在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)至關(guān)重要。上市公司作為資本市場(chǎng)的重要參與者，其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性直接影響著投資者的決策、市場(chǎng)資源的有效配置以及整個(gè)資本市場(chǎng)的公信力。然而，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象卻如同資本市場(chǎng)的一顆“毒瘤”，屢禁不止，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)的公平公正原則，損害了廣大投資者的利益。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，是防范財(cái)務(wù)舞弊、保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的關(guān)鍵防線。有效的內(nèi)部控制能夠通過(guò)一系列的制度安排和流程設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督和管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。相反，內(nèi)部控制的缺陷或失效往往為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。宜華生活（600978.SH）作為一家曾經(jīng)風(fēng)光無(wú)限的家具制造企業(yè)，因涉嫌財(cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，最終被強(qiáng)制退市，成為資本市場(chǎng)又一典型案例。本研究通過(guò)文獻(xiàn)研究、案例分析和理論分析相結(jié)合的方法。首先，梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，為案例分析奠定理論基礎(chǔ)。其次，詳細(xì)剖析宜華生活財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程，結(jié)合內(nèi)部控制五要素（環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），識(shí)別其內(nèi)部控制缺陷。最后，深入探究問(wèn)題根源，提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行、提升信息與溝通效率、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等對(duì)策。1相關(guān)理論概述1.1相關(guān)概念1.1.1內(nèi)部控制內(nèi)部控制是單位或組織為確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效及安全，通過(guò)采取一系列管理措施和步驟，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督把控的過(guò)程。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護(hù)資產(chǎn)安全、使財(cái)務(wù)信息真實(shí)又完整、提高運(yùn)營(yíng)效率以及遵守相關(guān)法律規(guī)章。內(nèi)部控制的實(shí)施需依照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益等原則。這些原則要求內(nèi)部控制體系能覆蓋單位的全部重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并結(jié)合外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化，內(nèi)部控制的組成部分一般是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控構(gòu)成，這些組成部分互相關(guān)聯(lián)，共同作用于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。1.1.2財(cái)務(wù)舞弊概述財(cái)務(wù)舞弊指的是企業(yè)或個(gè)人有預(yù)謀的利用虛構(gòu)交易、偽造憑證、篡改賬目等手段，故意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行誤導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)非法獲取經(jīng)濟(jì)利益、掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的目的，財(cái)務(wù)舞弊既損害了企業(yè)的聲譽(yù)，又損害了信譽(yù)，還造成投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益損失，財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的跡象有頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理層出現(xiàn)人員變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易頻繁等，企業(yè)需提升內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，及時(shí)察覺(jué)并阻止舞弊行為出現(xiàn)。1.2理論基礎(chǔ)1.2.1信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期間，交易各方所掌握的信息不完全一致，其中一方比另一方掌握的信息量更多，這種信息上的差異會(huì)造成交易結(jié)果不公平，在財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域，信息不對(duì)稱理論極為關(guān)鍵，企業(yè)管理層跟投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)群體之間存在信息不對(duì)稱，管理層掌握著更多關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的內(nèi)部資料。若管理層利用這種信息不對(duì)稱實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊或盈余管理，將極大損害外部利益相關(guān)者的利益。因此提升內(nèi)部控制與透明度建設(shè)水平，減少信息不對(duì)稱，是保護(hù)投資者權(quán)益、維護(hù)市場(chǎng)公平秩序的重要手段，政府監(jiān)管單位也該加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管與處罰強(qiáng)度，增加違法代價(jià)，制止財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的發(fā)生。1.2.2內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論是企業(yè)管理體系中的核心組成部分，它通過(guò)一系列規(guī)章制度、操作流程和監(jiān)控機(jī)制，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性和效率性。這一理論不僅強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理的規(guī)范性和系統(tǒng)性，更在防范和應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。處在內(nèi)部控制理論的框架里，企業(yè)被要求把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作導(dǎo)向，設(shè)立完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這說(shuō)明企業(yè)需要辨別和評(píng)估自身面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等類別，并采取恰當(dāng)?shù)目刂品椒ㄟM(jìn)行防范和化解。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制有缺陷或者失效時(shí)，這些風(fēng)險(xiǎn)直接轉(zhuǎn)化成實(shí)際的財(cái)務(wù)舞弊行為。內(nèi)部控制理論還特別注重信息的傳遞與溝通，保證企業(yè)內(nèi)部各部門間以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者間信息傳遞無(wú)阻，是防止信息不對(duì)稱與誤導(dǎo)性信息引起財(cái)務(wù)舞弊的重要方法，若信息傳遞及溝通機(jī)制遭到阻礙或破壞時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制衡機(jī)制則會(huì)失效，為財(cái)務(wù)舞弊提供可乘之機(jī)。內(nèi)部控制理論跟財(cái)務(wù)舞弊之間聯(lián)系十分密切，健全的內(nèi)部控制體系可切實(shí)防范并減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而內(nèi)部控制存在缺陷或失效時(shí)則會(huì)成為財(cái)務(wù)舞弊滋生的土壤，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制理論及其實(shí)際應(yīng)用的表現(xiàn)做深入研究，我們可以更有效地理解和防控財(cái)務(wù)舞弊，確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。2文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述WangSiyuan（2024）的研究宏觀地考察了中國(guó)資本市場(chǎng)中財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，例如康美藥業(yè)、萬(wàn)福盛科等知名案例，他的分析揭示了財(cái)務(wù)舞弊打亂了市場(chǎng)秩序，還對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)的資源配置效率和整體健康發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。TianyingHe（2023）的研究探討了內(nèi)部控制作為組織架構(gòu)核心要素在預(yù)防和監(jiān)控金融舞弊中的關(guān)鍵作用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制復(fù)雜概念的詳盡分析，He的研究展示了如何戰(zhàn)略性地運(yùn)用內(nèi)部控制來(lái)提升組織對(duì)防范金融舞弊方面的效能。ZgarniAmina（2023）的研究注重于新技術(shù)依賴持續(xù)上升和國(guó)際要求不斷變化的大背景下，財(cái)務(wù)舞弊檢測(cè)面臨挑戰(zhàn)急劇加劇的現(xiàn)狀，指明了處于這樣的大環(huán)境里，提升舞弊檢測(cè)的重要性，Amina的研究察覺(jué)到會(huì)計(jì)變量在舞弊檢測(cè)里的作用，還利用全面的文獻(xiàn)綜述凸顯了內(nèi)部控制在打擊財(cái)務(wù)舞弊里的核心地位。