本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文一.摘要

在全球化與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的雙重背景下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善程度直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與管理效率。本研究以A集團(tuán)及其下屬子公司為案例對象，通過深度訪談、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析以及制度文本分析等方法，系統(tǒng)考察了該集團(tuán)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育背景下，如何將理論框架轉(zhuǎn)化為實(shí)踐操作，并評估了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行效果。研究發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)通過建立多層次的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，包括預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、資產(chǎn)核查以及內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)，有效降低了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升了資源配置效率。然而，在跨部門協(xié)作、信息系統(tǒng)支持以及員工培訓(xùn)等方面仍存在顯著短板，導(dǎo)致部分控制措施難以落地。研究進(jìn)一步指出，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育應(yīng)強(qiáng)化實(shí)踐導(dǎo)向，注重培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與跨學(xué)科協(xié)作意識(shí)?；趯?shí)證分析，本文提出優(yōu)化會(huì)計(jì)控制體系的具體建議，包括完善制度設(shè)計(jì)、加強(qiáng)技術(shù)賦能以及構(gòu)建動(dòng)態(tài)評估機(jī)制等，為同類企業(yè)提供參考。研究結(jié)論表明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建需兼顧理論創(chuàng)新與實(shí)踐需求，通過動(dòng)態(tài)調(diào)整與持續(xù)改進(jìn)，方能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)效能。

二.關(guān)鍵詞

會(huì)計(jì)控制體系；風(fēng)險(xiǎn)管理；預(yù)算管理；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)治理

三.引言

會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分，其專業(yè)性與規(guī)范性直接關(guān)系到市場資源的有效配置與經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要性日益凸顯。它不僅是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障資產(chǎn)安全的屏障，更是提升企業(yè)管理水平、促進(jìn)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵機(jī)制。然而，盡管會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育已涵蓋內(nèi)部控制理論，但在實(shí)踐轉(zhuǎn)化層面，許多企業(yè)仍面臨控制措施流于形式、執(zhí)行效果不彰等問題。這一現(xiàn)象背后，既有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管環(huán)境等宏觀因素的影響，也涉及會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、教育體系與實(shí)踐脫節(jié)等微觀層面的制約。

A集團(tuán)作為一家涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融業(yè)的多元化企業(yè)集團(tuán)，其業(yè)務(wù)范圍廣泛、架構(gòu)復(fù)雜，對會(huì)計(jì)控制體系提出了更高要求。近年來，該集團(tuán)雖經(jīng)歷多次重組與并購，但在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面始終保持探索與完善態(tài)勢。一方面，其通過設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門、實(shí)施定期風(fēng)險(xiǎn)評估，初步構(gòu)建了較為系統(tǒng)的控制框架；另一方面，在跨部門協(xié)調(diào)、信息系統(tǒng)整合以及員工意識(shí)培養(yǎng)等方面仍存在改進(jìn)空間。例如，子公司間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享存在壁壘，部分控制流程依賴人工干預(yù)，導(dǎo)致效率低下；同時(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在入職后往往難以迅速適應(yīng)復(fù)雜控制環(huán)境，暴露出教育內(nèi)容與實(shí)踐需求的錯(cuò)位問題。這些矛盾不僅影響了集團(tuán)的整體運(yùn)營效率，也為學(xué)術(shù)界提供了研究契機(jī)。

當(dāng)前，國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究已形成一定共識(shí)，但多集中于大型上市公司或特定行業(yè)的案例分析，針對普通本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生視角下的企業(yè)控制體系實(shí)踐研究尚顯不足。特別是如何將課堂所學(xué)的控制理論，如COSO框架、內(nèi)部控制五要素等，有效嵌入企業(yè)實(shí)際運(yùn)作，并評估其對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與管理決策的影響，缺乏系統(tǒng)性的實(shí)證考察。因此，本研究選擇A集團(tuán)作為樣本，旨在通過多維度數(shù)據(jù)收集與分析，揭示其會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行現(xiàn)狀與改進(jìn)方向，并探討會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育在培養(yǎng)相關(guān)人才時(shí)應(yīng)如何調(diào)整。這不僅有助于豐富內(nèi)部控制領(lǐng)域的理論文獻(xiàn)，更能為同類企業(yè)提供優(yōu)化控制的實(shí)踐參考，同時(shí)為高校改進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式提供依據(jù)。

基于此，本研究提出以下核心問題：A集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升運(yùn)營效率方面實(shí)際發(fā)揮了何種作用？現(xiàn)有控制機(jī)制中存在哪些關(guān)鍵缺陷？會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育背景的從業(yè)人員在推動(dòng)控制體系完善過程中面臨哪些挑戰(zhàn)？如何通過制度創(chuàng)新與人才培養(yǎng)協(xié)同提升控制效果？研究假設(shè)認(rèn)為：第一，A集團(tuán)已建立較為完整的會(huì)計(jì)控制框架，但在執(zhí)行層面存在“重制度輕落實(shí)”的現(xiàn)象；第二，跨部門協(xié)作不暢與信息系統(tǒng)滯后是制約控制效能的主要瓶頸；第三，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的實(shí)踐能力與教育內(nèi)容存在脫節(jié)，需通過強(qiáng)化案例教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)踐彌合差距。通過回答上述問題，本文將嘗試構(gòu)建“理論-實(shí)踐-教育”三位一體的分析框架，為完善企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提供綜合性建議。

