(chǎn)品。制造費用數(shù)據(jù)收集財務部門、生產(chǎn)部門、采購部門等收集制造費用相關(guān)原始憑證，如生產(chǎn)車間管理人員工資單、固定資產(chǎn)折舊計算表、水電費發(fā)票、辦公費報銷單等。財務部門將制造費用按費用項目歸集到制造費用明細賬。其他成本數(shù)據(jù)收集生產(chǎn)部門記錄廢品產(chǎn)生情況，提供廢品損失相關(guān)數(shù)據(jù)，如廢品數(shù)量、廢品成本、殘料回收價值等。生產(chǎn)部門記錄停工情況，提供停工損失相關(guān)數(shù)據(jù)，如停工時間、停工原因、停工期間費用支出等。（二）成本歸集直接材料成本歸集：財務部門根據(jù)領(lǐng)料單，將直接用于某產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料成本直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料”科目；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，按合理方法（如定額消耗量比例法、重量比例法等）分配后計入各產(chǎn)品成本。直接人工成本歸集：財務部門根據(jù)生產(chǎn)工人工資計算表和生產(chǎn)工時記錄，將直接從事某產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接人工”科目；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的工人薪酬，按實際工時或定額工時比例分配計入各產(chǎn)品成本。燃料及動力成本歸集：能直接歸屬到某產(chǎn)品的燃料及動力費用，直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-燃料及動力”科目；不能直接歸屬的，按各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量等比例分配計入各產(chǎn)品成本。制造費用歸集：財務部門將發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)車間或部門歸集到“制造費用”科目，按費用項目設(shè)置明細賬。廢品損失和停工損失歸集：發(fā)生廢品損失和停工損失時，財務部門將其分別歸集到“生產(chǎn)成本-廢品損失”和“生產(chǎn)成本-停工損失”科目。（三）成本分配制造費用分配：月末，財務部門將歸集的制造費用按一定分配方法（如生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法、直接人工成本比例法、計劃分配率法等）分配計入各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-制造費用”科目。廢品損失和停工損失分配：不可修復廢品的生產(chǎn)成本從該產(chǎn)品成本中扣除，可修復廢品的修復費用計入該產(chǎn)品成本；廢品殘料價值和應收賠款沖減廢品損失，凈損失計入該產(chǎn)品成本。停工損失經(jīng)批準后，計入產(chǎn)品成本或營業(yè)外支出。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配月末，對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法包括：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和管理要求選擇合適的分配方法。（四）成本計算與賬務處理成本計算：經(jīng)過成本歸集與分配，計算各產(chǎn)品的總成本和單位成本?？偝杀緸楦鞒杀卷椖恐停瑔挝怀杀?總成本÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量。賬務處理原材料采購入庫：借：原材料-[材料名稱]應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款原材料領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料（[產(chǎn)品名稱]）生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-直接材料（如適用）制造費用-機物料消耗貸：原材料-[材料名稱]計提生產(chǎn)工人工資：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接人工（[產(chǎn)品名稱]）貸：應付職工薪酬-工資支付燃料及動力費用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-燃料及動力（[產(chǎn)品名稱]）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款歸集制造費用：借：制造費用-[費用項目]貸：銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊等分配制造費用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-制造費用（[產(chǎn)品名稱]）貸：制造費用-[費用項目]結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品-[產(chǎn)品名稱]貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（[產(chǎn)品名稱]）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品-[產(chǎn)品名稱]五、成本核算的憑證管理（一）原始憑證種類材料類：采購合同、采購發(fā)票、領(lǐng)料單、退料單、材料入庫單、材料盤點報告表等。人工類：考勤記錄、工資計算表、工時統(tǒng)計表等。費用類：費用報銷單、發(fā)票、固定資產(chǎn)折舊計算表、水電費通知單等。生產(chǎn)類：生產(chǎn)計劃、產(chǎn)量報表、廢品報告表、停工報告表等。成品類：產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品盤點報告表等。（二）憑證填制與審核各部門應按規(guī)定填制原始憑證，確保內(nèi)容完整、字跡清晰、數(shù)字準確，并加蓋相關(guān)印章和簽字。財務部門對原始憑證進行嚴格審核，審核內(nèi)容包括憑證的真實性、合法性、完整性，業(yè)務內(nèi)容與憑證記錄是否一致，計算是否正確，審批手續(xù)是否齊全等。對不合格的憑證，應退回相關(guān)部門更正或補充。（三）憑證傳遞與保管建立健全憑證傳遞制度，明確各部門憑證傳遞的路線、時間和責任人，確保憑證及時傳遞到財務部門。財務部門對審核無誤的原始憑證進行整理、編號，作為記賬憑證的附件，并按會計檔案管理要求妥善保管。六、成本分析與報告（一）成本分析內(nèi)容產(chǎn)品成本構(gòu)成分析：分析各成本項目占產(chǎn)品總成本的比重，找出影響產(chǎn)品成本的主要因素。成本變動分析：對比不同時期產(chǎn)品單位成本及各成本項目的變動情況，分析成本升降原因。成本效益分析：計算成本利潤率、產(chǎn)值成本率等指標，分析成本與利潤、產(chǎn)值的關(guān)系，評估成本效益水平。成本差異分析：將實際成本與計劃成本、定額成本進行對比，計算成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，提出改進措施。生產(chǎn)效率分析：結(jié)合生產(chǎn)工時、產(chǎn)量等數(shù)據(jù)，分析生產(chǎn)效率對成本的影響，挖掘提高生產(chǎn)效率、降低成本的潛力。（二）成本報告編制財務部門定期（每月、每季度、每年）編制成本報告，包括產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、成本分析報告等。成本報告應內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準確、分析深入，能夠全面反映企業(yè)成本狀況及存在的問題，并提出切實可行的成本控制建議。成本報告經(jīng)審核后報送企業(yè)管理層及相關(guān)部門，為企業(yè)決策提供依據(jù)。七、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計部門定期對成本核算工作進行審計監(jiān)督，檢查成本核算制度的執(zhí)行情況、成本數(shù)據(jù)的真實性和準確性、成本核算方法的合規(guī)性等。審計部門對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見和整改建議，監(jiān)督相關(guān)部門落實整改。（二）日常檢查財務部門建立日常檢查機制，定期對成本核算的各個環(huán)節(jié)進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正成本核算中的問題。生產(chǎn)、采購、倉庫等部門配合財務部門的檢查工作，提供相關(guān)資料和信息。（三）考