《借貸記賬法》PPT課件本課件PPT僅供學(xué)習(xí)使用本課件PPT僅供學(xué)習(xí)使用本課件PPT僅供學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完畢請自行刪除內(nèi)容提要第一節(jié)復(fù)式記賬原理1復(fù)式記賬的特點2借貸記賬法及其要點3制造業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算4復(fù)式記賬的基本原理第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法【例】星期天，你用現(xiàn)金300元，購買下列用品：

洗漱用品50元外套一件100元；運動鞋一雙120元書籍30元。

如果要求你記錄你的經(jīng)濟生活，你將會如何記錄這天的收支活動？第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法洗漱用品50元外套一件100元運動鞋一雙120元書籍30元現(xiàn)金300元起點；來龍終點；去脈第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法你會這樣記賬嗎？現(xiàn)金：－300元洗漱用品：＋50元外套一件：＋100元運動鞋一雙：＋120元書籍：＋30元

你為什么這樣記賬？或你為什么不這樣記賬？

第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法【例】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、企業(yè)用現(xiàn)金10000元購買材料。

2、企業(yè)用銀行存款200000元購買固定資產(chǎn)150000元和無形資產(chǎn)50000元。

3、企業(yè)用銀行存款160000償還債務(wù)。企業(yè)會計該如何記賬？第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法

記賬方法——是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩類。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法（一）單式記賬法的含義單式記賬法是復(fù)式記賬法的對稱。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的變化時，一般只對有關(guān)涉及債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶登記外，對其他業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記或不予登記。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法上例：用現(xiàn)金購買材料——一般只記錄現(xiàn)金的減少，不記錄材料的增加；用銀行存款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)——一般只記錄銀行存款的減少，不記錄固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的增加；用銀行存款償還債務(wù)——記錄銀行存款的減少，也記錄債務(wù)的減少。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法（二）單式記賬法的特點

1、沒有完整的賬簿體系。一般只有四個賬戶：“現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)付賬款”。

2、只反映一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)。只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和往來賬項，即只反映一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3、會計記錄不可能通過賬戶記錄試算平衡。第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法（三）單式記賬法的優(yōu)缺點1、單式記賬法的優(yōu)點記賬方法簡單。2、單式記賬法的缺點（1）不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；（2）不便于檢查賬戶記錄的正確性與完整性。

目前，企業(yè)、行政事業(yè)單位都不采用單式記賬法記賬。

第一節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的含義復(fù)式記賬法是“單式記賬法”的對稱，是對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上賬戶相互關(guān)聯(lián)地反映。第一節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法【例】

用現(xiàn)金購買材料——記錄現(xiàn)金的減少的同時，也要記錄材料的增加；用銀行存款購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)——記錄銀行存款的減少，同時記錄固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的增加；用銀行存款償還債務(wù)——記錄銀行存款的減少，同時也記錄債務(wù)的減少。第一節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法的特點1、需要設(shè)置完整的賬戶體系；2、對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要記錄和反映；3、對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記；

4、可以對一定時期的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄，進行全面地綜合和試算。

第一節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法（三）復(fù)式記賬法的優(yōu)點1、可以全面、清晰地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；2、有利于通過賬戶記錄了解經(jīng)濟活動情況；3、可以在一定范圍內(nèi)防止差錯。

我國規(guī)定所有企業(yè)、行政事業(yè)單位都采用復(fù)式記賬法記賬。

第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利；

1494年被意大利數(shù)學(xué)家盧旺.巴卻里（譯音）著書立說《算術(shù)幾何比例》，廣泛流傳；

1905年由日本傳入中國；

1993年7月1日在我國所有企業(yè)實施，1999年在我國行政事業(yè)單位實施。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法理論基礎(chǔ)

借貸記賬法——是以借貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

理論依據(jù)——會計方程“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

基本會計恒等式主要揭示了三個方面的內(nèi)容：1.會計主體內(nèi)各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之相對應(yīng)；反之亦然。即：有其占用必有其來源。具體來說數(shù)字平衡關(guān)系表現(xiàn)在以下三個方面：（1）每一次記賬的借方和貸方金額是平衡的；（2）一定時期賬戶的借方和貸方金額是平衡的；（3）所有賬戶的借方和貸方金額是平衡的。第二節(jié)借貸記賬法2.各會計要素增減變化的相互聯(lián)系同一會計要素內(nèi)部不同項目之間發(fā)生變化時，內(nèi)部項目增加和減少的金額是相等的；等式左右兩邊不同會計要素之間的項目發(fā)生變化時，應(yīng)該以相等的金額同時進行增加或減少，數(shù)量之間是一種平衡關(guān)系。具體要求是：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上有聯(lián)系的賬戶的記錄與之對應(yīng)。3.等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系（1）從一個賬戶來看，是按照相反方向記賬，如果借方記錄增加額，則貸方一定記錄減少額；反之，如果貸方記錄增加額，則借方一定記錄減少額。（2）從等式兩邊的賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方記錄增加額，借方記錄減少額。由于借貸記賬法對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都要在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額進行記錄，遵循了資金運動的規(guī)律。會計恒等式反映了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會對會計要素產(chǎn)生影響，但是都不會破壞會計等式的平衡。二、借貸記賬法特點（一）記賬符號