四.文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系作為企業(yè)治理的核心環(huán)節(jié)，其理論與實(shí)踐研究已積累豐富成果。早期研究多聚焦于控制理論的奠基性工作，如COSO委員會(huì)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》建立了內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)）的經(jīng)典模型，為全球企業(yè)提供了標(biāo)準(zhǔn)化分析工具。該框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性與動(dòng)態(tài)性，后續(xù)于2013年進(jìn)行修訂，進(jìn)一步融入了戰(zhàn)略導(dǎo)向與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對理念。國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)同，健全的會(huì)計(jì)控制是保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、提高運(yùn)營效率、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營的基礎(chǔ)。例如，我國學(xué)者王明（2018）通過對制造業(yè)上市公司的實(shí)證分析指出，完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制與及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)能夠顯著降低財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)概率，而控制環(huán)境的薄弱，特別是管理層凌駕于控制之上的行為，是控制失效的關(guān)鍵誘因。

在控制活動(dòng)具體設(shè)計(jì)方面，預(yù)算管理、資產(chǎn)保護(hù)、職責(zé)分離等傳統(tǒng)控制手段的研究持續(xù)深入。張華（2020）的研究表明，滾動(dòng)預(yù)算與彈性預(yù)算的運(yùn)用能增強(qiáng)企業(yè)對市場變化的適應(yīng)能力，而實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)與定期核對等程序則能有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，自動(dòng)化控制與信息系統(tǒng)嵌入成為新的研究熱點(diǎn)。李強(qiáng)（2019）探討了ERP系統(tǒng)在流程控制中的應(yīng)用，指出系統(tǒng)級控制雖能提升效率，但需警惕系統(tǒng)缺陷或操作失誤帶來的新型風(fēng)險(xiǎn)。此外，供應(yīng)鏈金融、大數(shù)據(jù)分析等新興業(yè)務(wù)模式也對會(huì)計(jì)控制提出了新要求，如陳靜（2021）指出的，需將控制前移至業(yè)務(wù)前端，構(gòu)建覆蓋全流程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)于內(nèi)部控制的評估與改進(jìn)，平衡計(jì)分卡（BSC）與關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）等績效管理工具被廣泛引入。趙偉（2017）通過案例研究發(fā)現(xiàn)，將內(nèi)部控制執(zhí)行效果與管理者績效掛鉤，能夠顯著提升控制意愿與執(zhí)行力度。然而，現(xiàn)有研究在評估指標(biāo)設(shè)計(jì)上仍存在爭議，部分學(xué)者如劉芳（2020）質(zhì)疑單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效性，主張結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)與過程指標(biāo)構(gòu)建綜合性評估體系。此外，內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與整改機(jī)制亦是研究重點(diǎn)。孫明（2018）基于CSA審計(jì)準(zhǔn)則，分析了內(nèi)部審計(jì)在缺陷識(shí)別中的作用，但指出審計(jì)資源的限制可能導(dǎo)致部分低風(fēng)險(xiǎn)缺陷被忽略。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育與內(nèi)部控制實(shí)踐的關(guān)系研究相對薄弱。盡管多數(shù)高校已將內(nèi)部控制列入核心課程，但教學(xué)內(nèi)容多以理論介紹為主，缺乏與實(shí)際業(yè)務(wù)場景的結(jié)合。王麗（2019）的問卷顯示，超過60%的畢業(yè)生認(rèn)為課堂知識(shí)與實(shí)習(xí)需求存在差距，特別是在復(fù)雜控制設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估工具運(yùn)用等方面能力不足。這一現(xiàn)象引發(fā)了對教育模式的反思，部分學(xué)者如周杰（2021）倡導(dǎo)采用案例教學(xué)、模擬實(shí)訓(xùn)等方式，提升學(xué)生的實(shí)踐轉(zhuǎn)化能力。然而，如何將最新的控制理念（如數(shù)字化、智能化）融入課程體系，以及如何評估教育改革成效，仍是亟待探索的問題。

綜合現(xiàn)有研究，現(xiàn)有成果在以下方面存在不足：第一，針對普通企業(yè)（非上市或大型集團(tuán)）的內(nèi)部控制實(shí)踐研究相對匱乏，多數(shù)研究集中于特殊行業(yè)或樣本，難以普遍推廣。第二，內(nèi)部控制體系與企業(yè)戰(zhàn)略、文化的融合機(jī)制研究不夠深入，現(xiàn)有分析多停留在靜態(tài)描述層面。第三，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育如何適應(yīng)內(nèi)部控制實(shí)踐需求的研究存在空白，缺乏對人才培養(yǎng)與控制體系完善之間動(dòng)態(tài)關(guān)系的考察。第四，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的長期影響，特別是對中小微企業(yè)融資約束、投資者信心的影響，尚未得到充分關(guān)注。這些研究缺口為本文提供了切入點(diǎn)，通過結(jié)合A集團(tuán)的具體案例，探討理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化路徑，并分析教育背景從業(yè)者在其中的角色，有望為完善內(nèi)部控制理論與實(shí)踐體系提供新的視角。

五.正文

本研究以A集團(tuán)為案例，通過多源數(shù)據(jù)收集與分析，系統(tǒng)考察其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行狀況、存在缺陷及改進(jìn)路徑，并探討會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育背景的從業(yè)人員在其中的作用。研究采用混合研究方法，結(jié)合定性訪談與定量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，力求全面刻畫控制體系的實(shí)踐景。