TianJunmin（2023）的研究更進(jìn)一步探討了非金融公司金融化過(guò)程里內(nèi)部控制對(duì)金融舞弊的作用，Junmin的研究表明，伴隨企業(yè)金融化逐步加深，他們參與金融舞弊的概率增大，但有效的內(nèi)部控制可抑制這一趨向。TifaNoerAmelia（2023）從信息系統(tǒng)、薪酬和內(nèi)部控制的實(shí)施層面出發(fā)，探討它們對(duì)財(cái)務(wù)舞弊預(yù)防的效應(yīng)，Amelia的研究結(jié)果證實(shí)，雖然推行信息系統(tǒng)和薪酬對(duì)預(yù)防舞弊有作用，但賠償機(jī)制不一定有效，當(dāng)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制能得到恰當(dāng)應(yīng)用時(shí)，賠償機(jī)制才會(huì)起到其應(yīng)有的作用。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，通過(guò)完備相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)違法行為的處罰力度，可有效提高違法的成本規(guī)模，從而起到震懾作用，國(guó)外學(xué)者同樣關(guān)注內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)舞弊治理中的作用，指出內(nèi)部控制不夠完善、監(jiān)管存在欠缺、職責(zé)劃分不充分，給公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了契機(jī)，國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，借助法律制度的完善和內(nèi)部控制的強(qiáng)化，可切實(shí)預(yù)防和管控財(cái)務(wù)舞弊，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和穩(wěn)定。2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊展開(kāi)了多維度研究，部分學(xué)者聚焦于宏觀層面的影響因素及防范策略，還有學(xué)者以具體公司為案例深入分析財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)、手段、成因及應(yīng)對(duì)措施，具體如下：在宏觀層面研究方面，李建林（2024）認(rèn)為外部經(jīng)濟(jì)政策不確定性會(huì)顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，當(dāng)經(jīng)濟(jì)政策不確定性程度越高時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊的可能性也越大?；诮?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)差異檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)兩者關(guān)系起到了正向的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，管理者代理成本會(huì)影響企業(yè)的舞弊動(dòng)機(jī)，在管理者代理成本更高時(shí)，經(jīng)濟(jì)政策不確定性對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的提升更顯著。楊盧（2023）指出，一些監(jiān)管部門存在因拉動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而對(duì)上市大公司放松監(jiān)管的情況，這使得企業(yè)為了獲取更多利益，很可能會(huì)參與財(cái)務(wù)舞弊行為。此外，法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的重要根源，調(diào)查審計(jì)相關(guān)人員可能因未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為而受到法律處罰。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不合理和執(zhí)行力度的不足為其提供了機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)，提高內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和保證其執(zhí)行力度是防止財(cái)務(wù)舞弊的有效途徑。在具體公司案例研究方面，從財(cái)務(wù)舞弊表現(xiàn)與手段角度，朱碧琴（2024）在對(duì)獐子島公司財(cái)務(wù)舞弊案例的研究中指出，農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)造假行為主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者道德素質(zhì)差、企業(yè)追求利潤(rùn)最大化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體系不健全等。同時(shí)，相關(guān)部門的監(jiān)督不力和對(duì)欺詐的處罰力度不夠，也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)欺詐事件頻頻發(fā)生的原因。萬(wàn)鑫（2023）通過(guò)對(duì)金正大財(cái)務(wù)舞弊案例的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)主要通過(guò)虛構(gòu)貿(mào)易虛增收入和利潤(rùn)，虛減應(yīng)付票據(jù)，虛增發(fā)出商品，與關(guān)聯(lián)方往來(lái)的資金披露不準(zhǔn)確等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。李晨（2022）在H公司財(cái)務(wù)造假原因分析中提出，虛增收入和利潤(rùn)是公司掩飾資金短缺情況的主要手段之一。從財(cái)務(wù)舞弊成因與應(yīng)對(duì)措施角度，朱碧琴（2024）認(rèn)為，為了有效防范財(cái)務(wù)舞弊，獐子島公司應(yīng)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源配置，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，規(guī)范控制活動(dòng)，并強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。李靜蕾（2024）在對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例的深入研究中提出，要從根本上解決瑞幸咖啡存在的問(wèn)題，必須從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對(duì)公司的相關(guān)制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公司自身、財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員工作的監(jiān)督力度。閆紫馨（2023）在對(duì)R咖啡（推測(cè)與瑞幸咖啡相關(guān)）的財(cái)務(wù)舞弊研究中提出了內(nèi)部控制優(yōu)化方案。在公司層面，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善信息與溝通、健全監(jiān)督體系；在業(yè)務(wù)層面，對(duì)預(yù)算、采購(gòu)、付款、銷售、收入各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，并闡述了內(nèi)部控制優(yōu)化方案實(shí)施的相應(yīng)保障措施。朱碧琴（2024）提出，需要從多個(gè)角度探討農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策，一是強(qiáng)化公司的內(nèi)部治理機(jī)制，二是完善政府監(jiān)管體系，三是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，四是完善會(huì)計(jì)制度，降低會(huì)計(jì)舞弊的可能性，拓寬融資渠道，消除舞弊的動(dòng)機(jī)。萬(wàn)鑫（2023）從人本內(nèi)部控制機(jī)制分析金正大內(nèi)部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)良好的企業(yè)文化、科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)和決策體系、“剛?cè)岵?jì)”的監(jiān)督系統(tǒng)等要素，可以有效提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證披露相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性。楊嵐晰（2023）在對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案例的研究中指出，公司治理層和高管應(yīng)正視以往存在的內(nèi)部缺陷，加強(qiáng)合同審批流程的管理，切實(shí)落實(shí)存貨管理流程，嚴(yán)格管控資金活動(dòng)，并制定符合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略。應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的內(nèi)控缺陷進(jìn)行全面識(shí)別，并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，以有效防范財(cái)務(wù)舞弊。張立婧（2022）在對(duì)EK制藥財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及治理的研究中提出，優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、實(shí)施和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并加大內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行力度，是防范財(cái)務(wù)舞弊的有效措施。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的梳理可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們從不同角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，為防范和治理財(cái)務(wù)舞弊提供了豐富的理論依據(jù)和實(shí)踐指導(dǎo)。2.3文獻(xiàn)述評(píng)借助對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理，能發(fā)現(xiàn)學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系做了廣泛的研究工作，在案例研究工作里，很多文獻(xiàn)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制給出了改進(jìn)的相關(guān)建議，但專門針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制文獻(xiàn)數(shù)量較少，尤其是針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的案例研究，這一點(diǎn)在宜華生活的財(cái)務(wù)舞弊案例里體現(xiàn)得極為明顯，盡管該公司所實(shí)施的財(cái)務(wù)舞弊行為廣受關(guān)注，但對(duì)其內(nèi)部控制缺陷開(kāi)展的深入分析與研究仍不足。

