會計實操文庫12/12做賬實操-租金減讓會計處理SOP全流程一、適用范圍與判斷標準1.租金減讓定義租金減讓是指承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付等變更。2.疫情相關租金減讓認定標準（可選擇簡化處理）同時滿足以下條件的租金減讓，可適用簡化處理方法：由疫情直接引發(fā)減讓后的租賃對價較減讓前減少或基本不變減讓僅針對2021年6月30日前的應付租賃付款額（2021年后付款額增加不影響，減少則不滿足）租賃其他條款和條件無重大變化注：非疫情期間租金減讓按租賃變更準則(CAS21/IFRS16)常規(guī)處理，不適用簡化方法。二、會計處理基本原則1.承租人處理原則執(zhí)行新租賃準則(CAS21/IFRS162018)：將減免租金作為可變租賃付款額，沖減相關成本費用并調整租賃負債；延期支付在實際支付時沖減租賃負債執(zhí)行舊租賃準則(CAS212006)：將減免租金作為或有租金，沖減當期費用；延期支付在原支付期確認應付款項，實際支付時沖減2.出租人處理原則經(jīng)營租賃：將減免租金作為或有租金沖減租賃收入；延期收取在原收取期確認應收款，實際收到時沖減融資租賃：將減免租金作為或有租金沖減租賃收入，不足沖減部分計入投資收益；延期收取在實際收到時沖減長期應收款三、承租人會計處理SOP1.疫情相關租金減讓簡化處理（推薦）情形A：租金減免（如免租期）Step1：確認減讓協(xié)議借：租賃負債—租賃付款額（減免金額）貸：使用權資產（減免金額按原折現(xiàn)率折現(xiàn)）租賃負債—未確認融資費用（差額）管理費用/制造費用等（若使用權資產已減至零，差額計入當期損益）Step2：若已支付租金獲得返還借：銀行存款貸：租賃負債—租賃付款額（返還金額）情形B：租金延期支付Step1：不調整租賃負債賬面價值（僅作備查登記）Step2：實際支付延期租金時借：租賃負債—租賃付款額貸：銀行存款情形C：租金減免+延期混合（如減50%并延期）Step1：計算實際減免金額實際減免額=減免金額-延期部分按原折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值Step2：賬務處理減免部分借：租賃負債—租賃付款額（實際減免額）貸：使用權資產租賃負債—未確認融資費用管理費用等（必要時）延期部分實際支付時：借：租賃負債—租賃付款額貸：銀行存款2.非疫情期間租金減讓（租賃變更處理）Step1：重新計量租賃負債新租賃負債=變更后租賃付款額按修訂后折現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值Step2：調整使用權資產借：租賃負債—租賃付款額（減少的租金總額）貸：使用權資產（賬面價值減少額）租賃負債—未確認融資費用（差額）資產處置損益（若使用權資產減至零后仍有差額）四、出租人會計處理SOP1.經(jīng)營租賃租金減讓情形A：租金減免借：租賃收入（減免金額）貸：應收賬款—承租人情形B：租金延期原收取期間：借：應收賬款—承租人貸：租賃收入實際收到時：借：銀行存款貸：應收賬款—承租人2.融資租賃租金減讓情形A：租金減免借：租賃收入（減免金額）未實現(xiàn)融資收益（按減讓前折現(xiàn)率計算的折現(xiàn)值）貸：長期應收款—應收融資租賃款情形B：租金延期不調整長期應收款賬面價值，僅作備查實際收到時：借：銀行存款貸：長期應收款—應收融資租賃款五、實務操作關鍵步驟1.前期準備獲取正式減讓協(xié)議，明確減免金額、期間、方式（直接減免/延期）判斷是否屬于疫情相關減讓（可選擇簡化處理）確定租賃類型（經(jīng)營租賃/融資租賃）和適用準則版本2.賬務處理流程步驟操作內容注意事項1審核減讓協(xié)議有效性核對雙方簽章、日期、金額2選擇處理方法疫情相關可選簡化處理，非疫情按租賃變更處理3計算減讓金額及折現(xiàn)延期支付需考慮貨幣時間價值4調整相關會計科目承租人調整使用權資產和租賃負債，出租人調整租賃收入和應收款5憑證附件減讓協(xié)議、審批文件、計算依據(jù)6稅務處理增值稅、企業(yè)所得稅相應調整3.信息披露要點采用簡化方法處理的，應披露：是否對所有適用減讓均采用簡化方法簡化處理對當期損益的影響金額租賃變更處理的，應披露：變更性質、內容、生效日期變更對租賃負債和使用權資產的影響金額變更對當期損益的影響六、典型案例解析案例1：疫情期間租金減免（承租人）背景：甲公司租入辦公場所，月租金10萬元，租期3年。受疫情影響，2022年4月達成協(xié)議：免除2022年5-7月租金。承租人處理（簡化方法）：2022年5月確認減讓時：借：租賃負債—租賃付款額300,000貸：使用權資產290,000租賃負債—未確認融資費用10,000案例2：租金延期支付（出租人）背景：乙公司出租設備，季度租金7.5萬元。因承租方資金困難，2022年Q2租金延至Q3末支付。出租人處理：2022年6月（原收取期）：借：應收賬款—承租人75,000貸：租賃收入75,0002022年9月（實際收到時）：借：銀行存款75,000貸：應收賬款—承租人75,000案例3：非疫情期間租金減少（承租人）背景：丙公司融資租賃設備，原季度租金7.5萬元，剩余租期2年。因市場變化，雙方同意從2023年Q1起減至6萬元/季度。承租人處理：Step1：重新計算租賃負債（假設折現(xiàn)率不變）新租賃負債=6萬×8期按原折現(xiàn)率折現(xiàn)的現(xiàn)值Step2：調整賬務借：租賃負債—租賃付款額120,000（減少總額1.5萬×8期）貸：使用權資產115,000租賃負債—未確認融資費用5,000七、風險防范要點1.政策合規(guī)風險疫情相關減讓僅適用于2021年6月30日前的應付租金，此后減少的不適用簡化處理簡化方法應一致應用于類似租賃合同，不得隨意變更2.稅務風險增值稅：租金減免可能影響銷項稅額，需按規(guī)定調整企業(yè)所得稅：租金收入/支出確認時點變化可能影響應納稅所得額建議與稅務部門確認適用政策，必要時提供書面說明3.審計風險保留完整的減讓協(xié)議、審批流程、計算依據(jù)等書面證據(jù)對采用簡化方法處理的，在財務報表附注中清晰披露對租賃變更處理的，詳細記錄重新計量過程和依據(jù)八、租金減讓SOP執(zhí)行清單環(huán)節(jié)檢查要點完成情況協(xié)議審核減讓協(xié)議是否正式簽署?減讓期間、金額、方式明確?類型判斷是否屬于疫情相關減讓?租賃類型（經(jīng)營/融資）確認?會計處理方法選擇（簡化/變更）合規(guī)?會計分錄正確?附件完整?稅務處理增值稅調整?所得稅調整?納稅申報更新?信息披露財務報表附注披露?披露內容完整準確?總結租金減讓會計處理核心在于判斷適用情形并選擇正確方法：疫情相關減讓可采用簡化處理（不視為租賃變更），非疫情減讓則按租賃變更