（一）研究設(shè)計(jì)與方法

1.案例選擇與界定

A集團(tuán)成立于2005年，通過多次并購擴(kuò)張為涵蓋機(jī)械制造、現(xiàn)代物流、信息技術(shù)與金融服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)，總資產(chǎn)超過500億元。集團(tuán)總部設(shè)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，下轄8家子公司，業(yè)務(wù)跨度大，層級復(fù)雜。選擇A集團(tuán)作為案例，主要基于其業(yè)務(wù)多元化特征提供了觀察不同行業(yè)控制問題的窗口，同時(shí)其近年來持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，具備一定的代表性。研究范圍界定于集團(tuán)總部及重點(diǎn)子公司（機(jī)械制造子公司B和物流服務(wù)子公司C）的會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度、流程及執(zhí)行情況。

2.數(shù)據(jù)收集

（1）定性數(shù)據(jù)：采用深度訪談法，訪談對象包括集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)控部負(fù)責(zé)人、各子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)師以及近三年入職的會(huì)計(jì)專業(yè)背景畢業(yè)生（共15人）。訪談圍繞以下主題展開：①當(dāng)前控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與執(zhí)行難點(diǎn)；②風(fēng)險(xiǎn)評估的流程與工具應(yīng)用；③信息系統(tǒng)對控制效率的影響；④新員工在實(shí)踐中遇到的挑戰(zhàn)；⑤對教育內(nèi)容的反饋。訪談采用半結(jié)構(gòu)化形式，時(shí)長約60-90分鐘，錄音整理后形成文字資料。同時(shí)，收集A集團(tuán)近五年的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、部分制度文件（如《預(yù)算管理辦法》《資產(chǎn)盤點(diǎn)細(xì)則》）及會(huì)議紀(jì)要等文本資料，共計(jì)120份。

（2）定量數(shù)據(jù)：選取A集團(tuán)2018-2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告及合并報(bào)表附注，提取以下指標(biāo)：①控制相關(guān)費(fèi)用（內(nèi)控部門薪酬、審計(jì)費(fèi)用）；②關(guān)鍵控制活動(dòng)執(zhí)行頻率（預(yù)算審批次數(shù)、資產(chǎn)盤點(diǎn)覆蓋率）；③財(cái)務(wù)差錯(cuò)率（通過審計(jì)報(bào)告披露的錯(cuò)報(bào)金額/營業(yè)收入）；④運(yùn)營效率指標(biāo)（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)）。同時(shí)，收集B子公司作為機(jī)械制造行業(yè)代表性樣本的詳細(xì)生產(chǎn)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用于對比分析。

3.數(shù)據(jù)分析方法

（1）定性資料分析：采用主題分析法（ThematicAnalysis）。將訪談錄音整理為文字后，通過反復(fù)閱讀建立初始編碼，歸納核心主題，如“控制流程的冗余與脫節(jié)”、“技術(shù)系統(tǒng)的滯后性”、“人員能力的結(jié)構(gòu)性短板”等。對文本資料進(jìn)行交叉驗(yàn)證，確保分析的信度。最終形成5個(gè)主要主題及12個(gè)子主題。

（2）定量數(shù)據(jù)建模：運(yùn)用Excel和SPSS軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。首先對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行趨勢分析，觀察A集團(tuán)控制效果的時(shí)間變化。其次，構(gòu)建回歸模型，檢驗(yàn)控制活動(dòng)執(zhí)行頻率、內(nèi)控投入與財(cái)務(wù)差錯(cuò)率、運(yùn)營效率指標(biāo)之間的關(guān)系。例如，以財(cái)務(wù)差錯(cuò)率（Y）為被解釋變量，預(yù)算審批次數(shù)（X1）、內(nèi)控部門費(fèi)用（X2）為解釋變量，采用多元線性回歸分析。同時(shí)，比較B子公司與行業(yè)均值在控制指標(biāo)上的差異。

（二）實(shí)證結(jié)果與分析

1.控制體系運(yùn)行現(xiàn)狀

（1）控制框架初步建立但執(zhí)行碎片化：A集團(tuán)參照COSO框架建立了覆蓋預(yù)算、資產(chǎn)、交易、報(bào)告等環(huán)節(jié)的控制體系，并在總部層面設(shè)立了內(nèi)控部門。但訪談顯示，各子公司執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，總部制度的細(xì)化與落地存在滯后。例如，物流子公司C在車輛調(diào)度與運(yùn)輸成本控制方面，因缺乏統(tǒng)一的信息平臺(tái)，導(dǎo)致費(fèi)用核銷存在大量手工操作與重復(fù)審批，財(cái)務(wù)經(jīng)理反映“制度是完美的，但沒人能按時(shí)完成”。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式，動(dòng)態(tài)調(diào)整不足：集團(tuán)層面每年開展風(fēng)險(xiǎn)評估，但多數(shù)參與人員（包括部分內(nèi)控人員）表示“主要為了完成年度任務(wù)”，評估結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度低。新入職的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生普遍反映，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法單一，主要依賴過往經(jīng)驗(yàn)而非數(shù)據(jù)分析工具。審計(jì)報(bào)告也多次指出，對新興業(yè)務(wù)（如子公司C的供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)）的風(fēng)險(xiǎn)評估不足。

（3）信息系統(tǒng)支撐薄弱，集成度低：盡管A集團(tuán)已實(shí)施ERP系統(tǒng)多年，但各子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在壁壘。內(nèi)控部人員需手動(dòng)提取大量數(shù)據(jù)用于監(jiān)控，效率低下且易出錯(cuò)。例如，在資產(chǎn)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，機(jī)械子公司B雖采用條碼掃描，但與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對接不完善，部分資產(chǎn)狀態(tài)（如租賃、待報(bào)廢）未能實(shí)時(shí)更新，導(dǎo)致賬實(shí)差異處理周期長達(dá)1個(gè)月。此外，系統(tǒng)缺乏預(yù)警功能，無法自動(dòng)識(shí)別異常交易。

