第十二章所有者權(quán)益第一節(jié)投入資本第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益返回第一節(jié)投入資本一、投入資本的概念投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。當出資者繳清所有出資額之后，實收資本或股本與注冊資本相等。投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為現(xiàn)金資產(chǎn)投資和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，包括貨幣投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和存貨投資等。下一頁返回第一節(jié)投入資本二、投入資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本（2）股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積——股本溢價。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本（1）企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。（2）企業(yè)接受投入材料物資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。（三）實收資本（或股本）變動上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本1.增加資本一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本2.減少資本企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。庫存股亦稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫存股在回購后并不注銷，而由公司自己持有，在適當?shù)臅r機再向市場出售或用于對員工的激勵。簡單地說，庫存股就是公司將已經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場中買回，存放于公司，而尚未再出售或是注銷。上一頁下一頁返回第一節(jié)投入資本它的特性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)利，而公司解體時也不能變現(xiàn)?！皫齑婀伞辟~戶核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。借記收購的本公司股份金額，貸記出售的股份或獎勵給員工的股份，余額在借方，表示企業(yè)持有本公司股份的金額。上一頁返回第二節(jié)資本公積一、資本公積的概念及形成資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。下一頁返回第二節(jié)資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情況下，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積；因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額形成的資本公積等。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本，不得用于彌補虧損。上一頁下一頁返回第二節(jié)資本公積二、資本公積的核算企業(yè)應(yīng)通過“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動情況，并分別按“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積”進行明細核算。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）。（一）資本溢價企業(yè)在初始投資時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般較少產(chǎn)生資本溢價。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)有了一定的內(nèi)部積累。上一頁下一頁返回第二節(jié)資本公積此時，如果有新的投資者想加入，則新加入者應(yīng)付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者同樣的投資比例，而新投資者的出資額大于其享有的份額部分就形成了資本溢價。（二）股本溢價我國公司法規(guī)定，股份有限公司可按面值或溢價發(fā)行股票籌集資金。在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)取得的收入中，股票面值部分作為股本處理，超過股票面值的部分即為股本溢價，計入資本公積。上一頁下一頁返回第二節(jié)資本公積溢價發(fā)行的股票，與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金、股票印刷成本等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額，先從溢價中抵扣；如果溢價不足抵扣的，則不足抵扣的部分應(yīng)沖減盈余公積和利潤分配——未分配利潤。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。上一頁返回第三節(jié)留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，是從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤。一、盈余公積的核算盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按規(guī)定的比例（10%）提取的，任意盈余公積按照股東會或股東大會決議提取。當法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可不再提取。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。下一頁返回第三節(jié)留存收益轉(zhuǎn)增資本后留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶來核算盈余公積的提取、使用等情況，并分別按“法定盈余公積”“任意盈余公積”進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積金、任意盈余公積金”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”“實收資本（或股本）”科目。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。上一頁下