“借”、“貸”兩字最初的含義借貸記賬法廣泛應(yīng)用，記賬的對象逐漸擴大，“借”和“貸”二字就逐漸失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，變成會計上的專門術(shù)語。第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方期初余額×××期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××期末余額×××第二節(jié)借貸記賬法1、資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××增加額減少額第二節(jié)借貸記賬法2、權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方權(quán)益類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××減少額增加額第二節(jié)借貸記賬法3、成本費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方成本費用類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××增加額減少額第二節(jié)借貸記賬法4、收入成果類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方收入成果類名稱貸方期初余額×××××××××××××××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××減少額增加額第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加費用成本的增加費用成本的減少利潤的減少利潤的增加牢記！第二節(jié)借貸記賬法（二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)、成本、費用的增加權(quán)益、收入、利潤的減少資產(chǎn)、成本、費用的減少權(quán)益、收入、利潤的增加余額：資產(chǎn)類賬戶余額：權(quán)益類賬戶切記！第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則

貸記賬法記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。為什么是“有借必有貸，借貸必相等”？是否如何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬都遵守該規(guī)則？

第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素最終變化的4種類型

AA：資金進入企業(yè)

B：資金退出企業(yè)

CC：資金占用形態(tài)的內(nèi)部周轉(zhuǎn)DD：資金來源形態(tài)的內(nèi)部周轉(zhuǎn)

B資產(chǎn)增加（借）資產(chǎn)減少（貸）權(quán)益增加（貸）權(quán)益減少（借）第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素最終變化的9種類型資產(chǎn)（+）資產(chǎn)（－）負(fù)債（+）負(fù)債（—）所有者權(quán)益（+）所有者權(quán)益（-）①②③④⑤⑥⑦⑧⑨第二節(jié)借貸記賬法舉例假定光明公司于2021年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù).課本45頁。第二節(jié)借貸記賬法（3）記賬規(guī)則結(jié)論：在借貸記賬法下，如何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬都符合該記賬規(guī)則。

思考并回答：收付記賬法記賬規(guī)則是否是“有收必有付，收付必相等”？為什么？增減記賬法記賬規(guī)則是否是“有增必有減，增減必相等”？為什么？第二節(jié)借貸記賬法1、會計分錄及種類

會計分錄——簡稱“分錄”，是確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及金額的記錄。會計分錄的三個基本要素：

應(yīng)記賬戶；應(yīng)記方向；應(yīng)記的金額。（四）會計分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的編制【例1】企業(yè)用現(xiàn)金10000元購買材料。思考：1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：材料采購10000

貸：現(xiàn)金10000

第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的編制【例2】企業(yè)用銀行存款200000元購買固定資產(chǎn)150000元和無形資產(chǎn)50000元。思考：1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？會計分錄：借：固定資產(chǎn)150000

無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存款200000第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的編制【例3】企業(yè)用銀行存款160000償還前欠債務(wù)。思考：1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？

2.各賬戶的增減情況？

3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？

會計分錄：借：應(yīng)付賬款160000

貸：銀行存款160000第二節(jié)借貸記賬法會計分錄書寫規(guī)則借：固定資產(chǎn)150000

無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存款200000借貸錯位一個字科目名稱必須準(zhǔn)確無誤數(shù)字書寫借貸錯位，使用分節(jié)符號，借貸相等應(yīng)記的方向應(yīng)記賬戶的名稱應(yīng)記金額第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的種類簡單分錄借：物資采購10000

貸：現(xiàn)金10000一借一貸

復(fù)合分錄借：固定資產(chǎn)150000

無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存200000一借多貸多借一貸多借多貸

第二節(jié)借貸記賬法會計分錄的種類簡單分錄與復(fù)合分錄的關(guān)系是：一筆復(fù)合分錄可分解為幾筆簡單分錄；若干筆同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡單分錄可以復(fù)合為一筆復(fù)合分錄。第二節(jié)借貸記賬法課本49頁會計分錄的種類思考：

一借四貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？四借一貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？二借三貸的復(fù)合分錄可以分解位幾筆簡單分錄？借：固定資產(chǎn)150000

無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存款200000分錄1、借：固定資產(chǎn)150000

貸：銀行存款150000分錄2、借：無形資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000第二節(jié)借貸記賬法對應(yīng)賬戶及賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶之間存在著的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，叫做賬戶對應(yīng)關(guān)系；存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。這是判斷會計分錄正確與否的一個標(biāo)準(zhǔn)，并非滿足記賬規(guī)則的會計分錄就是正確的。

用錯賬戶就是“張冠李戴”，就是錯賬。

第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡

試算平衡——是指根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，檢查和驗證會計記錄正確性的一種方法。

試算——測試、計算合計數(shù)。

平衡——借貸方數(shù)據(jù)是否平衡第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡1、借貸記賬法的自動平衡原理會計等式與記賬規(guī)則是平衡的基礎(chǔ)，導(dǎo)致會計記錄初始狀態(tài)平衡、發(fā)生狀態(tài)平衡、結(jié)果狀態(tài)平衡。2、為什么要進行試算平衡檢查確認(rèn)、計量、記錄的錯誤。第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡3、如何進行試算平衡兩種方法（發(fā)生額平衡，余額平衡）；三組平衡公式。第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡（1）會計分錄試算平衡公式每筆分錄借方科目金額＝每筆分錄貸方科目金額（2）發(fā)生額試算平衡公式Σ全部賬戶借方發(fā)生額＝Σ全部賬戶貸方發(fā)生額（3）余額試算平衡公式Σ全部賬戶借方余額＝Σ全部賬戶貸方余額第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡4、試算平衡表的編制