2.控制缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告與運(yùn)營的影響

（1）財(cái)務(wù)差錯(cuò)率未顯著改善：回歸分析顯示，預(yù)算審批次數(shù)與財(cái)務(wù)差錯(cuò)率呈負(fù)相關(guān)（β=-0.12，p<0.05），但內(nèi)控投入與差錯(cuò)率的關(guān)系不顯著（β=0.03，p>0.1）。這表明雖然基礎(chǔ)控制活動(dòng)（如預(yù)算）有一定效果，但整體控制質(zhì)量未隨投入增加而提升。對比B子公司數(shù)據(jù)，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（56天）顯著高于行業(yè)均值（38天），部分源于對供應(yīng)商信用評估控制的松懈。

（2）運(yùn)營效率受控制滯后影響：物流子公司C的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（45天）高于集團(tuán)平均水平（32天），訪談揭示這與運(yùn)輸成本控制的延遲有關(guān)——由于缺乏對司機(jī)運(yùn)單信息的實(shí)時(shí)核驗(yàn)，導(dǎo)致部分空駛或重復(fù)運(yùn)輸未能及時(shí)計(jì)入成本中心，財(cái)務(wù)部門只能季度進(jìn)行事后分?jǐn)偅绊懥顺杀竞怂愕臏?zhǔn)確性。

（3）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與有效性受限：內(nèi)部審計(jì)部門雖隸屬于集團(tuán)總部，但人手不足（僅5人覆蓋8家子公司）且匯報(bào)線模糊。訪談中，審計(jì)師表示“更多是錦上添花而非雪中送炭”，難以對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行深度介入。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往在次年才被跟進(jìn)，部分已演變成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)專業(yè)背景從業(yè)人員的實(shí)踐困境

（1）理論實(shí)踐轉(zhuǎn)化困難：畢業(yè)生普遍反映，課堂學(xué)習(xí)的控制理論（如職責(zé)分離、不相容職務(wù)分離）在復(fù)雜業(yè)務(wù)場景中難以直接應(yīng)用。例如，在物流子公司C，司機(jī)（執(zhí)行運(yùn)輸）、調(diào)度員（安排路線）、財(cái)務(wù)（核銷費(fèi)用）三環(huán)節(jié)雖名義上分離，但實(shí)際操作中因系統(tǒng)不互通，調(diào)度指令直接通過司機(jī)傳遞，導(dǎo)致職責(zé)界定形同虛設(shè)。

（2）數(shù)據(jù)分析能力欠缺：新員工被要求參與控制測試與數(shù)據(jù)分析，但多數(shù)人缺乏Excel高級功能、數(shù)據(jù)庫查詢及基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)知識(shí)，只能依賴模板進(jìn)行簡單統(tǒng)計(jì)，無法挖掘數(shù)據(jù)深層風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控部負(fù)責(zé)人指出，“我們需要的是數(shù)據(jù)分析師，而不是簡單的記賬員”。

（3）職業(yè)發(fā)展路徑不明確：會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生入職后多被分配至核算崗位，即使表現(xiàn)優(yōu)秀也難以進(jìn)入內(nèi)控或?qū)徲?jì)核心團(tuán)隊(duì)。部分員工因此產(chǎn)生職業(yè)倦怠，訪談中超過半數(shù)表示“當(dāng)初選擇會(huì)計(jì)是希望管錢，現(xiàn)在卻只管報(bào)表”。

（三）討論

1.控制失效的根源分析

A集團(tuán)案例顯示，內(nèi)部控制體系的弱化并非單一因素造成，而是制度設(shè)計(jì)、技術(shù)支撐、人員能力與企業(yè)文化的多重因素交織的結(jié)果。首先，集團(tuán)快速擴(kuò)張導(dǎo)致制度更新滯后于業(yè)務(wù)創(chuàng)新，特別是對新興業(yè)務(wù)（如供應(yīng)鏈金融）的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足，暴露出控制框架的靜態(tài)性缺陷。其次，信息系統(tǒng)投入不足與集成度低，使控制活動(dòng)依賴人工執(zhí)行，效率低下且易出錯(cuò)，這是傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型滯后的典型表現(xiàn)。再次，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育背景的從業(yè)人員雖具備理論基礎(chǔ)，但在數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)應(yīng)用、跨部門溝通等實(shí)踐能力上存在短板，且職業(yè)發(fā)展路徑受限，導(dǎo)致人才效能未能充分發(fā)揮。最后，管理層對控制的重視程度不足，內(nèi)控部門長期處于“服務(wù)者”而非“監(jiān)督者”的地位，使得控制建議往往被擱置。

2.控制改進(jìn)的路徑思考

基于上述分析，提出以下改進(jìn)建議：

（1）動(dòng)態(tài)優(yōu)化控制框架：建立基于業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，將新興業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。采用零基預(yù)算方法，定期審視各環(huán)節(jié)控制需求的合理性，減少冗余流程。例如，在物流子公司C，可引入基于GPS軌跡的成本核銷系統(tǒng)，將司機(jī)行為與費(fèi)用自動(dòng)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)事前控制。

（2）強(qiáng)化技術(shù)賦能：加大信息系統(tǒng)投入，重點(diǎn)推進(jìn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體化。開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，利用大數(shù)據(jù)分析識(shí)別異常交易與潛在舞弊。例如，內(nèi)控部門可建立財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控儀表盤，實(shí)時(shí)反映應(yīng)收賬款賬齡、存貨周轉(zhuǎn)等關(guān)鍵指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警閾值。

