論如何有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用為應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)形式，我國(guó)將在“十二五”規(guī)劃中，著力加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，在轉(zhuǎn)型創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、較快發(fā)展。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展，必須致力于在發(fā)展中促轉(zhuǎn)變、在轉(zhuǎn)變中謀發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)客觀的評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)，促進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合，提高了管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力和抗沖擊力，內(nèi)部審計(jì)在保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展中起到了不可或缺的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和職能特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類(lèi)型之一，2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值，并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵從傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益行為的職能擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和公司治理的評(píng)價(jià)和改善上，強(qiáng)調(diào)通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，增加組織價(jià)值，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的新發(fā)展，有助于其職能在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)職能特點(diǎn)

(1)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立雖然有國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，但其根本目的是為組織增加價(jià)值，從成本效益、合規(guī)性、系統(tǒng)性等多方面關(guān)注企業(yè)的資源使用情況，促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提高?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。

(2)審計(jì)范圍覆蓋經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)領(lǐng)域

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等以?xún)?nèi)部監(jiān)督為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將服務(wù)范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及公司治理等環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立完善管理制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、建立良好企業(yè)道德文化等方面提供更多的評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)。

(3)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域，包括投資、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析、檢查、測(cè)試，按照各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置審計(jì)資源，提出管理建議，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)部控制機(jī)制服務(wù)。

(4)審計(jì)成果運(yùn)用的及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中能夠發(fā)揮最好效果和最大作用的首要條件之一是“及時(shí)性”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬(wàn)變，迫切需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行改善。因此，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。在后續(xù)審計(jì)、審計(jì)建議整改落實(shí)督辦等工作中都要體現(xiàn)“及時(shí)性”，心中應(yīng)有時(shí)間價(jià)值觀。

(5)審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)

內(nèi)部審計(jì)的職能隨著企業(yè)目標(biāo)的變化而變化，所有工作均圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在的主要問(wèn)題

1.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化

當(dāng)前，外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，為了抓住機(jī)遇，求得生存和發(fā)展，企業(yè)更加專(zhuān)注市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、訂單兌現(xiàn)及產(chǎn)品質(zhì)量等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的領(lǐng)域，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)顯得重視程度不夠，主要表現(xiàn)為：一是部分企業(yè)習(xí)慣安排一些年紀(jì)較大、將要退休的財(cái)務(wù)或其他管理人員進(jìn)入審計(jì)部門(mén)，將其作為“養(yǎng)老”過(guò)渡部門(mén)，而審計(jì)職能的作用常常被企業(yè)忽視；二是當(dāng)審計(jì)決定影響企業(yè)短期目標(biāo)時(shí)，就有可能得不到有效執(zhí)行；三是未經(jīng)管理層同意的審計(jì)項(xiàng)目，即使審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了審計(jì)，提出的審計(jì)意見(jiàn)或管理建議也得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)職能存在弱化趨勢(shì)。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)方法限制了作用的發(fā)揮

目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)仍然采用傳統(tǒng)的手工方式開(kāi)展審計(jì)工作，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計(jì)，已無(wú)法滿(mǎn)足組織對(duì)審計(jì)的要求；加之，企業(yè)管理平臺(tái)的提高，電子計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)在企業(yè)管理中得到了普遍應(yīng)用，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以傳統(tǒng)手工進(jìn)行審計(jì)，顯然在效率和效果方面都將大打折扣，因此，審計(jì)的作用無(wú)法充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)的地位受到挑戰(zhàn)

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的職能往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，內(nèi)審部門(mén)的設(shè)立是國(guó)資委、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，而不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的要求，因此，小型企業(yè)基本不設(shè)審計(jì)部門(mén)或內(nèi)審人員，大、中型企業(yè)雖然按照國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定設(shè)立，但有的與紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)合并設(shè)立；有的與財(cái)會(huì)部門(mén)合并設(shè)立；即便是單獨(dú)設(shè)立，也常常定位為二、三類(lèi)部室，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部地位不高，開(kāi)展工作往往很被動(dòng)，因而其作用的發(fā)揮受到了很大程度影響。由于認(rèn)識(shí)存在不足，使內(nèi)部審計(jì)在部分企業(yè)中的獨(dú)立性、權(quán)威性受損，內(nèi)部審計(jì)的地位受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

三、提升內(nèi)部審計(jì)職能作用的具體方法

1.同心歸核、資源聚焦，明確審計(jì)目標(biāo)

(1)同心歸核，明確工作定位

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心目標(biāo)是利潤(rùn)（股東價(jià)值）的最大化，而核心競(jìng)爭(zhēng)力是確保企業(yè)核心目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，軟實(shí)力則是核

心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前防范、事中控制及事后監(jiān)督相結(jié)合，進(jìn)一步提升企業(yè)軟實(shí)力，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)部審計(jì)必須圍繞企業(yè)核心目標(biāo)（效益），明確工作定位，確定審計(jì)目標(biāo)。如經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)合同價(jià)格評(píng)審應(yīng)作為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，把降低采購(gòu)成本做為審計(jì)主要目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，雖然對(duì)第一管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為基本職能，但審計(jì)重點(diǎn)仍應(yīng)放在成本控制、銷(xiāo)售管理等提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)節(jié)上。

