經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收高級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)試題與參考答案(2025年)客一、案例分析題（共3題，每題30分，共90分）（一）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事新能源汽車零部件制造，2024年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.1月購入一臺(tái)研發(fā)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元，稅額104萬元；3月因研發(fā)項(xiàng)目調(diào)整，將該設(shè)備轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)車間一般生產(chǎn)，累計(jì)已計(jì)提折舊120萬元（直線法，預(yù)計(jì)使用年限10年）。2.5月銷售自產(chǎn)零部件取得不含稅收入5000萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)113萬元（含稅）；當(dāng)月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額320萬元，其中20%用于集體福利；支付運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額18萬元（全部用于生產(chǎn)經(jīng)營）。3.全年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1500萬元（未形成無形資產(chǎn)），其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用600萬元；當(dāng)年購置并實(shí)際使用符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300萬元，稅額39萬元。4.全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅400萬元。已知：增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額抵免比例10%。要求：1.計(jì)算甲公司2024年1月購入研發(fā)設(shè)備時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及3月用途改變時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.計(jì)算甲公司2024年5月應(yīng)納增值稅稅額。3.計(jì)算甲公司2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補(bǔ)繳（或退還）稅額。參考答案：1.（1）1月購入研發(fā)設(shè)備時(shí)，因用于研發(fā)，進(jìn)項(xiàng)稅額104萬元可全額抵扣。（2）3月轉(zhuǎn)用于一般生產(chǎn)，屬于用途由免稅/研發(fā)（未明確免稅）轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目，但根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022年第14號(hào)），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途，若用于不得抵扣項(xiàng)目，需按凈值計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額。設(shè)備凈值=800-120=680萬元，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=104×（680/800）=88.4萬元。2.5月銷項(xiàng)稅額=5000×13%+113÷（1+13%）×13%=650+13=663萬元；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（320×80%）+18=256+18=274萬元；應(yīng)納增值稅=663-274=389萬元。3.（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=1500-600=900萬元，委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除限額=900×2/3=600萬元（未超實(shí)際發(fā)生額600萬元），故可加計(jì)扣除=（900+600）×100%=1500萬元。（2）環(huán)保設(shè)備投資額=300萬元（不含稅），可抵免稅額=300×10%=30萬元。（3）應(yīng)納稅所得額=2000-1500=500萬元。（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%-30=125-30=95萬元；已預(yù)繳400萬元，應(yīng)退還=400-95=305萬元。