（3）重塑人才培養(yǎng)與晉升機(jī)制：調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置，增加數(shù)據(jù)分析工具（Python、PowerBI）、內(nèi)部控制軟件模擬等實(shí)踐課程。建立輪崗制度，讓畢業(yè)生在核算、內(nèi)控、審計(jì)等崗位交替鍛煉。明確內(nèi)控與審計(jì)職涯通道，提供專業(yè)培訓(xùn)與認(rèn)證支持，提升從業(yè)人員的職業(yè)認(rèn)同感與專業(yè)價(jià)值。

（4）培育控制文化：高層管理者應(yīng)公開倡導(dǎo)控制意識(shí)，將控制考核納入績效評價(jià)體系。定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，提升全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。例如，可案例競賽，讓員工討論實(shí)際業(yè)務(wù)中的控制問題，形成“人人參與控制”的氛圍。

3.對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的啟示

A集團(tuán)的實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)教育需更加注重實(shí)踐導(dǎo)向與能力培養(yǎng)。首先，應(yīng)強(qiáng)化案例教學(xué)，引入真實(shí)企業(yè)控制案例，讓學(xué)生在模擬情境中解決實(shí)際問題。其次，加強(qiáng)校企合作，讓學(xué)生參與企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目，積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。再次，培養(yǎng)學(xué)生數(shù)字化素養(yǎng)，使其掌握數(shù)據(jù)分析與信息系統(tǒng)應(yīng)用技能。最后，引導(dǎo)學(xué)生樹立“控制即服務(wù)”的職業(yè)理念，鼓勵(lì)其追求專業(yè)發(fā)展而非僅滿足于基礎(chǔ)崗位。唯有如此，才能確保會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生具備推動(dòng)內(nèi)部控制體系完善所需的綜合能力。

六.結(jié)論與展望

本研究以A集團(tuán)為案例，通過定性訪談與定量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的混合研究方法，系統(tǒng)考察了本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育背景下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行現(xiàn)狀、主要缺陷及其成因，并探討了優(yōu)化路徑與人才培養(yǎng)的改進(jìn)方向。研究結(jié)果表明，盡管A集團(tuán)建立了較為完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，但在實(shí)踐中存在控制執(zhí)行碎片化、風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式、信息系統(tǒng)支撐薄弱以及會(huì)計(jì)專業(yè)背景從業(yè)人員實(shí)踐能力不足等多重問題，這些缺陷不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與管理效率的提升，也制約了企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（一）主要研究結(jié)論

1.控制體系運(yùn)行效果不彰，制度與實(shí)踐存在脫節(jié)。A集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在理論上遵循COSO框架，形成了涵蓋預(yù)算管理、資產(chǎn)保護(hù)、交易授權(quán)、財(cái)務(wù)報(bào)告等環(huán)節(jié)的控制網(wǎng)絡(luò)。然而，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，該體系在子公司層面的執(zhí)行存在顯著差異，總部制度的細(xì)化與落地滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展速度。特別是在跨部門協(xié)作不暢、信息系統(tǒng)支持不足的情況下，控制活動(dòng)往往簡化為應(yīng)付性操作，導(dǎo)致“制度是完美的，但執(zhí)行是空的”現(xiàn)象普遍存在。例如，物流子公司C的運(yùn)輸成本控制因缺乏統(tǒng)一信息平臺(tái)，導(dǎo)致費(fèi)用核銷依賴手工操作和重復(fù)審批，財(cái)務(wù)經(jīng)理反映無法按時(shí)完成制度要求的工作。這表明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立并非一蹴而就，其有效運(yùn)行依賴于與業(yè)務(wù)流程的深度融合和動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制僵化，難以應(yīng)對動(dòng)態(tài)商業(yè)環(huán)境。集團(tuán)層面的年度風(fēng)險(xiǎn)評估被多數(shù)參與人員視為例行公事，缺乏與實(shí)際業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊密關(guān)聯(lián)。新入職的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生普遍表示風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法單一，過度依賴過往經(jīng)驗(yàn)而非數(shù)據(jù)分析工具，導(dǎo)致對新興業(yè)務(wù)（如供應(yīng)鏈金融）的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也多次強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估的前瞻性和動(dòng)態(tài)性不足。這種狀況反映了企業(yè)內(nèi)部控制體系在面對快速變化的市場環(huán)境和復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力存在顯著短板。控制的關(guān)鍵在于前瞻性地識(shí)別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，而當(dāng)前A集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制顯然未能滿足這一要求。

3.信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，成為控制效能的瓶頸。盡管A集團(tuán)已實(shí)施ERP系統(tǒng)多年，但各子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間存在壁壘，數(shù)據(jù)共享困難。內(nèi)控部門人員需手動(dòng)提取大量數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，不僅效率低下，而且容易出錯(cuò)。在資產(chǎn)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，機(jī)械子公司B雖采用條碼掃描，但與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對接不完善，導(dǎo)致賬實(shí)差異處理周期長達(dá)1個(gè)月。此外，系統(tǒng)缺乏預(yù)警功能，無法自動(dòng)識(shí)別異常交易。這表明，信息技術(shù)的有效應(yīng)用是提升內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵，而A集團(tuán)在系統(tǒng)整合、功能開發(fā)以及數(shù)據(jù)分析能力方面存在明顯不足，信息系統(tǒng)的滯后嚴(yán)重制約了控制效能的發(fā)揮。