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)類380130120390負(fù)債類1808060160股東權(quán)益2001040230合計380380220220390390表中每一數(shù)據(jù)從何而來？第二節(jié)借貸記賬法（五）試算平衡5、試算平衡的局限性平衡檢查是記錄正確的必要條件，但不是充分條件。因為有些總賬記錄錯誤不可能在該表中被發(fā)現(xiàn)。比如：①漏記一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②重復(fù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)；③數(shù)字和記賬方法對了，但賬戶記錯了；④錯誤數(shù)字正好抵銷。

錯誤防范的最后防線？第二節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類核算和明細(xì)分類核算

在會計核算工作中，為了適應(yīng)經(jīng)濟管理上的需要，對于一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在有關(guān)總分類賬戶中進行登記，提供總括的核算資料，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中進行記錄，提供詳細(xì)的核算資料?？偡诸愘~戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對其起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有將兩者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。一、平行登記的概念所謂平行登記，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶；另一方面要同時登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的要點：1.同內(nèi)容。凡是在總分類賬戶下設(shè)置有明細(xì)分類賬戶的，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要在同一會計期間，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶中，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中。2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)計入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)計入貸方。3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。

《會計學(xué)原理》借貸記賬法的應(yīng)用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1資金籌集業(yè)務(wù)的核算2生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算3產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算4內(nèi)容提要

財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算5第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動供應(yīng)過程生產(chǎn)過程資金籌集業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)財務(wù)成果業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)采購過程銷售過程銷售過程商品流通企業(yè)經(jīng)營活動第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)資金的籌資渠道國家外商自然人法人二、企業(yè)資金籌集的方式1.所有者投入的資金又稱權(quán)益資金，主要包括實收資本（股權(quán)籌資）或股本（股票籌資）。2.債權(quán)人借入的資金又稱債務(wù)資金，主要包括各種借款、應(yīng)付債券、各種應(yīng)付款項等。三、企業(yè)籌集資金的形態(tài)貨幣資金211實務(wù)資產(chǎn)2證券資產(chǎn)3

4無形資產(chǎn)四、賬戶設(shè)置1實收資本資本公積312銀行存款

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益

實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)調(diào)的約定，實際投入企業(yè)的資本以及按照有關(guān)規(guī)定有資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)實際收到的貨幣、實物及無形資產(chǎn)來確認(rèn)投入資本。設(shè)立公司必須經(jīng)過中國注冊會計師進行驗資。（1）對于以貨幣投資的，主要根據(jù)收款憑證加以確認(rèn)與驗證。對于外方投資者的外匯投資，應(yīng)取得利潤來源地外匯管理局的證明。（2）對于以房屋建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物資產(chǎn)作價出資的，應(yīng)以各項有關(guān)憑證為依據(jù)進行確認(rèn)，并應(yīng)進行實物清點、實地勘察以核實有關(guān)投資。房屋建筑物應(yīng)具備產(chǎn)權(quán)證明。（3）對于以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)作價出資的，應(yīng)以各項有關(guān)憑證及文件資料作為確認(rèn)與驗證的依據(jù)。外方合營者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)與專有技術(shù)，必須符合規(guī)定的條件。賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)

期初余額：期初投入資本的實有數(shù)本期發(fā)生額：投入資本的減少數(shù)期末余額：期末投入資本的實有數(shù)本期發(fā)生額：投入資本的增加數(shù)本期資本增加額本期資本減少額實收資本借方貸方實收資本的計量

企業(yè)收到的所有者投資權(quán)應(yīng)按實際投資數(shù)入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資入賬。以實物形式、無形資產(chǎn)形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。2.資本公積資本公積是投資人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸投資者所有且金額超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資金的范疇，也可稱其為準(zhǔn)資本，但是這種投入不在核定的注冊資本之內(nèi)。其形成的原因是由于我國采用注冊資本制度，按照法律的規(guī)定，不得將資本公積當(dāng)作實收資本（或股本）入賬。“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，登記企業(yè)收到投資者出資額的實際價值超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分。期初余額：期初資本公積的實有數(shù)本期發(fā)生額：資本公積的減少數(shù)期末余額：期末資本公積的實有數(shù)本期發(fā)生額：資本公積的增加數(shù)本期資本公積增加額按照法定程序轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額資本公積借方貸方3.銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。期初余額：期初企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項實有數(shù)本期發(fā)生額：銀行存款的增加額本期發(fā)生額：銀行存款的減少額銀行存款借方貸方銀行存款的增加額銀行存款的減少額期末余額：期末企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項實有數(shù)3、實收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例1：企業(yè)收到國家投資8500000元，款項存入銀行。123該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪幾個賬戶？各賬戶的增減情況？各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？3、實收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例2：企業(yè)收到甲公司作為投資投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為600000元。