（二）2024年某省財(cái)政廳開展地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，數(shù)據(jù)如下：-全省一般公共預(yù)算收入5000億元，政府性基金預(yù)算收入（含國有土地使用權(quán)出讓收入）4000億元；-年末地方政府債務(wù)余額：一般債務(wù)8000億元，專項(xiàng)債務(wù)12000億元；-當(dāng)年一般債務(wù)付息支出300億元，專項(xiàng)債務(wù)付息支出500億元；-國務(wù)院核定該省2024年地方政府債務(wù)限額：一般債務(wù)限額9000億元，專項(xiàng)債務(wù)限額13000億元。已知：地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)包括債務(wù)率（債務(wù)余額/綜合財(cái)力）、利息支出率（債務(wù)付息支出/一般公共預(yù)算支出），其中綜合財(cái)力=一般公共預(yù)算收入+政府性基金預(yù)算收入+上級(jí)轉(zhuǎn)移支付（本題中上級(jí)轉(zhuǎn)移支付為1000億元），一般公共預(yù)算支出8000億元。要求：1.計(jì)算該省2024年末一般債務(wù)和專項(xiàng)債務(wù)的限額使用率。2.計(jì)算該省2024年債務(wù)率（以綜合財(cái)力為分母）。3.分析該省地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，并提出風(fēng)險(xiǎn)防控建議。參考答案：1.一般債務(wù)限額使用率=8000/9000≈88.89%；專項(xiàng)債務(wù)限額使用率=12000/13000≈92.31%。2.綜合財(cái)力=5000（一般公共預(yù)算收入）+4000（政府性基金收入）+1000（轉(zhuǎn)移支付）=10000億元；債務(wù)余額=8000+12000=20000億元；債務(wù)率=20000/10000=200%（注：國際通行警戒線為100%-120%，我國參考預(yù)警線為120%）。3.風(fēng)險(xiǎn)狀況：（1）限額使用率：一般債務(wù)和專項(xiàng)債務(wù)均未超限額，但專項(xiàng)債務(wù)接近限額（92.31%），需關(guān)注后續(xù)舉債空間；（2）債務(wù)率200%，遠(yuǎn)超預(yù)警線，表明整體償債壓力較大；（3）利息支出率=（300+500）/8000=10%（國際警戒線一般為10%），處于臨界水平，若債務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，利息負(fù)擔(dān)將加劇。防控建議：（1）嚴(yán)格限額管理，控制新增債務(wù)規(guī)模，優(yōu)先保障“借、用、管、還”全流程合規(guī)的項(xiàng)目；（2）優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，通過置換債券降低高息債務(wù)，延長(zhǎng)債務(wù)期限；（3）拓寬償債資金來源，盤活存量資產(chǎn)（如國有資產(chǎn)、閑置土地），提高國有土地出讓收入統(tǒng)籌能力；（4）強(qiáng)化預(yù)算約束，將債務(wù)還本付息納入預(yù)算管理，嚴(yán)禁通過平臺(tái)公司變相舉債；（5）推動(dòng)專項(xiàng)債項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)作，提高項(xiàng)目收益與融資自求平衡能力，降低對(duì)土地出讓收入的依賴。（三）跨國企業(yè)A集團(tuán)在中國境內(nèi)設(shè)立全資子公司B（制造企業(yè)），在避稅地設(shè)立C公司（無實(shí)質(zhì)經(jīng)營）。2024年，B公司以成本加成5%的價(jià)格向C公司銷售自產(chǎn)設(shè)備（正常市場(chǎng)價(jià)加成率為15%），涉及銷售額1億元；C公司將設(shè)備以市場(chǎng)價(jià)轉(zhuǎn)售給歐洲客戶，取得利潤(rùn)2000萬元。此外，A集團(tuán)通過C公司向B公司提供貸款1億元，年利率8%（同期獨(dú)立企業(yè)貸款利率為5%），當(dāng)年B公司支付利息800萬元。要求：1.分析B公司向C公司銷售設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的調(diào)整方法。2.計(jì)算B公司因關(guān)聯(lián)貸款支付利息的稅前可扣除金額及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。3.結(jié)合BEPS2.0框架，說明我國應(yīng)對(duì)此類避稅行為的主要措施。參考答案：1.（1）不符合獨(dú)立交易原則。B公司以成本加成5%銷售，遠(yuǎn)低于正常15%的加成率，屬于通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至避稅地C公司。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法（按正常加成率15%）或利潤(rùn)分割法調(diào)整。本例中適用成本加成法，調(diào)整后收入=成本×（1+15%）。假設(shè)成本為X，原收入=X×1.05=1億元，則X=1/1.05≈0.9524億元；調(diào)整后收入=0.9524×1.15≈1.0953億元，應(yīng)調(diào)增收入0.0953億元（953萬元）。2.（1）關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除需符合債資比（制造業(yè)2:1）和利率標(biāo)準(zhǔn)。