4.會(huì)計(jì)專業(yè)背景從業(yè)人員的實(shí)踐能力與職業(yè)發(fā)展受限。新入職的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生雖然具備理論基礎(chǔ)，但在數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)應(yīng)用、跨部門溝通等實(shí)踐能力上存在短板，難以迅速適應(yīng)復(fù)雜控制環(huán)境。訪談中超過半數(shù)的員工表示“當(dāng)初選擇會(huì)計(jì)是希望管錢，現(xiàn)在卻只管報(bào)表”，反映了職業(yè)發(fā)展路徑不明確的問題。內(nèi)控部負(fù)責(zé)人指出，“我們需要的是數(shù)據(jù)分析師，而不是簡單的記賬員”。這表明，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育在培養(yǎng)過程中，理論與實(shí)踐的銜接存在不足，未能有效提升學(xué)生的實(shí)踐轉(zhuǎn)化能力和職業(yè)競爭力。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺乏對會(huì)計(jì)專業(yè)人才的重視和培養(yǎng)機(jī)制，導(dǎo)致人才效能未能充分發(fā)揮。

5.控制文化尚未形成，管理層重視程度不足。內(nèi)部審計(jì)部門人手不足且匯報(bào)線模糊，難以對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行深度介入。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往在次年才被跟進(jìn)，部分已演變成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。這反映了內(nèi)部控制在企業(yè)中缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性。更深層次的原因在于，管理層對控制的重視程度不足，內(nèi)控部門長期處于“服務(wù)者”而非“監(jiān)督者”的地位，使得控制建議往往被擱置。此外，缺乏有效的控制考核機(jī)制，也難以激發(fā)員工參與控制的積極性?？刂莆幕娜笔?，是導(dǎo)致內(nèi)部控制體系失效的重要根源。

（二）對策建議

基于上述研究結(jié)論，為提升A集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性，并提出對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的啟示，提出以下具體建議：

1.動(dòng)態(tài)優(yōu)化控制框架，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性。首先，應(yīng)建立基于業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，將新興業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入監(jiān)控范圍。采用滾動(dòng)評估和情景分析等方法，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估的前瞻性和動(dòng)態(tài)性。其次，實(shí)施零基預(yù)算方法，定期審視各環(huán)節(jié)控制需求的合理性，精簡不必要的控制流程，提高控制效率。例如，在物流子公司C，可引入基于GPS軌跡的成本核銷系統(tǒng)，將司機(jī)行為與費(fèi)用自動(dòng)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)事前控制，減少人工干預(yù)和事后追溯。最后，加強(qiáng)子公司間的控制標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，建立集團(tuán)層面的控制模板庫和最佳實(shí)踐分享平臺(tái)，促進(jìn)控制經(jīng)驗(yàn)的傳播和借鑒。

2.加大信息系統(tǒng)投入，推進(jìn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體化。首先，應(yīng)加大信息系統(tǒng)投入，重點(diǎn)推進(jìn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體化，打破各子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享和互通。其次，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)識(shí)別異常交易、潛在舞弊和關(guān)鍵績效指標(biāo)的異常波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的早期識(shí)別和干預(yù)。例如，內(nèi)控部門可建立財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控儀表盤，實(shí)時(shí)反映應(yīng)收賬款賬齡、存貨周轉(zhuǎn)、費(fèi)用報(bào)銷合規(guī)性等關(guān)鍵指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警閾值，一旦觸發(fā)即自動(dòng)報(bào)警。最后，加強(qiáng)員工的信息系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)，提升全員的數(shù)據(jù)分析能力和系統(tǒng)操作技能，確保信息系統(tǒng)在控制活動(dòng)中得到有效利用。

3.重塑人才培養(yǎng)與晉升機(jī)制，提升會(huì)計(jì)專業(yè)人才的實(shí)踐能力。首先，調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置，增加數(shù)據(jù)分析工具（如Python、PowerBI）、內(nèi)部控制軟件模擬、風(fēng)險(xiǎn)管理案例等實(shí)踐課程，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐轉(zhuǎn)化能力。其次，建立輪崗制度，讓畢業(yè)生在核算、內(nèi)控、審計(jì)等崗位交替鍛煉，積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，提升綜合素質(zhì)。再次，明確內(nèi)控與審計(jì)職涯通道，提供專業(yè)培訓(xùn)（如CIA、CISA認(rèn)證）和職業(yè)發(fā)展指導(dǎo)，提升從業(yè)人員的職業(yè)認(rèn)同感與專業(yè)價(jià)值。最后，加強(qiáng)與高校的合作，共同開發(fā)實(shí)踐課程和實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生在真實(shí)的企業(yè)環(huán)境中學(xué)習(xí)和成長。

4.培育控制文化，提升全員的控制意識(shí)。首先，高層管理者應(yīng)公開倡導(dǎo)控制意識(shí)，將控制考核納入績效評價(jià)體系，形成自上而下的控制氛圍。其次，定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，提升全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制知識(shí)，使控制成為每個(gè)人的自覺行動(dòng)。例如，可案例競賽，讓員工討論實(shí)際業(yè)務(wù)中的控制問題，形成“人人參與控制”的氛圍。最后，建立有效的控制反饋機(jī)制，鼓勵(lì)員工提出控制改進(jìn)建議，并對優(yōu)秀建議給予獎(jiǎng)勵(lì)，形成持續(xù)改進(jìn)的控制文化。

