第四章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項減值返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。簽發(fā)、使用商業(yè)匯票應(yīng)以交易雙方的商品購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行法律規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月，因此在會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)是一種流動資產(chǎn)。（二）商業(yè)匯票的分類下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票按照票據(jù)是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人應(yīng)按票面金額加上按票面金額、票面利率和票據(jù)期限計算的利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。商業(yè)匯票按照票據(jù)承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的一種票據(jù)行為。銀行承兌匯票的承兌人為承兌申請人的開戶銀行。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)向開戶銀行申請銀行承兌匯票時，應(yīng)按票面金額的萬分之五向其支付手續(xù)費，并于匯票到期日前將票款足額交存其承兌銀行，否則，承兌銀行憑票向持票人無條件付款的同時，將對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款人。付款人收到其開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知該銀行付款。如果此時付款人存款賬戶余額不足以支付，付款人開戶銀行應(yīng)填制付款人未付款通知書，連同商業(yè)承兌匯票，通過持票人開戶銀行退給持票人，付款人開戶銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。（三）商業(yè)匯票的基本要素上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票上應(yīng)載明出票日期、付款人、收款人、出票金額、票面利率、匯票到期日等基本要素。匯票到期日根據(jù)出票日期及票據(jù)期限來確定，票據(jù)期限一般有定期和定日兩種表示方法。其中，定期付款的匯票自出票日起按月計算，不考慮各月份實際天數(shù)的多少，統(tǒng)一按足月對日為整月計算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票面利率一般以年利率表示，計息期限是指商業(yè)匯票自簽發(fā)日至計算日的時間間隔，可按月或日表示。因此，在計算應(yīng)收票據(jù)利息時應(yīng)注意單位的統(tǒng)一，即應(yīng)將年利率換算為月利率或日利率。換算公式如下：上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算在我國，只存在短期應(yīng)收票據(jù)。因此，企業(yè)收到的商業(yè)匯票一般按票據(jù)面值計價入賬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，該賬戶借記取得的商業(yè)匯票的面值和帶息票據(jù)應(yīng)計的利息，貸記貼現(xiàn)或到期收回的票據(jù)金額，余額在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和已計提的未收利息。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；企業(yè)收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收票據(jù)的到期商業(yè)匯票到期時，按實際收到的金額（到期值），借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額，貸記“財務(wù)費用”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的到期值，是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額。票據(jù)到期值計算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息不帶息商業(yè)匯票的應(yīng)收票據(jù)利息為0，因此，到期值為票據(jù)面值；帶息商業(yè)匯票的到期值，為票據(jù)的面值加上應(yīng)收票據(jù)利息。由于我國商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月，在中期期末和年度終了，通常應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值并沖減當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期收回票款時，尚未計提的利息部分直接沖減當(dāng)期財務(wù)費用。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×計息期限一般來說，銀行承兌匯票到期時能夠及時收回票款。商業(yè)承兌匯票則根據(jù)付款人賬戶資金是否足額分為兩種情況：一種是付款人足額支付票款，賬務(wù)處理同例4?3所示；一種是付款人賬戶資金不足，付款人無力支付票款，銀行退票，由收、付款人自行處理。此時，收款人應(yīng)將商業(yè)承兌匯票的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書，是指在票據(jù)背面或粘貼單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)背書人將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，借記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費”等科目，按票據(jù)賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。企業(yè)應(yīng)將背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票在備查簿中進行登記，并于票據(jù)到期付款人如期付款時在備查簿中予以注銷。如果付款人到期無力支付，背書人負(fù)連帶付款責(zé)任。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定的貼現(xiàn)利息后，支付給票據(jù)貼現(xiàn)人相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額（即貼現(xiàn)凈額）的一種融資行為。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值?貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率是指銀行規(guī)定的貼現(xiàn)利率，一般按年表示，計算貼現(xiàn)息時通常也要換算為月利率或日利率；貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時間間隔。計算貼現(xiàn)期時，貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。在我國，銀行承兌匯票貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)基本上不存在到期不能收回票款的風(fēng)險，所以企業(yè)應(yīng)將銀行承兌匯票貼現(xiàn)視為不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)原則處理。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)存在票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險，企業(yè)將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)是一種帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上對票據(jù)到期無法收回的票款負(fù)有連帶償還責(zé)任，是貼現(xiàn)企業(yè)的一種負(fù)債，且該負(fù)債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票款后方可解除。因此，將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，若不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，則不能沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的金額。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)辦理商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目，按差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期，若付款人如期足額付款，則企業(yè)不需作賬務(wù)處理。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若付款人暫時未能如期足額付款，則企業(yè)應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)若付款人無力支付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶付款責(zé)任，應(yīng)按到期值支付款項給辦理貼現(xiàn)的銀行，同時再與付款人協(xié)商處理，并按票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；同時，按票據(jù)到期值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收的款項。