B公司為全資子公司，債資比=1億/（B公司實(shí)收資本），假設(shè)實(shí)收資本為5000萬元，債資比=2:1（1億/5000萬），未超標(biāo)準(zhǔn)；但利率8%高于獨(dú)立企業(yè)5%，超過部分不得扣除。（2）可扣除利息=1億×5%=500萬元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-500=300萬元。3.BEPS2.0框架下我國的應(yīng)對(duì)措施：（1）實(shí)施全球最低稅（PillarTwo），對(duì)跨國企業(yè)在我國的成員實(shí)體，若其在低稅管轄區(qū)的有效稅率低于15%，我國可征收補(bǔ)足稅；（2）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，重點(diǎn)關(guān)注無形資產(chǎn)、集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)等利潤(rùn)轉(zhuǎn)移高發(fā)領(lǐng)域，要求企業(yè)提供更詳細(xì)的國別報(bào)告（CbCR）；（3）加強(qiáng)反避稅立法，修訂《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，明確“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，否定無實(shí)質(zhì)經(jīng)營的避稅地實(shí)體；（4）深化國際稅收合作，通過CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）獲取境外賬戶信息，與其他國家開展情報(bào)交換和聯(lián)合反避稅調(diào)查；（5）優(yōu)化預(yù)約定價(jià)安排（APA），為企業(yè)提供稅收確定性，降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議。二、論述題（共2題，每題40分，共80分）（一）2023年《中華人民共和國增值稅法（草案）》提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議，標(biāo)志著增值稅立法進(jìn)入關(guān)鍵階段。結(jié)合當(dāng)前稅制改革背景，論述增值稅立法的必要性、主要內(nèi)容及對(duì)企業(yè)的影響。參考答案：必要性：1.落實(shí)稅收法定原則：增值稅作為我國第一大稅種（2023年占稅收收入約35%），需通過立法提升法律層級(jí)，改變“條例+政策”的行政主導(dǎo)模式，增強(qiáng)稅制確定性。2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求：數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)涌現(xiàn)，現(xiàn)行條例對(duì)虛擬商品、跨境服務(wù)等界定模糊，立法需明確課稅要素，減少征納爭(zhēng)議。3.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)：現(xiàn)行增值稅存在稅率檔次多（13%、9%、6%）、留抵退稅政策分散等問題，立法可系統(tǒng)整合政策，提高稅制中性。主要內(nèi)容：1.稅制要素法定化：明確納稅人（包括單位、個(gè)人及視同應(yīng)稅主體）、征稅范圍（銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物）、稅率（維持13%、9%、6%三檔，取消1%、3%等征收率，統(tǒng)一為簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）。2.留抵退稅制度化：將“增量留抵退稅”改為“按期末留抵稅額予以退還”，明確退稅條件（連續(xù)6個(gè)月增量留抵≥50萬元等），納入法律保障。3.跨境稅收規(guī)則完善：明確跨境服務(wù)“消費(fèi)地征稅”原則，對(duì)向境外單位銷售完全在境外消費(fèi)的服務(wù)免征增值稅，避免雙重征稅。4.優(yōu)惠政策規(guī)范化：清理臨時(shí)性、區(qū)域性優(yōu)惠，保留支持農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療等基本公共服務(wù)的免稅政策，減少對(duì)市場(chǎng)的扭曲。對(duì)企業(yè)的影響：1.確定性提升：法律層級(jí)提高后，政策調(diào)整需經(jīng)立法程序，企業(yè)可更穩(wěn)定地規(guī)劃投資和交易結(jié)構(gòu)。2.合規(guī)要求提高：立法明確視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等規(guī)則（如無償贈(zèng)送貨物需視同銷售），企業(yè)需加強(qiáng)發(fā)票管理和業(yè)務(wù)流程規(guī)范。3.留抵退稅更可預(yù)期：制度化的退稅機(jī)制減少行政干預(yù)，緩解企業(yè)資金壓力，尤其利好重資產(chǎn)、長(zhǎng)周期的制造業(yè)企業(yè)。4.跨境業(yè)務(wù)優(yōu)化：明確“消費(fèi)地征稅”規(guī)則，有助于出口企業(yè)合理安排服務(wù)交付模式，降低跨境交易稅負(fù)。（二）2024年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“積極的財(cái)政政策要加力提效，適度加大財(cái)政政策擴(kuò)張力度”。