123該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪幾個賬戶？各賬戶的增減情況？各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？3、實收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例3：企業(yè)收到丙公司投入的一項專利技術(shù)，雙方確認(rèn)的價值150000元。123該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪幾個賬戶？各賬戶的增減情況？各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？3、實收資本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例4：企業(yè)收到乙公司投入材料一批，雙方確認(rèn)的價值600000元。123該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪幾個賬戶？各賬戶的增減情況？各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？“實收資本”業(yè)務(wù)的復(fù)合會計分錄借：銀行存款（投入貨幣資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）原材料（投入材料）無形資產(chǎn)（投入無形資產(chǎn)）庫存商品（投入商品）貸：實收資本——×××五、短期借款核算長期資金借入資金短期資金長期借款應(yīng)付債券短期借款短期借款主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債,用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

短期借款業(yè)務(wù)內(nèi)容：

1、取得借款

2、支付借款利息

3、歸還借款本金（一）賬戶設(shè)置1、總賬設(shè)置

為了反映和監(jiān)督短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。2、明細(xì)賬設(shè)置

該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進行明細(xì)分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初短期借款的實有數(shù)

本期發(fā)生額：短期借款的減少數(shù)期末余額：期末短期借款的實有數(shù)本期發(fā)生額：短期借款的增加數(shù)本期短期借款增加額本期短期借款減少額短期借款借方貸方長期借款“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款；借方登記各種長期借款的歸還數(shù)額；期末為貸方余額，表示企業(yè)尚未償還的各種長期借款。財務(wù)費用借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)發(fā)生的代價或成本，是一項理財費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，舉債經(jīng)營是企業(yè)的一項重要經(jīng)營策略，這必然會引起大量的借款成本支出。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)這部分開支，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶來反映?！柏攧?wù)費用”屬于損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項籌資和理財費用。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，包括借款利息、借款手續(xù)費、債券發(fā)行費用、匯兌損益；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；月末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細(xì)核算。應(yīng)付利息“應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付未付利息；借方登記未付利息的實際支付；期末余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付未付利息。（二）業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1：20×1年1月l日，斯特公司取得一項期限為3個月、年利率為8％到期還本付息的銀行借款20000元，所得款項存入銀行。思考：1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？2.各賬戶的增減情況？3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？（二）短期借款的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例2：20×1年3月31日，斯特公司借入的期限為3個月、年利率為8％的20000元借款已到期，企業(yè)用銀行存款還本付息，歸還到期的短期借款本息共計20400元。思考：1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？2.各賬戶的增減情況？3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方三、長期借款核算

期限在一年以上的各種借款為長期借款。長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債。長期負(fù)債的主要內(nèi)容有長期借款與發(fā)行債券。

1．取得長期借款的核算20×1年1月1日斯特公司向工商銀行借入2年期、利率為10%的借款2000000元，每年付息一次，到期一次性還清本金。。2．計提長期借款利息的核算

20×1年和20×2年，斯特公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日（年末）計提上例中借入長期借款的利息200000元。3．支付長期借款利息的核算

20×2年1月1日，支付20×1年長期借款利息200000元。20×8年1月1日，該筆長期借款到期，歸還本金和20×2年利息。第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)貨幣資金固定資產(chǎn)原材料購買生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的主要業(yè)務(wù)包括：物資采購，保證生產(chǎn)過程的正常需要；正確計算材料的采購成本；按照結(jié)算制度與經(jīng)濟合同的規(guī)定，辦理與供應(yīng)單位的結(jié)算工作。因此，固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。生產(chǎn)準(zhǔn)備過程是企業(yè)生產(chǎn)過程的第一個階段。一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)分類與計價

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料，它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)。但其價值隨著損耗程度逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。

一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)特征

我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件

我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的確認(rèn)為存貨。3、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)計價原始價值——亦稱原始購置成本或歷史成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。重置完全價值——也稱為現(xiàn)時重置成本，它是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。固定資產(chǎn)凈值——也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。（二）賬戶設(shè)置1．總賬設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。2．明細(xì)賬設(shè)置該賬戶按固定資產(chǎn)的類別和使用、保管的單位設(shè)置二級賬（具體形式為固定資產(chǎn)登記簿）；并按每一項的固定資產(chǎn)設(shè)立明細(xì)賬（具體形式為固定資產(chǎn)卡片）進行明細(xì)分類核算。3．賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)

固定資產(chǎn)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初固定資產(chǎn)原價實有數(shù)本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)原價的增加合計期末余額：期末固定資產(chǎn)原價實有數(shù)本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)原價的減少合計本期固定資產(chǎn)原價減少額本期固定資產(chǎn)原價增加額固定資產(chǎn)借方貸方在建工程

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為建造、技術(shù)改造或安裝固定資產(chǎn)而發(fā)生的實際支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以確定各該工程成本。借方登記企業(yè)自營建造、技術(shù)改造和安裝工程發(fā)生的各項支出；貸方登記已驗收交付使用的固定資產(chǎn)的實際成本；期末余額在借方，表示尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等以及單項工程進行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”屬于負(fù)債類賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間有關(guān)各種稅費的應(yīng)交和實交的結(jié)算情況的賬戶。賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記實際交納的各種稅費，期末貸方余額為未交的稅費，借方余額為多交的稅費。