（三）研究展望

本研究雖然取得了一定的成果，但也存在一定的局限性，同時(shí)也為未來的研究提供了新的方向。首先，本研究的樣本僅限于A集團(tuán)，可能存在一定的行業(yè)局限性，未來可以擴(kuò)大樣本范圍，涵蓋不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行更廣泛的比較研究。其次，本研究主要采用案例分析和回歸分析的方法，未來可以結(jié)合更多定量方法，如結(jié)構(gòu)方程模型、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型等，更深入地探究內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的影響因素和作用機(jī)制。再次，本研究主要關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行效果，未來可以進(jìn)一步探討控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果，如對中小微企業(yè)融資約束、投資者信心、公司治理等方面的影響，為政策制定提供更全面的依據(jù)。

此外，隨著、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系也將面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。未來研究可以探討這些新技術(shù)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用前景，以及如何利用新技術(shù)提升控制效率和效果。例如，如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的全流程可追溯、可驗(yàn)證，如何利用技術(shù)自動(dòng)識(shí)別異常交易和潛在舞弊，如何利用機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）技術(shù)替代重復(fù)性的人工操作等。這些問題的研究，將有助于推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更有力的保障。最后，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育如何適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的需求，如何培養(yǎng)具備數(shù)字化素養(yǎng)、數(shù)據(jù)分析能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的復(fù)合型人才，也是未來研究的重要方向。只有不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的改革創(chuàng)新，才能為企業(yè)培養(yǎng)出更多高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善提供堅(jiān)實(shí)的人才支撐。

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、高校、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多方共同努力。本研究希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)實(shí)踐和理論提供一些有益的參考，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的持續(xù)改進(jìn)和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的不斷發(fā)展。

七.參考文獻(xiàn)

[1]COSO委員會(huì).內(nèi)部控制——整合框架[M].布魯斯·C·麥克唐納,等.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,2013.

[2]王明.內(nèi)部控制要素對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響研究——基于制造業(yè)上市公司的實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究,2018(5):45-52.

[3]張華.預(yù)算管理控制在企業(yè)運(yùn)營效率中的作用機(jī)制研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2020(3):78-85.

[4]李強(qiáng).ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2019(7):60-68.

[5]陳靜.大數(shù)據(jù)時(shí)代下供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制創(chuàng)新[J].金融監(jiān)管研究,2021(1):30-38.

[6]趙偉.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部控制評估中的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2017(12):52-55.

[7]劉芳.內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系的優(yōu)化研究——基于利益相關(guān)者理論[J].審計(jì)理論與實(shí)踐,2020(4):90-95.

[8]孫明.基于CSA審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制缺陷識(shí)別與整改研究[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2018(9):65-70.

[9]王麗.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生內(nèi)部控制實(shí)踐能力與分析[J].高教探索,2019(6):75-80.

[10]周杰.案例教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)內(nèi)部控制課程中的應(yīng)用研究[J].教育與經(jīng)濟(jì),2021(2):88-93.

[11]CPA.EnterpriseRiskManagement—IntegratedFramework[M].AmericanInstituteofCPAs,2017.

[12]Dinsmore,P.A.,&貫詩圣.內(nèi)部控制：從理論到實(shí)踐[M].企業(yè)管理出版社,2015.

[13]COSO委員會(huì).企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架[M].阿爾文·A·艾倫,詹姆斯·M·莫爾斯.布魯斯·C·麥克唐納,等.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,2004.

[14]內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[J].國際內(nèi)部審計(jì),2016(3):15-20.

[15]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

[16]鄭曉瑩.中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2017(8):60-63.

[17]梁得勝.信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)與對策[J].會(huì)計(jì)之友,2019(5):45-48.

[18]肖虹.會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)研究[J].會(huì)計(jì)教育,2020(11):70-74.

[19]王新新.基于過程管理的內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[J].審計(jì)研究,2016(4):55-62.

[20]張瑞華.內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)融資約束的影響研究[J].金融研究,2021(7):120-130.

[21]劉俊勇.企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)研究,2015(1):150-160.

[22]陳信元,薛爽.內(nèi)部控制信息與企業(yè)價(jià)值——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)研究,2012(4):117-128.

[23]朱凱.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部控制的變革路徑[J].財(cái)會(huì)世界,2022(3):30-33.

[24]王志華.在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用前景探討[J].審計(jì)科技,2021(2):45-50.

[25]孫錚,李增泉.內(nèi)部控制理論發(fā)展脈絡(luò)與未來趨勢[J].會(huì)計(jì)研究,2014(7):3-10.

[26]趙子夜.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系改革與實(shí)踐能力培養(yǎng)研究[J].教育發(fā)展研究,2018(9):65-71.

[27]楊有紅.公司治理結(jié)構(gòu)理論及其發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài),2005(1):80-86.

[28]COSO委員會(huì).控制環(huán)境：內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)[M].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,1992.

[29]COSO委員會(huì).風(fēng)險(xiǎn)評估：識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)[M].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,1992.

[30]COSO委員會(huì).控制活動(dòng)：幫助確保管理指令得以執(zhí)行的政策和程序[M].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,1992.

[31]COSO委員會(huì).信息與溝通：確保在控制過程中獲取必要信息，并在內(nèi)進(jìn)行溝通[M].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,1992.

[32]COSO委員會(huì).監(jiān)督活動(dòng)：確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的過程[M].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版社,1992.

[33]Datar,S.M.,&Ramachandran,V.R.Internalcontrolandcostmanagement:Anoverview[M].McGraw-HillIrwin,2014.

[34]Penman,S.H.Financialstatementanalysisandsecurityvaluation[M].McGraw-HillEducation,2013.