結(jié)合財(cái)政政策理論與我國實(shí)踐，論述“加力提效”的內(nèi)涵、實(shí)施路徑及對(duì)財(cái)政可持續(xù)性的影響。參考答案：“加力提效”的內(nèi)涵：“加力”指在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，通過擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模、優(yōu)化赤字率和專項(xiàng)債額度等方式增強(qiáng)逆周期調(diào)節(jié)力度；“提效”指提高財(cái)政資金使用效率，避免“撒胡椒面”，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)政策效果最大化。實(shí)施路徑：1.擴(kuò)大支出規(guī)模：2024年全國一般公共預(yù)算支出增速預(yù)計(jì)高于GDP增速，重點(diǎn)投向科技創(chuàng)新（如集成電路、人工智能）、新型基礎(chǔ)設(shè)施（5G、數(shù)據(jù)中心）、民生保障（養(yǎng)老、醫(yī)療）等領(lǐng)域。2.優(yōu)化收入政策：延續(xù)并優(yōu)化減稅降費(fèi)，重點(diǎn)支持小微企業(yè)（如增值稅起征點(diǎn)提高）、制造業(yè)（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常態(tài)化），同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，防止跑冒滴漏。3.強(qiáng)化專項(xiàng)債管理：提高專項(xiàng)債項(xiàng)目?jī)?chǔ)備質(zhì)量，確保資金“早發(fā)行、早使用、早見效”，允許將專項(xiàng)債資金用于重大項(xiàng)目資本金，撬動(dòng)社會(huì)資本。4.深化財(cái)政體制改革：推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革，明確市縣級(jí)政府事權(quán)與支出責(zé)任，加大轉(zhuǎn)移支付力度，緩解基層財(cái)政困難。對(duì)財(cái)政可持續(xù)性的影響：1.短期壓力加大：“加力”意味著赤字率可能突破3%（2024年預(yù)計(jì)3.2%），地方政府債務(wù)余額增加，利息支出占比上升，需防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.長(zhǎng)期效益顯現(xiàn)：“提效”通過資金精準(zhǔn)投放，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)（如科技創(chuàng)新投入提升全要素生產(chǎn)率），培育新稅源，增強(qiáng)財(cái)政收入增長(zhǎng)后勁。3.關(guān)鍵在平衡：需建立“舉債-投資-收益”閉環(huán)機(jī)制，確保新增債務(wù)對(duì)應(yīng)形成優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（如收費(fèi)公路、產(chǎn)業(yè)園區(qū)），其未來收益可覆蓋償債支出；同時(shí)加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)實(shí)施“紅橙黃綠”分級(jí)管控，嚴(yán)禁新增隱性債務(wù)。三、簡(jiǎn)答題（共2題，每題15分，共30分）（一）簡(jiǎn)述政府間財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分的基本原則。參考答案：1.受益范圍原則：全國性公共產(chǎn)品（如國防）由中央承擔(dān)，地方性公共產(chǎn)品（如市政道路）由地方承擔(dān)，跨區(qū)域公共產(chǎn)品（如大江大河治理）由中央與地方共同承擔(dān)。2.信息對(duì)稱原則：地方政府對(duì)本地居民需求更了解，區(qū)域性公共服務(wù)（如基礎(chǔ)教育）的執(zhí)行責(zé)任應(yīng)下放地方；中央政府在宏觀調(diào)控（如貨幣政策）、全國性規(guī)則制定（如稅法）上具有信息優(yōu)勢(shì)。3.效率原則：財(cái)政事權(quán)劃分需降低行政成本，避免“上下一般粗”；支出責(zé)任與財(cái)力匹配，通過轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)地方財(cái)力缺口。4.法律規(guī)范原則：以法律形式明確各級(jí)政府事權(quán)清單，減少隨意調(diào)整，增強(qiáng)穩(wěn)定性。（二）簡(jiǎn)述稅收征管數(shù)字化升級(jí)的主要內(nèi)容及意義。參考答案：主要內(nèi)容：1.系統(tǒng)整合：構(gòu)建“金稅四期”系統(tǒng)，打通稅務(wù)、銀行、市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)等部門數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)全流程電子稅務(wù)局覆蓋。2.數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)：運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能分析納稅人行