“應(yīng)交稅費”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初應(yīng)交納的各種稅費

本期發(fā)生額：實際已交納的各種稅費期末余額：期末應(yīng)交納的各種稅費本期發(fā)生額：本期應(yīng)交納的各種稅費本期應(yīng)交稅費增加額本期應(yīng)交稅費減少額應(yīng)交稅費借方貸方期末余額：期末多交納的各種稅費（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的類型

1.不需要安裝的固定資產(chǎn)

以機器設(shè)備為例，企業(yè)購入的機器設(shè)備不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用。

買價、相關(guān)稅費、支付的包裝費、運輸費、保險費2.需要安裝的固定資產(chǎn)

需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。買價、相關(guān)稅費、支付的包裝費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費例1

2009年3月1日，企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價120000元，稅金和運雜費分別為20400和5000元，全部款項已用銀行存款支付。思考1.該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶？2.各賬戶的增減情況？3.各賬戶的增減情況應(yīng)記錄在該賬戶的哪方？分錄（四）固定資產(chǎn)購置的賬務(wù)處理

例2購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價為300000元和增值稅51000元，包裝費和運雜費4200元，共計355200元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，現(xiàn)金支付安裝費2700元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。說明

如果購入的是需要安裝的設(shè)備、應(yīng)將其購進時支付的價款、包裝費、運雜費和安裝費用記入“在建工程”賬戶的借方，在安裝完工交付使用時，再將購進和安裝該設(shè)備的全部支出，即其原始價值；從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。（四）固定資產(chǎn)購置的賬務(wù)處理

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

入庫前整理費運輸費貨幣資金買價采購費用裝卸費增值稅原材料成本材料是制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存的流動資產(chǎn)，屬于存貨的一種。材料是生產(chǎn)過程中必不可少的物質(zhì)要素，其特點是：投入生產(chǎn)過程后，經(jīng)過加工而改變原來的實物形態(tài)，并構(gòu)成產(chǎn)品的實體，或被消耗而有助于生產(chǎn)的進行。與此同時，其價值也就一次全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。

材料采購成本包括材料的買價和采購費用。買價，是指企業(yè)向供貨單位按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的價款。采購費用主要包括：（1）運雜費，是材料的主要采購費用，主要包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲等費用；（2）運輸途中的合理損耗；（3）入庫前的挑選整理費；（4）購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及其他費用。（一）賬戶設(shè)置

1.在途物資2.原材料3.應(yīng)付賬款4.應(yīng)付票據(jù)5.預(yù)付賬款6.應(yīng)交稅費1．“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)按實際成本進行材料、商品等物資的日常核算以及貨款已支付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。為了具體反映每—種材料購買價和采購費用，借以確定每一種材料的實際采購數(shù)量和成本，應(yīng)按購入材料的品種或類別進行明細(xì)核算?！霸谕疚镔Y”賬戶結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初在途物資的采購成本本期發(fā)生額：購入物資的實際采購成本合計期末余額：期初在途物資的采購成本本期發(fā)生額：已驗收入庫物資的實際成本合計已驗收入庫物資的實際成本購入物資的實際采購成本在途物資借方貸方在途物資——款已付、尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的材料物資

2．“原材料”賬戶“原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料增減變動和結(jié)存情況的賬戶。賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。

“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初庫存材料實際成本本期發(fā)生額：已驗收入庫材料的實際成本期末余額：期末庫存材料實際成本本期發(fā)生額：已發(fā)出材料的實際成本本期材料減少額本期材料增加額原材料借方貸方3．“應(yīng)付賬款”

“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項（買價和代墊運雜費）借方：登記已償還供應(yīng)單位的款項，期末貸方余額：表示尚未償還的應(yīng)付款項“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

“應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初尚未償還的應(yīng)付款項

本期發(fā)生額：已償還供應(yīng)單位的款項期末余額：期初尚未償還的應(yīng)付款項本期發(fā)生額：應(yīng)付供應(yīng)單位的款項本期應(yīng)付賬款增加額本期應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付賬款借方貸方4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”屬于負(fù)債類賬戶。當(dāng)企業(yè)購買材料是采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）結(jié)算方式來結(jié)算供應(yīng)單位貨款時，應(yīng)相應(yīng)地開設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來反映和監(jiān)督與供應(yīng)單位結(jié)算債務(wù)的情況。企業(yè)開出承兌匯票時，貸記本賬戶，償還應(yīng)付票據(jù)時，借記本賬戶，期末如有余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初應(yīng)付票據(jù)數(shù)額本期發(fā)生額：已償還的應(yīng)付票據(jù)期末余額：期末應(yīng)付票據(jù)數(shù)額本期發(fā)生額：增加的應(yīng)付票據(jù)本期應(yīng)付票據(jù)增加額本期應(yīng)付票據(jù)減少額應(yīng)付票據(jù)借方貸方5．“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”屬于企業(yè)的債權(quán)，屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付貨款，表明企業(yè)的債權(quán)增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶借方；收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷預(yù)付款時，表明企業(yè)債權(quán)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方；期末如有余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項。

“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初尚未結(jié)算的預(yù)付款項本期發(fā)生額：向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款期末余額：期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項本期發(fā)生額：本期沖銷的預(yù)付款本期預(yù)付賬款減少數(shù)本期預(yù)付賬款增加數(shù)預(yù)付賬款借方貸方（三）材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