我認(rèn)為家居行業(yè)應(yīng)具有良好的企業(yè)內(nèi)部控制，以宜華生活為例展開(kāi)，從內(nèi)部控制的視角去探究，深入挖掘其財(cái)務(wù)舞弊的成因，探究?jī)?nèi)部控制存在缺陷的具體體現(xiàn)，再提出切實(shí)管用的優(yōu)化對(duì)策，這不僅有利于提升宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露的透明度和真實(shí)性，也為其他上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制優(yōu)化提供參考借鑒。3宜華生活財(cái)務(wù)舞弊案例介紹3.1宜華生活公司簡(jiǎn)介宜華生活科技股份有限公司，其前身是廣東省宜華木業(yè)股份有限公司，創(chuàng)建于2001年5月31日，總部坐落于廣東省汕頭市澄海區(qū)，是中國(guó)一家憑借自有品牌出口與銷售木制品的知名企業(yè)，力求成為全球領(lǐng)先的住居生活綜合服務(wù)商，2004年，公司在上海證券交易所主板實(shí)現(xiàn)上市，該股票代碼為600978。宜華生活憑借掌控大量林木資源，采用“產(chǎn)業(yè)鏈一體化”戰(zhàn)略模式，現(xiàn)掌握著超過(guò)600萬(wàn)畝的林木資源，且打造了八大制造基地，形成了從造林到銷售貫穿全產(chǎn)業(yè)鏈的完整體系，就國(guó)內(nèi)市場(chǎng)而言，公司布局范圍廣，于50多個(gè)大中城市開(kāi)設(shè)1000余家專賣店；就國(guó)際市場(chǎng)而言，宜華生活在全球35個(gè)國(guó)家和地區(qū)把商標(biāo)注冊(cè)完成，主動(dòng)參與“一帶一路”相關(guān)建設(shè)，持續(xù)拓展國(guó)外市場(chǎng)，提高其全球影響力。

自2016年起，宜華生活開(kāi)始實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊行為，采用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛增貨幣金額等手段，虛抬營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。2020年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就宜華生活開(kāi)展立案調(diào)查，隨著調(diào)查的開(kāi)展，宜華生活的財(cái)務(wù)舞弊行徑也逐漸顯現(xiàn)端倪，其虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不足以掩蓋其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。公司股價(jià)受此影響大幅下跌，投資者紛紛將股票拋售，造成股價(jià)持續(xù)低迷。2021年，公司因連續(xù)20個(gè)交易日收盤價(jià)低于1元，觸發(fā)了證券交易所的退市要求，最終被強(qiáng)制退市，該事件同樣成為資本市場(chǎng)關(guān)注的要點(diǎn)，為其他企業(yè)敲響了警鈴。3.2宜華生活財(cái)務(wù)舞弊手段3.2.1虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)宜華生活在財(cái)務(wù)舞弊階段，采用多種手段達(dá)成營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)的虛增，其方式與其他企業(yè)差異顯著。通常情形下，企業(yè)往往通過(guò)提前確認(rèn)收入、把控合并范圍等手段虛增營(yíng)收及利潤(rùn)。然而，作為一家把出口家具當(dāng)作主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，宜華生活并未徹底采用這些常見(jiàn)手段，而是貼合自身業(yè)務(wù)特征，開(kāi)展了更不易被察覺(jué)的舞弊舉動(dòng)。宜華生活采用抬高出口貨物報(bào)價(jià)的辦法虛增營(yíng)業(yè)收入，公司憑借真實(shí)的出口業(yè)務(wù)做掩護(hù)，故意抬高出口家具的報(bào)關(guān)定價(jià)。例如一件家具的實(shí)際銷售價(jià)格為200美元，然而在處理出口報(bào)關(guān)事務(wù)時(shí)，其售價(jià)被虛假申報(bào)為1400美元，超出真實(shí)價(jià)格達(dá)到7倍之多。依靠這種方式，公司能在合法的出口業(yè)務(wù)中非法提高營(yíng)收及利潤(rùn)，宜華生活還借助虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以及利用關(guān)聯(lián)方開(kāi)展虛假交易來(lái)進(jìn)一步虛增收入，公司憑借虛構(gòu)境內(nèi)銷售業(yè)務(wù)或者跟關(guān)聯(lián)方開(kāi)展虛假交易，制造出虛假收入記錄，以此掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)情形，這些做法不僅使?fàn)I業(yè)收入增加，還導(dǎo)致利潤(rùn)出現(xiàn)虛增情形。這一系列舞弊行為在2016年至2019年期間尤為顯著。據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)和宜華生活2016-2019年年報(bào)顯示，該公司在這幾年間虛增了大量營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，具體情況如表1所示。表1宜華生活虛增的營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)情況年份虛增的營(yíng)業(yè)收入(億元)占當(dāng)期披露營(yíng)業(yè)收入總額比例(%)虛增的利潤(rùn)(億元)占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額比例(%)續(xù)表12016年22.9840.327.7388.242017年21.426.688.6998.672018年20.1227.187.73192.782019年6.4112.222.3199.37數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)和2016-2019年年報(bào)這些數(shù)據(jù)充分揭示了宜華生活在財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的嚴(yán)重舞弊行為，其通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)來(lái)掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，誤導(dǎo)了投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。3.2.2虛增貨幣資金宜華生活通過(guò)多種手段虛增貨幣資金，主要包括財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬和偽造銀行單據(jù)等方式。這種舞弊行為在2016年至2019年期間持續(xù)存在，且金額巨大，具體虛增情況如表2所示。表2宜華生活虛增貨幣資金情況年份虛增貨幣資金（億元）占披露的貨幣資金總額比例(%)占披露的凈資產(chǎn)總額比例(%)占披露的資產(chǎn)總額比例(%)2016年24.465.6932.9515.272017年15.9837.7920.049.572018年26.0676.9331.1714.62019年半年20.1572.823.8411.68數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)和2016-2019年年報(bào)依據(jù)表2可知，宜華生活在2016-2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表里夸大了貨幣資金規(guī)模，讓投資者對(duì)其現(xiàn)金流量的判斷出現(xiàn)偏差。到了2017年，即便虛增貨幣資金的金額有了下降，但依舊虛增26.06億元的貨幣資金，體現(xiàn)出其財(cái)務(wù)造假的頑固性，即使到了2019年上半年，宜華生活還是沒(méi)有停止其虛增貨幣資金的舞弊行徑，其虛增金額為20.15億元，這種持續(xù)不停的虛增行為既掩蓋了公司實(shí)際的資金情形，還使投資者對(duì)其流動(dòng)性和償債能力的判斷出現(xiàn)偏差。通過(guò)虛增貨幣資金，宜華生活試圖對(duì)外界展現(xiàn)其良好的財(cái)務(wù)情況，掩藏其實(shí)際的資金短缺困境，進(jìn)一步加劇了投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的誤解。3.2.3年度報(bào)告存在重大遺漏宜華生活在2016-2019年年度報(bào)告中存在重大遺漏，通過(guò)系統(tǒng)性隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、虛構(gòu)業(yè)務(wù)背景、操縱交易定價(jià)等方式進(jìn)行舞弊，其舞弊過(guò)程有清晰的運(yùn)作邏輯和充分的證據(jù)支撐。（1）關(guān)聯(lián)交易舞弊手法及證據(jù)宜華生活關(guān)聯(lián)交易舞弊主要采用了虛構(gòu)業(yè)務(wù)背景與交易實(shí)質(zhì)、隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系與交易披露、定價(jià)操縱與非公允性三種核心手法。第一，虛構(gòu)業(yè)務(wù)背景與交易實(shí)質(zhì)。與關(guān)聯(lián)方汕頭宏輝、汕頭亮光的交易雖以“原材料采購(gòu)”“產(chǎn)品銷售”為名，但缺乏真實(shí)商業(yè)目的。一方面，交易規(guī)模與行業(yè)邏輯不符，如汕頭宏輝單年交易額最高達(dá)116.4億元（2017年），遠(yuǎn)超家居行業(yè)正常采購(gòu)規(guī)模；另一方面，資金流向異常，證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分交易資金通過(guò)關(guān)聯(lián)方回流至宜華集團(tuán)，用于虛增收入或掩蓋債務(wù)。第二，隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系與交易。汕頭宏輝、汕頭亮光雖名義上為獨(dú)立法人，但實(shí)際由宜華集團(tuán)高管控制，構(gòu)成隱性關(guān)聯(lián)方。同時(shí)，年報(bào)僅列示交易金額，卻未說(shuō)明業(yè)務(wù)內(nèi)容、合同條款及資金用途，導(dǎo)致投資者無(wú)法評(píng)估交易風(fēng)險(xiǎn)。第三，定價(jià)操縱與非公允性。對(duì)汕頭宏輝的采購(gòu)單價(jià)在2016-2018年連續(xù)三年保持“零波動(dòng)”，違背市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)規(guī)律；汕頭亮光2019年交易額激增至6.63億元，同期其注冊(cè)資本僅為500萬(wàn)元，交易規(guī)模與資本實(shí)力嚴(yán)重不匹配。