包括企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價款、增值稅款以及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款屬于短期債權(quán)，列為流動資產(chǎn)，因此它不包括超過1年的應(yīng)收分期銷貨款；應(yīng)收賬款屬于商業(yè)信用債權(quán)，因此它不包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等非商業(yè)信用債權(quán)。（二）應(yīng)收賬款的計價下一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款一般情況下，應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額計價入賬。企業(yè)實行商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷貨退回等銷售政策及制度時，應(yīng)視情況對應(yīng)收賬款的入賬金額進行相應(yīng)的調(diào)整。二、應(yīng)收賬款的核算為了及時反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶借記銷售商品等應(yīng)收而未收的款項，貸記收回的前欠款項，借方余額表示尚未收回的款項，貸方余額表示多收的款項。上一頁下一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額（含代購貨方墊付的包裝費、運雜費等）借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)繳納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，其預(yù)收的款項也可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（一）存在商業(yè)折扣的情形商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為了促銷而對商品價目單的價格給予的一定的折扣。商業(yè)折扣可用百分比表示，如10%、20%等。上一頁下一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格作為應(yīng)收賬款的入賬金額，商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。（二）存在現(xiàn)金折扣的情形現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常表示為“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的現(xiàn)金折扣；如果在10天后至20天內(nèi)付款，可享受1%的現(xiàn)金折扣；如果在20天后至30天內(nèi)付款，則應(yīng)全額付款）?，F(xiàn)金折扣的會計處理方法有兩種：一種是總價法；另一種是凈價法。采用總價法，銷貨方按扣除現(xiàn)金折扣前的實際售價全額入賬。上一頁下一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為理財費用的增加，計入財務(wù)費用。采用凈價法，銷貨方按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。購貨方放棄的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。在我國會計實務(wù)中，現(xiàn)金折扣采用總價法核算。需要指出的是，在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意購銷合同中是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，因為兩種情況下購買方享有的折扣金額是不同的。（三）存在銷售退回與折讓的情形銷貨退回是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不一致，購貨方退回商品的現(xiàn)象。上一頁下一頁返回第二節(jié)應(yīng)收賬款銷貨折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不一致，應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。企業(yè)發(fā)生銷貨退回和折讓，根據(jù)紅字專用發(fā)票直接沖減主營業(yè)務(wù)收入和相應(yīng)的應(yīng)交增值稅。上一頁返回第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。為了及時反映預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，并按供應(yīng)單位進行明細(xì)核算。該賬戶借記預(yù)付款項，貸記收到預(yù)購的材料等沖銷的價款，借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額表示應(yīng)付的貨款（尚未補付的款項）。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按采購成本等，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目；補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。下一頁返回第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款企業(yè)預(yù)付在建工程的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的款項直接計入“應(yīng)付賬款”科目。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。上一頁下一頁返回第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款主要包括：備用金；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種代墊款；存出保證金（如租入包裝物支付的押金等）；應(yīng)收的各種賠款、罰款；其他各種應(yīng)收、暫付款項。為了及時反映和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)收款的增減和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，并按對方單位或個人進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“管理費用”等科目，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。上一頁下一頁返回第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款備用金是指企業(yè)內(nèi)部科室、車間、部門因經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。備用金按備用方式不同，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是指企業(yè)用款部門和人員按定額持有的備用金。具體做法是：企業(yè)根據(jù)使用部門和人員的實際需要，核定備用金定額，并由財務(wù)部門按定額將備用金撥付給用款部門和人員周轉(zhuǎn)使用。用款部門按規(guī)定用途使用后報銷，由財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額。非定額備用金是指企業(yè)用款部門和人員不按固定金額持有的備用金。上一頁下一頁返回第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款具體做法是：由財務(wù)部門根據(jù)實際需要，預(yù)付給用款單位和人員一定數(shù)額的備用金。用款單位和人員每次需要時，向財務(wù)部門申請，按規(guī)定用途使用后向財務(wù)部門報銷，財務(wù)部門根據(jù)實際使用金額多退少補，同時注銷該債權(quán)。上一頁返回第四節(jié)應(yīng)收款項減值壞賬（或稱為應(yīng)收款項減值），是指企業(yè)由于某種原因而不能收回的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失（或應(yīng)收款項減值損失）。壞賬的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。為核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記價值恢復(fù)轉(zhuǎn)回應(yīng)沖減的減值損失，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶后無余額。一、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在日常核算中對應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予以考慮,在實際發(fā)生壞賬時,直接沖銷應(yīng)收款項,并確認(rèn)壞賬損失的方法。下一頁返回第四節(jié)應(yīng)收款項減值即，在發(fā)生壞賬時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和謹(jǐn)慎性原則要求，其結(jié)果將導(dǎo)致日常核算損益不實，應(yīng)收款項虛增，歪曲了企業(yè)期末的財務(wù)狀況。二、備抵法備抵法是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用一定的方法估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的方法。（一）備抵法的賬務(wù)處理上一頁下一頁返回第四節(jié)應(yīng)收款項減值采用備抵法核算壞賬時，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，并可按應(yīng)收款項的類別進行明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)備抵賬戶，貸記計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)等，借記應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，余額在貸方，表示已提未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科