材料采購業(yè)務(wù)主要類型

1.料到款已付

2.料到款未付

3.款付料未到

4.預(yù)付貨款

1.料到款已付企業(yè)從大恒公司購入A、B種材料，材料買價為：材料項目單價數(shù)量金額A700元40噸28000元B900元60噸54000元合計————82000元購入材料的運雜費2600元，增值稅進項稅額13940元（82000×17％）。

1.料到款已付思考運費的分?jǐn)?？比例法——分配率？分配?600÷（40＋60）＝26元噸分錄1借：在途物資—A材料29640—B材料55560

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）13940

貸：銀行存款98540分錄2借：原材料—A材料29040—B材料55560

貸：在途物資84600購進時入庫時2.料到款未付例1

企業(yè)從裕豐公司購進C材料7噸，每噸1600元、材料的運雜費400元，增值稅進項稅額1904元（11200×17%）材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金尚未支付。分錄借：在途物資—C材料11600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）1904

貸：應(yīng)付賬款—裕豐公司135043.款付料未到例1

企業(yè)從長慶工廠購買D材料5噸，每噸1800元，運雜費300元，增值稅進項稅額1530元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。企業(yè)開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運達企業(yè)。分錄借：在途物資—D材料9300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）1530

貸：應(yīng)付票據(jù)——長慶工廠108304.預(yù)付貨款例1企業(yè)以銀行存款26400元向光華公司預(yù)付的買E材料的貨款。分錄借：預(yù)付賬款—光華公司26400

貸：銀行存款26400例2

企業(yè)收到光華公司發(fā)運來的、預(yù)付貨款的E材料，并驗收入庫。該批材料的買價共27700元，運雜費500元，增值稅進項稅額4709元，沖銷原預(yù)付貨款，其余用銀行存款支付。分錄借：在途物資—E材料28200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）4709

貸：預(yù)付賬款—光華公司26400

銀行存款65094.預(yù)付貨款例1

E材料驗收入庫。分錄借：原材料—E材料28200

貸：在途物資—E材料282004.預(yù)付貨款書74頁例題內(nèi)容回顧【1】20×1年12月1日，斯特公司向長城廠購入甲材料，收到長城廠開具的專用發(fā)票，載明數(shù)量為2000千克，單價為25元，價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元，長城廠代墊運費1100元，貨款、運費及增值稅均以銀行存款付訖，材料運達企業(yè)并驗收入庫。

【2】20×1年12月3日，斯特公司向建輝廠購入乙材料，收到建輝廠出具的增值稅專用發(fā)票，載明乙材料數(shù)量為3000千克，單價為50元，增值稅進項稅額為25500元，貨款及增值稅均未支付，材料尚未到達?！?】20×1年12月4日，斯特公司以現(xiàn)金支付上項物資的搬運費400元?！?】20×1年12月10日，斯特公司以銀行存款償還本月3日所欠建輝廠貨款175500元?！?】20×1年12月11日，斯特公司向川江廠購買丙材料，根據(jù)合同預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。【6】20×1年12月16日，斯特公司收到川江廠發(fā)來購買丙材料，載明數(shù)量為4000千克，單價為35元，價款為140000元，增值稅進項稅額為23800元，用銀行存款補付差價63800元，材料尚未到達入庫?！?】20×1年12月17日，斯特公司收到銀華公司開出的購買甲材料的專用發(fā)票，載明數(shù)量為2000千克，單價為25元，價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元，簽發(fā)并承兌一張面值58500元、期限3個月的不帶息商業(yè)匯票，材料運到企業(yè)并入庫?！?】20×1年12月18日，斯特公司又向長城廠購入甲材料2000千克，單價25元；同時向建輝廠購入乙材料5000千克，單價48元，增值稅率17%。材料已經(jīng)運達公司，但尚未驗收入庫，全部款項均未支付。【9】20×1年12月20日，斯特公司用銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運費共計4200元。【10】20×1年12月25日，斯特公司以銀行存款償還本月18日所欠長城廠和建輝廠貨款339300元?！?1】20×1年12月30日，本月購入的材料均已到達企業(yè)并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。材料采購業(yè)務(wù)匯總會計分錄

采購借：在途物資—×材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（已付款）應(yīng)付賬款（未付款）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）預(yù)付賬款（預(yù)付貨款）入庫借：原材料—×材料貸：材料采購—×材料企業(yè)一般于月末集中計算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本，而不采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。練習(xí)一（一）目的：練習(xí)材料采購過程的核算及材料采購成本的計算。（二）資料：前進廠2021年2月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：1．向永興工廠購入甲材料4000kg，@30元，計價款120000元，增值稅額20400元；乙材料3000kg，@20元，計價款60000元，增值稅額10200元。材料驗收入庫。貸款以存款支付。2．向濱河工廠購入甲材料2000kg，@30元，計價款60000元，增值稅額10200元；乙材料1000kg，@20元，計價款20000元，增值稅額3400元。材料驗收入庫，貸款暫欠。3．以銀行存款支付上述兩廠購入甲、乙材料的運輸費及裝卸運費（統(tǒng)稱“運雜費”）6000元，按材料重量比例分配計入材料采購成本。4．銀行存款支付上述甲、乙材料的倉儲保險費3600元。按材料買價比例分配計入材料采購成本。5．上述材料驗收入庫，按實際采購成本入賬。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是生產(chǎn)符合社會需要的產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品就發(fā)生各種生產(chǎn)耗費，包括生產(chǎn)資料中的勞動手段（例如機器設(shè)備）和勞動對象（例如材料）的耗費，以及勞動力等方面的耗費。