表3宜華生活舞弊過(guò)程的證據(jù)鏈分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)具體證據(jù)關(guān)聯(lián)方身份隱匿汕頭宏輝、汕頭亮光實(shí)際控制人與宜華集團(tuán)高管存在親屬關(guān)系，未在年報(bào)中披露資金閉環(huán)運(yùn)作證監(jiān)會(huì)查證：宜華生活通過(guò)虛構(gòu)交易將資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方，再以“還款”名義回流虛增利潤(rùn)審計(jì)合謀正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)異常銀行詢證函（如無(wú)控印章、流水號(hào)矛盾）保持職業(yè)懷疑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常2016-2019年關(guān)聯(lián)交易總額達(dá)321.32億元（見(jiàn)表4），占同期營(yíng)收的37%，但毛利率卻低于行業(yè)均值15%數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)表4宜華生活2016-2019年關(guān)聯(lián)方交易情況表單位：億元2016年2017年2018年2019年合計(jì)汕頭宏輝91.4116.487.8816.95312.63汕頭亮光002.066.638.69合計(jì)91.4116.489.94170.63321.32數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)如表3和表4所示。宜華生活通過(guò)關(guān)聯(lián)交易舞弊構(gòu)建了“隱匿關(guān)系—虛構(gòu)交易—資金閉環(huán)—審計(jì)掩護(hù)”的完整鏈條，手段具有隱蔽性和系統(tǒng)性。舞弊造成了嚴(yán)重的量化影響，包括利潤(rùn)虛增，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增2016-2019年利潤(rùn)總額27.79億元，占披露利潤(rùn)的53%；資金占用，未披露的關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)導(dǎo)致2019年末貨幣資金虛增35.52億元；股價(jià)操縱，舞弊期間公司股價(jià)累計(jì)跌幅達(dá)92%，投資者因信息不對(duì)稱損失超50億元。同時(shí)，該舞弊行為違反了多項(xiàng)規(guī)則，違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》，未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易定價(jià)及資金流向，構(gòu)成“編造虛假財(cái)務(wù)信息”及“重大遺漏”，被證監(jiān)會(huì)處以3885萬(wàn)元罰款。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江因未執(zhí)行必要函證程序被吊銷執(zhí)業(yè)資格，簽字會(huì)計(jì)師被市場(chǎng)禁入。此案凸顯了上市公司利用關(guān)聯(lián)方復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的典型模式，也為完善關(guān)聯(lián)交易穿透式監(jiān)管提供了重要案例參考。3.3處罰結(jié)果在宜華生活科技股份有限公司長(zhǎng)達(dá)四年的財(cái)務(wù)造假丑聞被揭發(fā)后，證監(jiān)會(huì)即刻采取了行動(dòng)，并在2021年1月29日公布了全面的調(diào)查結(jié)果。結(jié)果證實(shí)，宜華生活從2016年起，連續(xù)四年存在財(cái)務(wù)舞弊行為，涉案金額遠(yuǎn)超400億元，這一驚人的數(shù)據(jù)不僅揭示出企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的嚴(yán)重問(wèn)題，還明顯損害了投資者的利益。

為維護(hù)資本市場(chǎng)公平、公正、公開(kāi)的原則，證監(jiān)會(huì)于同年10月8日，對(duì)宜華生活以及相關(guān)責(zé)任人員實(shí)施了相應(yīng)處罰。如表5所示。表5宜華生活財(cái)務(wù)舞弊處罰結(jié)果處罰對(duì)象處罰類型處罰結(jié)果宜華生活科技股份有限公司責(zé)令改正+警告+罰款責(zé)令改正財(cái)務(wù)舞弊行為，給予警告處分，并處以600萬(wàn)元罰款劉紹喜（董事長(zhǎng)）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（具體金額未列出，但為數(shù)十萬(wàn)元至數(shù)百萬(wàn)元不等） 續(xù)表5劉壯超（董事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）萬(wàn)順武（董事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）周天謀（董事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）劉偉宏（董事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）劉紹香（監(jiān)事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）王維詠（監(jiān)事）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）黃國(guó)安（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）胡偉濱（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）陳義文（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）劉文忠（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）王克（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）劉國(guó)武（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）孫德林（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）陳楚然（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）王四中（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）黃澤群（高級(jí)管理人員）警告+罰款給予警告處分，并處以罰款（同上）董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)成員（共12名）退出宣布退出董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)總計(jì)-案件主體懲罰金額累計(jì)達(dá)到了3885萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定4基于內(nèi)部控制視角的宜華生活財(cái)務(wù)舞弊成因剖析4.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱宜華生活財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象被揭發(fā)，充分體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的根本支撐，其健全狀況直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的整體效果以及企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，下面針對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理人員綜合素質(zhì)三方面做細(xì)致分析。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，宜華生活的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，控股股東對(duì)公司的決策有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，這導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮制衡效用。公司控股股東借助集中持股的情形，能輕易主導(dǎo)公司決策，忽視小股東的利益，給財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理性，讓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制喪失效力，難以對(duì)管理層的行為實(shí)現(xiàn)有效約束。企業(yè)文化缺失。企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵組成部分，可引導(dǎo)員工的行為和抉擇。而宜華生活欠缺強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信、道德和合規(guī)的文化氛圍，公司沒(méi)能把誠(chéng)信、合規(guī)作為核心價(jià)值觀開(kāi)展推廣，造成員工對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的危害性認(rèn)識(shí)較淺薄，處于這種文化缺失的背景下，員工把舞弊認(rèn)為是一種“潛規(guī)則”或“便捷之道”，因此造成對(duì)內(nèi)部控制的遵循度下降，這種文化氛圍的匱乏不僅削減了內(nèi)部控制的有效性，還為舞弊行為提供了心理支持。管理人員的綜合素養(yǎng)不高。管理人員綜合素質(zhì)高低直接關(guān)系到公司治理質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性，宜華生活的部分管理人員欠缺必要的職業(yè)素養(yǎng)和道德理念，對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的控制制度知曉甚少。這樣的狀況下，管理人員故意規(guī)避制度約束，追逐一己私利，進(jìn)而造成內(nèi)部控制失效。由于宜生公司的管理人員和財(cái)務(wù)人員學(xué)歷不高且培訓(xùn)質(zhì)量成果不夠，公司管理層的執(zhí)行力欠佳，造成了公司的會(huì)計(jì)信息不符，貨幣資金得不到有效管理，公司各類財(cái)產(chǎn)方面物資的管理得不到有效控制。此外，作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的公司監(jiān)事會(huì)，沒(méi)有切實(shí)有效地履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)管理層的違規(guī)操作視而不見(jiàn)，甚至存在與管理層里應(yīng)外合的情況，這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的失效，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的惡化程度進(jìn)一步提升。綜上所述，宜華生活內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)文化缺失以及管理人員整體素質(zhì)不高等多方面因素共同作用的結(jié)果。