[35]Soliman,M.T.Auditingcashbalances:Ananalysisofriskfactorsandprocedures[J].TheAccountingReview,2008,83(2):583-614.

[36]DeFond,M.L.,&Zhang,J.Internalcontrol,informationenvironmentandcorporategovernance:evidencefromEurope[J].TheAccountingReview,2004,79(2):289-314.

[37]Doyle,J.S.,Ge,W.,&Zhang,W.A.Internalcontrolweaknesses,informationenvironment,andstockreturnsaroundIPOs[J].TheAccountingReview,2007,82(2):665-693.

[38]Bronson,K.C.Thecontrolenvironment:Thefoundationoftheinternalcontrolstructure[J].JournalofAccountancy,1994(177):39-50.

[39]Knechel,W.R.,&Salterio,S.E.Professionaljudgmentinauditing:Anoverview[J].Auditing:AJournalofPractice&Theory,2002,21(1):1-16.

[40]Beasley,M.S.,Carcello,J.V.,Gordon,L.A.,&Radtke,M.O.Theroleofinternalcontrolincorporategovernance:Asynthesisoftheempiricalliterature[J].TheAccountingReview,2009,84(6):1611-1648.

八.致謝

本論文的完成，離不開眾多師長、同學(xué)、朋友以及家人的鼎力支持與無私幫助。在此，謹(jǐn)向他們致以最誠摯的謝意。

首先，我要衷心感謝我的導(dǎo)師XXX教授。從論文的選題構(gòu)思到研究設(shè)計(jì)，從數(shù)據(jù)收集分析到最終定稿，X教授始終以其淵博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和悉心的指導(dǎo)，為我指明了研究方向，解決了研究過程中遇到的諸多難題。X教授不僅在學(xué)術(shù)上給予我極大的幫助，更在思想上和人生道路上給予我深刻的啟迪。他的言傳身教，讓我深刻體會(huì)到作為一名會(huì)計(jì)學(xué)研究者應(yīng)有的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。每當(dāng)我遇到瓶頸時(shí)，X教授總能以其豐富的經(jīng)驗(yàn)為我提供新的思路和解決方案。在此，謹(jǐn)向X教授致以最崇高的敬意和最衷心的感謝！

感謝A集團(tuán)及其下屬子公司為本研究提供了寶貴的案例素材和實(shí)踐機(jī)會(huì)。特別感謝A集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)XXX先生、內(nèi)控部負(fù)責(zé)人XXX女士以及審計(jì)部門XXX先生在訪談過程中所提供的深入見解和詳細(xì)信息。他們不僅分享了A集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的豐富實(shí)踐，還就當(dāng)前控制中存在的問題和改進(jìn)方向提出了寶貴的建議，為本研究提供了翔實(shí)可靠的第一手資料。此外，感謝B子公司和C子公司在數(shù)據(jù)收集過程中給予的積極配合和大力支持。

感謝在論文寫作過程中給予我?guī)椭母魑煌瑢W(xué)和同窗。與他們的交流和討論，不僅拓寬了我的研究視野，也激發(fā)了我對會(huì)計(jì)學(xué)問題的深入思考。特別感謝XXX同學(xué)在數(shù)據(jù)收集和整理過程中提供的幫助，以及XXX同學(xué)在論文修改過程中提出的寶貴意見。

感謝XXX大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的各位老師，他們?yōu)槲掖蛳铝嗽鷮?shí)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)，為我進(jìn)行本研究提供了必要的理論指導(dǎo)。感謝XXX大學(xué)書館提供的豐富的文獻(xiàn)資源和便捷的查閱服務(wù)，為我的研究提供了有力的保障。

最后，我要感謝我的家人。他們是我最堅(jiān)強(qiáng)的后盾，他們的理解、支持和鼓勵(lì)是我能夠順利完成學(xué)業(yè)和研究的動(dòng)力源泉。感謝他們在我遇到困難時(shí)給予的耐心傾聽和無私幫助。

由于本人水平有限，論文中難免存在疏漏和不足之處，懇請各位老師和專家批評指正。

再次向所有關(guān)心、支持和幫助過我的人表示衷心的感謝！

九.附錄

附錄A：訪談提綱

一、基本情況

1.您的姓名、單位、職務(wù)、工作年限、學(xué)歷背景（是否會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)）。

2.您主要負(fù)責(zé)哪些工作內(nèi)容，涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的哪些方面？

二、控制體系運(yùn)行現(xiàn)狀

1.您認(rèn)為貴單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系目前運(yùn)行得如何？存在哪些主要問題？

2.貴單位在預(yù)算管理、資產(chǎn)保護(hù)、交易授權(quán)、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面有哪些具體的控制措施？執(zhí)行情況如何？

3.貴單位如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估？評估結(jié)果如何應(yīng)用？

4.信息系統(tǒng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮了哪些作用？存在哪些不足？

三、會(huì)計(jì)專業(yè)背景從業(yè)人員的實(shí)踐情況

1.您認(rèn)為會(huì)計(jì)專業(yè)背景的從業(yè)人員在實(shí)踐工作中，哪些能力比較重要？

2.您認(rèn)為目前會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在進(jìn)入貴單位工作后，有哪些方面的能力需要提升？

3.貴單位是否有針對會(huì)計(jì)專業(yè)背景從業(yè)人員的培訓(xùn)或發(fā)展計(jì)劃？

四、改進(jìn)建議

1.您認(rèn)為如何才能更好地完善貴單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系？

2.您對會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育如何培養(yǎng)相關(guān)人才有何建議？

五、其他

1.您對內(nèi)