一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，叫做生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用最終都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成各種產(chǎn)品的成本。換言之，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。費用與成本費用生產(chǎn)費用直接費用直接材料產(chǎn)品成本直接人工其他直接費間接費用間接材料制造費用間接人工其他間接費期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用二、產(chǎn)品成本計算程序費用期間費用生產(chǎn)費用本期費用下期費用產(chǎn)品A費用產(chǎn)品B費用在產(chǎn)品A費用完工產(chǎn)品A成本二、產(chǎn)品成本計算程序①②③④產(chǎn)品成本計算程序1.確認(rèn)是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本（生產(chǎn)費用）；2.確認(rèn)是否應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；3.確認(rèn)應(yīng)計入哪種產(chǎn)品成本；4.確認(rèn)計入完工產(chǎn)品的成本。（一）本期生產(chǎn)費用的歸集與分配1.本期生產(chǎn)費用的歸集歸集——應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，按照一定的原則計入成本費用賬戶的過程；也就是完成成本計算程序的1、2步驟。

歸集原則：誰受益、誰負(fù)擔(dān)。具體工作為：

1）直接材料、燃料、動力、工資計入“產(chǎn)品成本”；

2）間接材料、燃料、動力、工資計入“制造費用”。（一）本期生產(chǎn)費用的歸集與分配2.本期生產(chǎn)費用的分配

分配——按照一定的原則將歸集的費用結(jié)轉(zhuǎn)到其他受益的賬戶中的過程；完成成本計算程序的3步驟。

分配原則：多受益、多分配。具體工作為：計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間分配。（二）完工產(chǎn)品成本的計算計入每種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。具體工作為：將每種產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用按照完工程度在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。成本計算工作至此結(jié)束。三、賬戶設(shè)置

為了反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：1.生產(chǎn)成本2.制造費用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶屬于損益類賬戶。是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬漲，進行明細(xì)分類核算。

“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初在產(chǎn)品的實際成本本期發(fā)生額：本期新投入的生產(chǎn)費用期末余額：期末在產(chǎn)品的實際成本本期發(fā)生額：本期完工入庫產(chǎn)品的實際成本本期完工入庫產(chǎn)品的實際成本本期直接材料、直接人工分配計入的制造費用生產(chǎn)成本借方貸方生產(chǎn)成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2005年憑證號數(shù)摘要借方（成本項目）貸方余額月月直接材料直接人工制造費用合計121

月初余額4100015000500061000

1領(lǐng)用材料73500

73500

2生產(chǎn)工人工資

30000

30000

3生產(chǎn)工人福利費

4200

420012

7分配制造費用

16200162001231

本月生產(chǎn)費用小計7350034200162001239001231

本月生產(chǎn)費用合計11450049200212001849001849001231

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本114500492002120018490018490002.“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生各項間接生產(chǎn)費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算?！爸圃熨M用”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：一般無余額本期發(fā)生額：本期新發(fā)生的制造費用期末余額：一般無余額本期發(fā)生額：本期分配的制造費用本期分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費用本期發(fā)生的各項制造費用制造費用借方貸方3.“庫存商品”賬戶

庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品?！皫齑嫔唐贰辟~戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。

“庫存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初庫存商品的實際成本本期發(fā)生額：入庫商品實際成本合計數(shù)期末余額：期末庫存商品的實際成本本期發(fā)生額：出庫商品實際成本合計數(shù)本期出庫商品的實際成本已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本庫存商品借方貸方4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資及福利費結(jié)算情況的賬戶。該賬戶應(yīng)設(shè)置應(yīng)付薪酬明細(xì)賬，根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、薪酬總額的組成內(nèi)容等進行明細(xì)核算。應(yīng)付工資明細(xì)賬具體表現(xiàn)為工資匯總表。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初應(yīng)付未付的薪酬本期發(fā)生額：本期實際支付的薪酬期末余額：期末應(yīng)付未付的薪酬本期發(fā)生額：本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬本期發(fā)生的應(yīng)付薪酬本期實際支付的薪酬應(yīng)付職工薪酬借方貸方期初余額：期初多支付的薪酬期末余額：期末多支付的薪酬應(yīng)付職工薪酬差額的形成

這種差額的形成，是由于計算應(yīng)付工資與實發(fā)工資時所依據(jù)出勤日數(shù)的差別引起的。我國企業(yè)一般實行月工資制，如果在上旬發(fā)放工資，此時的工資額一般按上月出勤情況計算，但企業(yè)計算應(yīng)付工資額只能在月末按本月出勤計算，也就是實發(fā)工資按上月出勤計算（應(yīng)付工資借方數(shù)），應(yīng)發(fā)工資是按本月出勤計算（應(yīng)付工資貸方數(shù)），而不同月份的出勤日數(shù)往往是不相同的，因此形成應(yīng)付工資可能出現(xiàn)借方余額，也可能出現(xiàn)貸方余額。如果都按同一月份出勤日數(shù)計算。該賬戶月末就無余額。顯然，工資只能在月末發(fā)放。