這些因素相互交錯(cuò)，讓財(cái)務(wù)舞弊行為在公司毫無(wú)察覺(jué)的情況下悄然發(fā)生，給公司與投資者造成了極大損失。4.2風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足在宜華生活遭遇的財(cái)務(wù)舞弊事件里，內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)明顯欠缺，這是引起舞弊行為得以滋生的關(guān)鍵漏洞之一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制體系中是核心組成，是預(yù)防、找出并應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的“前沿關(guān)卡”，對(duì)確保公司運(yùn)營(yíng)的合法合規(guī)以及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠極為重要。宜華生活在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺陷不僅表現(xiàn)為管理層認(rèn)知不足，還體現(xiàn)于方法、技術(shù)、組織架構(gòu)及預(yù)警機(jī)制等多個(gè)層面上。4.2.1管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足宜華生活管理層對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在顯著缺陷，未能將舞弊風(fēng)險(xiǎn)納入日常風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)板塊，這種認(rèn)知的盲區(qū)導(dǎo)致公司對(duì)舞弊行為的預(yù)警信號(hào)反應(yīng)變得遲鈍，甚至完全輕視，依照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，企業(yè)應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與戰(zhàn)略制定結(jié)合，找出并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成的影響。宜華生活沒(méi)有做到這一情形，揭示出其在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)知上的重大缺陷。在2018年，宜華生活被揭露采用虛增收入、虛構(gòu)交易等辦法實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。此前公司管理層沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)性評(píng)估，也未將財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)納入年度風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，這種認(rèn)知不足造成公司未能及時(shí)察覺(jué)并整治舞弊行為，最終造成重大財(cái)務(wù)丑聞。4.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和技術(shù)滯后宜華生活的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式與技術(shù)明顯落后于現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，公司依賴于傳統(tǒng)的靜態(tài)評(píng)估手段，未能充分借助大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)做動(dòng)態(tài)、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看重動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與實(shí)時(shí)更新，采用技術(shù)手段捕捉風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)微變動(dòng)。而宜華生活未能跟上這一趨勢(shì)，造成它無(wú)法精確識(shí)別與評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在2019年，宜華生活被揭發(fā)利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，公司沒(méi)有借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)察，導(dǎo)致舞弊行為長(zhǎng)期未被查出。相對(duì)而言，一些走在前列的企業(yè)，如阿里巴巴和騰訊，采用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)交易數(shù)據(jù)，及時(shí)察覺(jué)異常交易，有效抵御舞弊隱患。4.2.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制脫節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)跟內(nèi)部控制緊密契合，形成一個(gè)有機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。宜華生活卻未能把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入內(nèi)部控制體系中，造成兩者脫節(jié)，公司依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制未能有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估形同虛設(shè)，在內(nèi)部控制的框架體系內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)與執(zhí)行的依據(jù)，但宜華生活未能達(dá)成這種有效對(duì)接，造成內(nèi)部控制措施在針對(duì)性與有效性方面不足，難以有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在2020年，宜華生活被曝出憑借虛增存貨開(kāi)展財(cái)務(wù)舞弊，公司未把存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，造成存貨管理流程出現(xiàn)明顯漏洞，部分前沿企業(yè)像華為和京東，通過(guò)把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可及時(shí)發(fā)覺(jué)并整改存貨管理中的難題，有效阻擋舞弊風(fēng)險(xiǎn)。4.2.4缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)機(jī)制宜華生活未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，無(wú)法第一時(shí)間察覺(jué)舞弊行為的早期跡象。此外，公司欠缺完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦舞弊舉動(dòng)被察覺(jué)，公司難以迅速、有效地去進(jìn)行處置，這種應(yīng)對(duì)能力的缺失不光助長(zhǎng)了舞弊行為的滋長(zhǎng)，還嚴(yán)重?fù)p害了公司的名譽(yù)和投資者的利益。在內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及應(yīng)對(duì)機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要構(gòu)成，可協(xié)助公司迅速發(fā)現(xiàn)并改正內(nèi)部控制流程中的問(wèn)題，但宜華生活在這方面的缺失讓內(nèi)部控制體系的有效性大大降低。在2021年，宜華生活被爆出借助虛增應(yīng)收賬款實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。公司未創(chuàng)建應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，引發(fā)應(yīng)收賬款管理方面重大漏洞。相對(duì)而言，像平安與招商銀行一樣的先進(jìn)企業(yè)，憑借建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段，能及時(shí)察覺(jué)并糾正應(yīng)收賬款管理方面的問(wèn)題，切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。4.2.5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織架構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)構(gòu)建“三道防線”的組織架構(gòu)，即業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)同共進(jìn)。而宜華生活沒(méi)有把各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)明確劃分開(kāi)，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作在系統(tǒng)性和連貫性上缺失。在現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系里面，每個(gè)部門應(yīng)各守其職，共同參與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理。但宜華生活因組織架構(gòu)的欠缺，讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作無(wú)法高效開(kāi)展，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制也為此受到嚴(yán)重波及。在2022年，宜華生活被揭露采用虛增固定資產(chǎn)的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。而公司對(duì)固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)未作明確劃分，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理流程存在重大破綻，像中石化、中石油這般先進(jìn)的企業(yè)，通過(guò)精準(zhǔn)劃分各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)界限，可及時(shí)察覺(jué)并糾正固定資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題，有效防范舞弊隱患。