(2)資源聚焦，突出工作重點(diǎn)

目前，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的延伸，已從單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督逐漸擴(kuò)展到與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有事項(xiàng)，工作內(nèi)容更寬、審計(jì)對(duì)象更廣，但是，審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員的有限性和知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性使內(nèi)部審計(jì)不能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的所有問(wèn)題都一一解決，必須建立工作方法、工作平臺(tái)、工作思路的“隨動(dòng)”機(jī)制，聚焦資源，突出工作重點(diǎn)，抓好管理層和股東關(guān)注的重點(diǎn)及影響企業(yè)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，按照先重點(diǎn)后一般、先急后緩的原則，制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃，開(kāi)展審計(jì)工作。

2.延伸管理、服務(wù)增值，增強(qiáng)職能效果

(1)延伸管理，拓展審計(jì)內(nèi)涵

延伸管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張以及外部環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)更加難以管控，內(nèi)部審計(jì)的職能也必將從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”向管理咨詢(xún)延伸，充分利用在實(shí)施檢查、評(píng)價(jià)職能中獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等信息，發(fā)揮決策參謀作用，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)涵。一是要向決策延伸。內(nèi)部審計(jì)要以?xún)?nèi)部觀察者的視角對(duì)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)、規(guī)模擴(kuò)張等發(fā)展戰(zhàn)略提出具有建設(shè)性的建議，為管理層科學(xué)決策提供幫助；二是要向流程延伸。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)健全內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程提供服務(wù)；三是要向改善延伸。要大力開(kāi)展管理審計(jì)、效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮顧問(wèn)咨詢(xún)作用。

(2)服務(wù)增值，提升工作價(jià)值

①改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下方面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。一是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)完成情況，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性；二是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的全面性和科學(xué)性；三是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性；四是檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的持續(xù)有效性。通過(guò)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

②完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、測(cè)試，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督及信息與溝通五要素評(píng)價(jià)是否存在控制缺陷，把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議及時(shí)向管理層反饋，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。

③加強(qiáng)公司治理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工及人力資源管理的審查，評(píng)價(jià)其健全性和有效性，客觀披露公司治理的空白、滯后、沖突，揭示和評(píng)價(jià)職能部門(mén)的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，形成約束機(jī)制，促進(jìn)公司治理不斷完善。

④幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要深入細(xì)致的檢查、評(píng)價(jià)并給出管理建議，幫助管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)上述管理延伸、咨詢(xún)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，為組織增加價(jià)值從而使審計(jì)實(shí)現(xiàn)“增值”。

3.協(xié)同融合、專(zhuān)業(yè)高效，強(qiáng)化系統(tǒng)建設(shè)

(1)加強(qiáng)協(xié)同融合，提高工作效率

一是做好體系協(xié)同融合。為了增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)均致力于開(kāi)展多種管理體系建設(shè)，包括：iso9001(質(zhì)量管理體系)、iso14001（環(huán)境管理體系）、ohsas18000（職業(yè)健康安全管理體系)及企業(yè)內(nèi)部控制體系等。但多種體系難免出現(xiàn)管理重復(fù)、資源重疊等現(xiàn)象，因此，必須將各種管理體系進(jìn)行協(xié)調(diào)融合，提高管理效率和效益。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立一方，最適合承擔(dān)該項(xiàng)任務(wù)，在工作中要加強(qiáng)協(xié)同融合，最大限度減少體系間的重復(fù)工作，節(jié)約系統(tǒng)資源，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)信息共享，以確保工作的全面性，提高企業(yè)綜合管理能力；二是做好項(xiàng)目協(xié)同融合。在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中首先要做到項(xiàng)目之間的信息、資料共享，審計(jì)發(fā)現(xiàn)相互借鑒，重要的是審計(jì)建議要有統(tǒng)一性和連續(xù)性，否則會(huì)讓被審單位無(wú)所適從，影響審計(jì)效果；其次要做好現(xiàn)場(chǎng)檢查、測(cè)試的協(xié)同工作，多個(gè)項(xiàng)目可同時(shí)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，集中解決審計(jì)難題，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率；三是做好監(jiān)督協(xié)同融合。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、檢查，在審計(jì)中應(yīng)與組織內(nèi)其他監(jiān)管部門(mén)工作協(xié)調(diào)一致。按照企業(yè)總體要求，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)日程安排等事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整，與外部審計(jì)和內(nèi)部職能部門(mén)，包括：財(cái)務(wù)、法律、紀(jì)監(jiān)、工會(huì)等部門(mén)廣泛合作，形成監(jiān)督合力，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，堵塞管理漏洞，最大限度防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。

(2)打造內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，提升工作效能

完善內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)審水平的重要保證，通過(guò)制定完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性、可操作性和適應(yīng)性，為順利開(kāi)展內(nèi)審工作提供制度保障；二是改進(jìn)審計(jì)方法。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，是改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)職能作用的重要手段，通過(guò)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件、工程決算軟件及辦公自動(dòng)化軟件應(yīng)用，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量；三是加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)是提高審計(jì)職能作用的前提，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已從“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”、“增值型”轉(zhuǎn)型發(fā)展，要求審計(jì)人員具備