應(yīng)付工資差額的形成月份123456應(yīng)付工資（貸方）110000100000130000100000110000120000實發(fā)工資（借方）110000100000130000100000110000借方余額10000100000貸方余額2000010000“應(yīng)付職工薪酬-福利費”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬——福利費”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。為了保證企業(yè)職工身體健康；改善和提高職工的福利待遇，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可按企業(yè)職工工資總額的一定比例（14％），從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工的困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。“應(yīng)付職工薪酬——福利費”賬戶的結(jié)構(gòu)圖示期初余額：期初結(jié)余(應(yīng)付未付)的福利費本期發(fā)生額：本期支付的福利費期末余額：期末結(jié)余(應(yīng)付未付)的福利費本期發(fā)生額：本期計提的福利費本期計提的福利費本期支付的福利費應(yīng)付職工薪酬-福利費借方貸方5.“累計折舊”賬戶1）固定資產(chǎn)折舊概述從價值量角度出發(fā),固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。從會計角度出發(fā),折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照規(guī)定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?）固定資產(chǎn)的損耗

固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：

有形損耗——是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；

無形損耗——則是指由于勞動生產(chǎn)率提高和科學(xué)技術(shù)進步等原因而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。

3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)墊支貨幣資金固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移產(chǎn)品成本期間費用商品銷售收回墊支貨幣資金積累沉淀貨幣資金固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移與回收3）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊實質(zhì)是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移與補償?shù)姆绞?。也可以說是企業(yè)購買固定資產(chǎn)所墊支的貨幣資金的回收形式。折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，計提折舊都是必需的。因此如果不計提折舊或不正確的計提折舊，都將對企業(yè)計算產(chǎn)品成本或營業(yè)成本計算損益產(chǎn)生錯誤的影響。4）折舊額的計算應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值＝固定資產(chǎn)處置收入－處置費用預(yù)計凈殘值率＝（預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)原價）×100％預(yù)計凈殘值＝固定資產(chǎn)原價×預(yù)計凈殘值率年平均折舊額＝應(yīng)計折舊額/固定資產(chǎn)使用年限年折舊率＝年平均折舊額/固定資產(chǎn)原價月平均折舊額＝年平均折舊額/12月折舊率＝月平均折舊額/固定資產(chǎn)原價5）固定資產(chǎn)折舊方法

我國2006《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。應(yīng)把握各種折舊方法的具體計算?！纠抗潭ㄙY產(chǎn)折舊的方法例：固定資產(chǎn)原值：50000元預(yù)計凈殘值率：4%

預(yù)計使用年限：5年

計算：各年折舊額，各月折舊額。（1）年限平均法

年限平均法——也稱直線法或平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。

這種折舊方法假定固定資產(chǎn)以使用年限均勻損耗，按使用年限平均計提折舊，因此在使用期內(nèi)的各會計期間（年份或月份）計提的折舊額相等。

是目前會計實務(wù)中最常用的折舊方法。

（1）年限平均法1、固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）÷固定預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)年折舊額＝（50000－50000×4％）÷5＝48000÷5＝9600元/年年折舊率＝9600/50000×100％＝％/年2、固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12固定資產(chǎn)月折舊額＝9600÷12＝800元/月月折舊率＝800/50000×100％＝％/月每年折舊相等為什么不等于20％？（2）工作量法

工作量法——又稱作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。工作量法和直線法都是平均計算折舊的方法。單位工作量折舊額=

（2）工作量法例：固定資產(chǎn)原值：50000元預(yù)計凈殘值率：4%

預(yù)計總工作量：480000噸本月產(chǎn)量：1000噸計算：本月折舊額（2）工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量單位工作量折舊額＝（50000－50000×4％）÷480000＝48000÷480000＝元/噸月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實際完成工作量月折舊額＝1000噸元/噸＝100元

（3）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法——是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。在計算折舊率時通常不考慮固定資產(chǎn)凈殘值。在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊額=年初凈值×（最后兩年除外）年折舊率＝×100％月折舊率＝

（3）雙倍余額遞減法例：固定資產(chǎn)原值：50000元預(yù)計凈殘值率：4%（凈殘值2000元）預(yù)計使用年限：5年計算：各年折舊額，各月折舊額。（3）雙倍余額遞減法1、年折舊率=（2／預(yù)計使用年限）×100％

=2/5年×100％＝40％2、年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

1年折舊額＝50000×40％＝20000元

2年折舊額＝（50000－20000）×40％＝12000元

3年折舊額＝（50000－20000－12000）×40％＝7200元第4年直線法折舊＝（10800－2000）/2=4400第5年直線法折舊＝（10800－2000）/2=4400,大于4320（4）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法——又叫年限積數(shù)法、年序倒數(shù)法。它是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。（4）年數(shù)總和法計算公式年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×年折舊率月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×月折舊率（4）年數(shù)總和法

這種方法的特點是：計算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依固定資產(chǎn)尚可使用年限來確定。各年折舊率呈遞減趨勢，依此計算的折舊額也呈遞減趨勢。

（4）年數(shù)總和法例：固定資產(chǎn)原值：50000元預(yù)計凈殘值率：4%

預(yù)計使用年限：5年計算：各年折舊額。解：年數(shù)合計＝1+2+3+4+5＝15