宜華生活財(cái)務(wù)舞弊事件充分暴露了其內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的諸多漏洞，管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)水平較低，造成公司無(wú)法將舞弊風(fēng)險(xiǎn)納入日常風(fēng)險(xiǎn)管理的主要范疇；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法與技術(shù)相對(duì)落后，使公司難以準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制相脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施的針對(duì)性與有效性不足；未擁有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)機(jī)制，導(dǎo)致公司沒(méi)辦法快速發(fā)現(xiàn)并處理舞弊行徑；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的組織架構(gòu)存在缺陷，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作缺乏系統(tǒng)且連貫的特質(zhì)。這些問(wèn)題共同造成內(nèi)部控制體系的失效，為舞弊行為的滋生營(yíng)造了可乘的環(huán)境，企業(yè)需高度留意內(nèi)部控制里的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，修繕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，確保內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以此阻擋舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保障公司運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)以及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。4.3控制活動(dòng)失效4.3.1授權(quán)審批流程不規(guī)范宜華生活在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策及交易審批時(shí)，缺乏精準(zhǔn)、嚴(yán)格的授權(quán)及審批機(jī)制，這是造成控制活動(dòng)失效的重要緣由，公司在辦理關(guān)鍵財(cái)務(wù)決策及交易時(shí)，未能經(jīng)過(guò)充足、恰當(dāng)?shù)膶徟襟E。例如在虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的進(jìn)程里，涵蓋虛構(gòu)銷售合同、提前確認(rèn)收入等重大違規(guī)行為，這些行為本應(yīng)在規(guī)范的授權(quán)審批流程里被及時(shí)識(shí)別并阻擋，由于審批流程未達(dá)規(guī)范，這些違規(guī)行為順利通過(guò)，最終引發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊這一惡果，不規(guī)范的授權(quán)審批流程讓不法分子有機(jī)可乘，他們可能用偽造審批文件等手段掩蓋違規(guī)舞弊，使控制活動(dòng)失效問(wèn)題進(jìn)一步惡化。4.3.2關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或執(zhí)行不力除了授權(quán)審批流程不規(guī)范外，宜華生活在內(nèi)部控制中依舊存在關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或執(zhí)行不力的問(wèn)題，關(guān)鍵控制點(diǎn)是保證業(yè)務(wù)合規(guī)、精準(zhǔn)無(wú)誤和完整的重要環(huán)節(jié)，但在宜華生活相關(guān)的財(cái)務(wù)流程中，這些控制點(diǎn)未能獲得應(yīng)有的重視以及有效貫徹，公司在貨幣資金管理方面缺少有效的監(jiān)管與審核機(jī)制，致使貨幣資金被虛增或挪用；就關(guān)聯(lián)方交易的管理而言，公司同樣沒(méi)有構(gòu)建嚴(yán)格的審批與披露流程，造成關(guān)聯(lián)方交易被隱瞞或進(jìn)行具有誤導(dǎo)性的披露。這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失或執(zhí)行不力，導(dǎo)致宜華生活的內(nèi)部控制體系存在明顯漏洞，難以有效預(yù)防和找出財(cái)務(wù)舞弊行為。這不僅為不法分子提供了實(shí)施舞弊的便利條件，也極大地?fù)p害了公司的財(cái)務(wù)健康和名譽(yù)。因此，加大關(guān)鍵控制點(diǎn)的建設(shè)及執(zhí)行力度，是宜華生活改善內(nèi)部控制、防止財(cái)務(wù)舞弊的重要方向。4.4信息與溝通存在障礙4.4.1信息傳遞不暢在宜華生活財(cái)務(wù)舞弊案例中，信息傳遞不暢成了一個(gè)顯著問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部的信息流通機(jī)制存在極大障礙，導(dǎo)致關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息在各部門之間傳遞時(shí)出現(xiàn)延遲與失真現(xiàn)象，這種不暢的信息傳遞，使高層管理人員無(wú)法及時(shí)、全面地了解公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，也使基層員工對(duì)公司的財(cái)務(wù)政策、規(guī)章制度缺乏充分的了解與認(rèn)知，難以有效落實(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章。信息傳遞不暢還直接導(dǎo)致了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤解讀與錯(cuò)用，由于信息無(wú)法及時(shí)精準(zhǔn)地傳遞到相關(guān)部門和人員手中，一些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)被誤解或忽視，這就為財(cái)務(wù)舞弊行為留下了可乘之機(jī)。在宜華生活的案例中，虛增的營(yíng)收和利潤(rùn)數(shù)據(jù)，因?yàn)樾畔鬟f不流暢，長(zhǎng)時(shí)間都未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正，最終釀成了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。信息傳遞不暢還加大了企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱現(xiàn)象，部分人員掌握著更多的信息優(yōu)勢(shì)，可能會(huì)憑借這一優(yōu)勢(shì)開(kāi)展不正當(dāng)?shù)慕灰着c操作，進(jìn)一步加大了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞機(jī)制，保證財(cái)務(wù)信息能及時(shí)、精準(zhǔn)地傳遞出去，是防控財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵措施之一。4.4.2信息系統(tǒng)建設(shè)滯后宜華生活在信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在明顯的滯后問(wèn)題，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)已經(jīng)成為企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重要支柱。宜華生活的信息系統(tǒng)建設(shè)未能跟上時(shí)代變遷的步伐，使其在數(shù)據(jù)處理、信息存儲(chǔ)和信息安全等方面出現(xiàn)諸多短板。這種信息系統(tǒng)建設(shè)的滯后，不僅影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與可靠，還為財(cái)務(wù)舞弊在技術(shù)上提供了便利。例如，虛增的貨幣資金利用不完善的信息系統(tǒng)被隨意地操縱與掩蓋。信息系統(tǒng)建設(shè)滯后還造成企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，讓各部門之間的信息無(wú)法有效共享與協(xié)同，使信息傳遞不順暢的問(wèn)題惡化。4.5內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)4.5.1內(nèi)部審計(jì)流于形式在宜華生活的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)、確保財(cái)務(wù)報(bào)告精準(zhǔn)性的關(guān)鍵角色。而實(shí)際情形卻是，宜華生活內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，遠(yuǎn)未達(dá)成其應(yīng)有的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行審計(jì)任務(wù)之際，缺少必要的獨(dú)立性。鑒于管理層的不當(dāng)干擾影響，內(nèi)部審計(jì)部門往往無(wú)法客觀、公正地衡量公司的財(cái)務(wù)狀況，這種干預(yù)不僅使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性降低，也使得審計(jì)結(jié)果的可信性降低。內(nèi)部審計(jì)的方式和手段相對(duì)老舊，難以順應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的財(cái)務(wù)形勢(shì)，在財(cái)務(wù)舞弊手段日益多樣化的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門需采用更先進(jìn)、高效的審計(jì)技術(shù)來(lái)識(shí)別并防范舞弊舉動(dòng)，宜華生活內(nèi)部審計(jì)部門在這方面存在缺陷，難以有效應(yīng)對(duì)各類舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在宜華生活產(chǎn)生的虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)、虛增貨幣資金等舞弊行為中，內(nèi)部審計(jì)部門未及時(shí)發(fā)覺(jué)并匯報(bào)。這些舞弊行為得以持續(xù)存在且不斷擴(kuò)大，主要原因是內(nèi)部審計(jì)部門失職所致，若內(nèi)部審計(jì)部門能履行監(jiān)督方面的職責(zé)，快速找出并上報(bào)這些舞弊情形，那么宜華生活或許能避免遭受更大損失。內(nèi)部審計(jì)浮于形式的問(wèn)題是宜華生活內(nèi)部監(jiān)督失效的重要緣由之一，為加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)舞弊，宜華生活必須著重內(nèi)部審計(jì)工作的改革與健全，確保內(nèi)部審計(jì)部門可獨(dú)立、客觀地執(zhí)行監(jiān)督工作。4.5.2監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力監(jiān)事會(huì)作為公司治理架構(gòu)中的核心監(jiān)督機(jī)構(gòu)，本應(yīng)切實(shí)監(jiān)督董事會(huì)和高級(jí)管理人員的舉動(dòng)，確保公司按合法合規(guī)要求運(yùn)營(yíng)，但就宜華生活的案例而言，監(jiān)事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督工作嚴(yán)重失職。監(jiān)事會(huì)成員對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)活動(dòng)了解有限，宜華生活存在大量既復(fù)雜又隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易，像在2016-2019年，與汕頭宏輝、汕頭亮光等關(guān)聯(lián)方有大筆金額的交易，然而監(jiān)事會(huì)成員對(duì)這些交易細(xì)節(jié)，包含交易性質(zhì)、金額與定價(jià)政策等關(guān)鍵信息全然不知。這造成他們?cè)趯?shí)施監(jiān)督時(shí)恰似“盲人摸象”，難以覺(jué)察到潛在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理人員的決策、行為實(shí)施有效評(píng)估制約。監(jiān)事會(huì)成員獨(dú)立性缺失，受管理層影響極大，從公司內(nèi)部人事調(diào)配和薪資分配等方面可看出頭緒，監(jiān)事會(huì)成員大多受管理層的牽制，在關(guān)乎關(guān)鍵崗位人事調(diào)整時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員擔(dān)憂自身職位和待遇受影響，不敢對(duì)管理層的不合理決策提出反駁，在監(jiān)督時(shí)畏首畏尾，無(wú)法獨(dú)立執(zhí)行監(jiān)督權(quán)力。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，未按相關(guān)規(guī)定定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告、重大決策等事項(xiàng)進(jìn)行審查監(jiān)督，在宜華生活財(cái)務(wù)舞弊階段，監(jiān)事會(huì)既未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做深入分析，也未就關(guān)聯(lián)方交易等重大事項(xiàng)提出質(zhì)疑和整改要求，這種不作為，造成財(cái)務(wù)舞弊行為長(zhǎng)期不斷，最終使公司承受巨大經(jīng)濟(jì)損失與名譽(yù)損害，監(jiān)事會(huì)必須增強(qiáng)建設(shè)，提升監(jiān)督能力，確保公司治理有效并維護(hù)股東利益。5基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)舞弊治理對(duì)策5.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境上市公司為防范財(cái)務(wù)舞弊情形，應(yīng)優(yōu)化公司的內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)。恰當(dāng)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止其過(guò)度集中，保障大股東與小股東利益上的平衡關(guān)系。健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的制度體系，明確各機(jī)構(gòu)職責(zé)及權(quán)限，形成切實(shí)的權(quán)力制衡。股東大會(huì)積極發(fā)揮決策作用，維護(hù)中小股東正當(dāng)利益；董事會(huì)加大對(duì)管理層監(jiān)督的實(shí)施，使決策科學(xué)又合規(guī)；監(jiān)事會(huì)切實(shí)履行監(jiān)督任務(wù)，重點(diǎn)防范董事會(huì)與高級(jí)管理人員的舞弊行為。例如，通過(guò)明確各機(jī)構(gòu)于重大決策中的投票權(quán)及監(jiān)督權(quán)，防范權(quán)力的濫用引起財(cái)務(wù)舞弊行為。強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)同樣十分關(guān)鍵，建立誠(chéng)信、道德和合規(guī)的核心價(jià)值理念，采用培訓(xùn)、宣傳等手段，讓員工真正認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)舞弊的不良后果，營(yíng)造清廉正派的企業(yè)環(huán)境，建立員工舉報(bào)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極舉報(bào)舞弊現(xiàn)象，形成全員參與內(nèi)部控制防范舞弊的局面。例如，進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)課程普及財(cái)務(wù)法規(guī)及職業(yè)道德知識(shí)，開(kāi)辦匿名舉報(bào)信箱及熱線，便于員工反映問(wèn)題，及時(shí)察覺(jué)潛在的舞弊跡象。推進(jìn)人力資源管理同樣不可忽視，完善員工培訓(xùn)和激勵(lì)體系，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。在實(shí)施員工選拔任用中，著重考查職業(yè)素養(yǎng)和道德意識(shí)，保障關(guān)鍵崗位人員具備必要的素質(zhì)及能力。定期組織員工參與內(nèi)部控制及職業(yè)道德培訓(xùn)，提升專業(yè)能力與合規(guī)意識(shí)水平；招聘時(shí)增強(qiáng)對(duì)候選人背景調(diào)查以及道德方面的評(píng)估，從源頭減少舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化管理人員綜合素養(yǎng)是防范舞弊的核心環(huán)節(jié)，加大對(duì)管理人員培訓(xùn)教育的力度，使其掌握財(cái)務(wù)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)和合規(guī)規(guī)范意識(shí)，完備內(nèi)部審計(jì)跟監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)管理人員的監(jiān)督約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不當(dāng)行為。例如，定期安排管理人員去參加專業(yè)培訓(xùn)及研討會(huì)，強(qiáng)化其管理水平與合規(guī)意識(shí)，杜絕其憑借職務(wù)便利進(jìn)行舞弊行為，通過(guò)上述方式，從公司治理、文化、人員等方面優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，可有效抵御財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。5.2構(gòu)建全方位財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制公司高層以及風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)需深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，把該風(fēng)險(xiǎn)置于日常風(fēng)險(xiǎn)管理的核心位置，通過(guò)組織培訓(xùn)、研討等活動(dòng)，增進(jìn)全員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的敏感度及警覺(jué)性，確保面對(duì)舞弊行為的預(yù)警信號(hào)時(shí)可迅速做出回應(yīng)。例如，公司能定期為管理層及關(guān)鍵崗位人員開(kāi)設(shè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的專項(xiàng)培訓(xùn)課，探究最新的舞弊案例與防范方法，提升他們對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的察覺(jué)與判斷能力，設(shè)立明確的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任機(jī)制，把防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)納入績(jī)效考核體系，促使管理層積極踐行相關(guān)職責(zé)，從制度角度保障對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)高度重視。公司應(yīng)摒棄傳統(tǒng)、靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估途徑，踴躍采取大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，達(dá)成動(dòng)態(tài)又全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，依靠這些技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、交易行為等關(guān)鍵指標(biāo)做實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，精準(zhǔn)捕捉舞弊行為的細(xì)微跡象，切實(shí)評(píng)估舞弊行為可能引發(fā)的嚴(yán)重后果。例如，依靠大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)大量財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做深度挖掘，判別異常交易的模式與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)，迅速識(shí)別潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；采用人工智能技術(shù)搭建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)開(kāi)展學(xué)習(xí)和分析，自動(dòng)辨認(rèn)出舞弊風(fēng)險(xiǎn)特征，提早出發(fā)預(yù)警信號(hào)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)可大幅提高公司識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力與響應(yīng)速度，為杜絕舞弊行為筑牢技術(shù)壁壘。公司應(yīng)針對(duì)或許出現(xiàn)的舞弊行為，編制完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和預(yù)案，一旦出現(xiàn)舞弊行為的跡象，可快速、高效地進(jìn)行處置，阻止其擴(kuò)散并惡化，增強(qiáng)與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)作，一同筑起防范財(cái)務(wù)舞弊的堅(jiān)實(shí)壁壘。例如，構(gòu)建明確的舞弊舉報(bào)渠道及處理程序，保證員工能便捷地對(duì)舞弊情況進(jìn)行舉報(bào)，并迅速對(duì)舉報(bào)信息作出響應(yīng)和調(diào)查；制定詳細(xì)的舞弊應(yīng)對(duì)預(yù)案，明確各部門在應(yīng)對(duì)舞弊事件當(dāng)中的職責(zé)和分工，保障在事件發(fā)生之際能迅速采取行動(dòng)，使公司運(yùn)營(yíng)重新步入正軌。定期與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)交流，實(shí)時(shí)了解監(jiān)管要求及政策動(dòng)態(tài)，積極態(tài)度配合監(jiān)督檢查，攜手防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。建立全面的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是上市公司防范財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵手段，依靠提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)知水平，增強(qiáng)全員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性和警覺(jué)性，確保對(duì)舞弊預(yù)警信號(hào)迅速響應(yīng)；更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和技術(shù)，采用先進(jìn)手段達(dá)成動(dòng)態(tài)的全面評(píng)估，精準(zhǔn)捕捉舞弊跡象；完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制及預(yù)案，確保當(dāng)舞弊行為出現(xiàn)可迅速有效應(yīng)對(duì)。這些措施彼此配合，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為上市公司防范財(cái)務(wù)舞弊提供有效保障，維護(hù)公司財(cái)務(wù)健康和市場(chǎng)信譽(yù)，保障投資者合法權(quán)益。5.3加強(qiáng)控制活動(dòng)執(zhí)行力度為了切實(shí)抵御財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，各公司必須增強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，特別是要針對(duì)宜華生活案例所顯現(xiàn)出的問(wèn)題，對(duì)關(guān)鍵流程開(kāi)展規(guī)范及強(qiáng)化工作。5.3.1規(guī)范授權(quán)審批流程，嚴(yán)防舞弊行為各公司需嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)決策及交易的授權(quán)審批程序，確保每一筆交易都得到適當(dāng)層級(jí)的審批，要界定各級(jí)審批人員的權(quán)限與責(zé)任，防止權(quán)限過(guò)大或?qū)徟鞒踢^(guò)于簡(jiǎn)易。就重大財(cái)務(wù)決策及交易而言，應(yīng)采用集體決策的機(jī)制，提高審批的透明度及公平性。同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)審批文件的審核管理，嚴(yán)防偽造審批文件等舞弊行為的發(fā)生。5.3.2強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)合規(guī)各公司應(yīng)全面梳理業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證這些控制點(diǎn)得以有效實(shí)施。在貨幣資金管理方面，要?jiǎng)?chuàng)建嚴(yán)格的資金監(jiān)管及審核機(jī)制，防止貨幣資金出現(xiàn)虛增或挪用狀況。在關(guān)聯(lián)方交易管理方面，需強(qiáng)化審批與披露流程，保證關(guān)聯(lián)方交易的合規(guī)性及透明度。通過(guò)強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)的實(shí)施，可切實(shí)防范并察覺(jué)財(cái)務(wù)舞弊行為，確保公司在財(cái)務(wù)安全下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。5.4提升信息與溝通效率在內(nèi)部控制體系中，信息與溝通的效率對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對(duì)于仍在市的公司而言，提升信息與溝通效率是治理財(cái)務(wù)舞弊不可或缺的一環(huán)。5.4.1加強(qiáng)信息傳遞為了優(yōu)化信息及溝通效率，各公司應(yīng)建立健全的信息傳遞模式。首先，需要明確信息傳遞的渠道和方式，保證公司內(nèi)部各部門、各崗位相互間的信息能順暢、正確地流通。應(yīng)當(dāng)使信息傳遞的內(nèi)容和格式合乎規(guī)范，避免信息于傳遞進(jìn)程中出現(xiàn)失真、遺漏或延誤情形。公司還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)信息傳遞過(guò)程的監(jiān)督與檢查，保證信息的精準(zhǔn)性與及時(shí)性。通過(guò)定期舉行跨部門會(huì)議、發(fā)布內(nèi)部通報(bào)以及借助企業(yè)社交平臺(tái)等途徑，促進(jìn)進(jìn)信息的分享互通，增進(jìn)員工的參與度與歸屬感，進(jìn)而打造一個(gè)開(kāi)放、透明的信息交互環(huán)境。5.4.2完善信息系統(tǒng)建設(shè)完善并優(yōu)化信息系統(tǒng)是提高信息與溝通效率的另一關(guān)鍵手段，各公司應(yīng)投入必要的資源，建設(shè)且維護(hù)高效、安全的信息系統(tǒng)，為內(nèi)部控制打造堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支撐。在信息系統(tǒng)建設(shè)中，需看重?cái)?shù)據(jù)的精準(zhǔn)性和完整性，保證系統(tǒng)能真實(shí)、完整地反映公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況。必須強(qiáng)化信息系統(tǒng)的安全防護(hù)措施，抵御信息泄露與非法侵入，確保公司信息資產(chǎn)安全可靠。公司還需持續(xù)改進(jìn)信息系統(tǒng)的功能與界面設(shè)計(jì)，提高員工使用信息系統(tǒng)的便捷性與滿意度，從而進(jìn)一步提高信息與溝通的效率，為治理財(cái)務(wù)舞弊提供有力保障。5.5強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行并防范財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)于仍在市的公司而言，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能至關(guān)重要。5.5.1確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的核心組成部分，其獨(dú)立性與權(quán)威性對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀公正起著決定性作用，為達(dá)成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，各公司應(yīng)當(dāng)劃定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，保證其能夠獨(dú)立于其他部門及個(gè)人，自主開(kāi)展審計(jì)工作，公司應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)及管理，提升其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和高效性。公司還應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果反饋和整改機(jī)制，保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)整改并落實(shí)，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)在防范財(cái)務(wù)舞弊方面的作用得以充分體現(xiàn)。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著不可或缺的監(jiān)督職能，其獨(dú)立性是確保監(jiān)督職能有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素。為了強(qiáng)化這一職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)與權(quán)限，使其能夠獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門及個(gè)人，自主地開(kāi)展審計(jì)工作。這不僅有助于提升審計(jì)工作的公正性和客觀性，還能夠確保審計(jì)結(jié)果的可靠性，為企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。監(jiān)督職能的另一個(gè)重要方面是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)定期的專業(yè)培訓(xùn)和管理，提升他們的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。這不僅能確保審計(jì)工作的專業(yè)性，使其能夠精準(zhǔn)識(shí)別和分析潛在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，還能增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性，使審計(jì)結(jié)果更具說(shuō)服力。此外，建立完善的審計(jì)結(jié)果反饋和整改機(jī)制也是監(jiān)督職能的重要組成部分。審計(jì)部門在完成審計(jì)工作并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，應(yīng)及時(shí)將審計(jì)結(jié)果反饋給相關(guān)管理層和責(zé)任部門，并跟蹤整改過(guò)程，確保問(wèn)題得到有效解決。這種閉環(huán)管理能夠形成有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，防止問(wèn)題的再次發(fā)生，從而提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。以宜華生活為例，其內(nèi)部審計(jì)部門未能有效履行監(jiān)督職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)。這凸顯了監(jiān)督職能在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性，以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)性、完善審計(jì)結(jié)果反饋和整改機(jī)制的必要性。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中的缺陷，有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。5.5.2提升監(jiān)事會(huì)權(quán)威性和獨(dú)立性監(jiān)事會(huì)是公司治理架構(gòu)中的關(guān)鍵監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司董事會(huì)和高級(jí)管理人員行為方面的工作，防止其濫用權(quán)力，損害公司利益，為增進(jìn)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，各公司應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)與權(quán)限，保證其能夠充分履行職責(zé)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。公司應(yīng)優(yōu)化監(jiān)事會(huì)的組