PrivateaccountsDeloitte&ToucheErnst&YoungKPMGpeatMarwickPriceWaterhousePublicaccounts會計人員非金融類企業(yè)行政事業(yè)單位金融類企業(yè)社會組織會計人員的職業(yè)道德總論

第一章學習目標會計目標和會計基礎,以及會計核算的程序熟悉會計的含義和職能,會計對象和會計要素的概念,會計核算的前提及會計信息質量的基本特征,會計核算的基本方法掌握會計的不同定義,會計的產生和發(fā)展,及會計學科體系等內容了解01020405目錄Contents概述財務會計的基本假設和基礎會計對象會計要素會計核算程序方法會計信息質量要求031第一部分概述會計含義產生發(fā)展使用者及需要會計信息系統(tǒng)觀02會計管理工具觀會計藝術觀01管理活動觀0403目標職能會計是通過收集和利用一定的貨幣單位作為計量標準表現(xiàn)的經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益的一種管理活動近代會計現(xiàn)代會計新中國會計發(fā)展古代會計會計學科建立發(fā)展會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能會計產生至1494年，主要以貨幣和實物為計量單位，多采用單式記賬法1494年至19世紀末20世紀初。早期的意大利復式簿記（1494）工業(yè)革命后的會計折舊會計思想劃分資本與收益的思想成本會計財務報表審計以企業(yè)會計為主,以貨幣作為主要的計量單位,并開始普遍采用復式記賬法現(xiàn)代會計形成近代會計現(xiàn)代會計新中國會計發(fā)展古代會計會計學科建立發(fā)展會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能19世紀末20世紀初至今現(xiàn)代會計理論的形成清朝后期,我國從日本引入了借貸記賬法,開始了運用借貸記賬法進行會計核算的實踐。1985年1月《會計法》1992年頒布了“兩則”2006年2月15日，財政部一并通過了新的《企業(yè)會計準則》體系近代會計現(xiàn)代會計新中國會計發(fā)展古代會計會計學科建立發(fā)展會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能會計學原理財務會計學成本會計學管理會計學財務管理學審計學電算化會計…………02信息需求內部使用者外部使用者信息提供的方式0103企業(yè)管理層和職工盈利能力償債能力宏觀管理的會計信息整體情況財務報告會計報表及附注資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾和其他利益集團02職能目標01基本職能會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能通過對經濟活動的組織、控制、調節(jié)和指導,促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益擴展職能會計核算會計監(jiān)督會計核算是會計人員以貨幣為主要計量單位,通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬,為各有關方面提供會計信息的工作。會計核算是會計的首要職能,也是全部會計工作的基礎。主要從價值量上反映具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性全過程反映02職能目標01基本職能會計含義產生發(fā)展使用者及需要目標職能擴展職能會計核算會計監(jiān)督利用會計核算提供的信息,對經濟業(yè)務的合法性、合理性進行監(jiān)督,包括分析會計資料、檢查遵紀守法情況、評價活動成果、調整行動計劃等內容,是整個社會監(jiān)督體系的重要組成部分通過價值量指標進行,具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性對經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查全過程的監(jiān)督會計預測和決策會計規(guī)劃和控制會計分析和評價2第二部分會計假設和會計基礎會計假設會計基礎會計工作為其服務的特定單位或組織,是對會計人員進行核算采取的立場及空間范圍的界定會計主體界定需要進行會計處理的經濟事項將企業(yè)的經濟業(yè)務與投資者自身及其他會計主體的經濟業(yè)務嚴格區(qū)分開來明確會計核算的立場和地位區(qū)分會計主體和法律主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量也叫會計基本前提,是對會計這種經濟管理活動所依存的客觀環(huán)境中與會計相關的因素進行的抽象和概括,是對會計工作所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理界定,是會計工作的基本前提與制約條件。會計假設會計基礎會計主體在可預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。是對會計核算范圍的時間界定。持續(xù)經營會計分期貨幣計量也叫會計基本前提,是對會計這種經濟管理活動所依存的客觀環(huán)境中與會計相關的因素進行的抽象和概括,是對會計工作所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理界定,是會計工作的基本前提與制約條件。會計假設會計基礎會計主體將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的長短相同的期間。這種為了會計核算需要而人為劃分的相等時間單位,稱為會計期間。是持續(xù)經營假設的延續(xù)持續(xù)經營會計分期貨幣計量會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產經營活動。貨幣的計量單位貨幣價值的穩(wěn)定性會計假設會計基礎01權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告以收到或支付現(xiàn)金的時間作為確認收入或費用等的依據(jù)政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務會計實行權責發(fā)生制。例1—1：某企業(yè)20××年6月發(fā)生如下業(yè)務，假定不考慮流轉稅因素:1.銷售商品10000元,當月收到貨款8000元,另2000元貨款于下月收訖;2.預收商品銷售款3000元,商品于下月發(fā)出;3.銷售商品5000元,款項收到存入銀行;4.收到客戶支付的上月購貨欠款3000元;5.支付本月短期借款利息2000元;6.計算本月應負擔的分期付息到期還本的長期借款利息6000元。則不同會計基礎下確認的本月收入和費用如表1—1所示。業(yè)務權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用110000

8000

2

3000

35000

5000

4

3000

5

2000

20006

6000

合計15000800019000

20003第三部分會計信息的質量要求文本文本文本文本文本文本可靠性及時性重要性相關性可理解性可比性文本會計信息的質量特征實質重于形式文本相關性三可一相關是首要質量要求可比性可理解性相關性可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性同一企業(yè)不同時期可比不同企業(yè)相同會計期間可比。有用性真實性客觀性會計信息的質量特征及時性重要性實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)售后回購融資租賃企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項項目金額企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項,應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后會計信息的質量特征謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用穩(wěn)健性4第四部分會計對象和會計要素會計對象會計要素會計恒等式會計核算和管理的客體,即會計核算和監(jiān)督的內容基層單位或組織發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的經濟活動010203040506資產所有者權益收入利潤負債費用根據(jù)交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類,是從會計的角度揭示構成企業(yè)經濟活動的必要因素。概念會計對象會計要素會計恒等式分類靜態(tài)要素動態(tài)要素會計對象會計要素會計恒等式資產含義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。靜態(tài)要素負債特點由過去的交易或事項形成的資源由企業(yè)擁有或控制的資源在使用的過程中,預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益所有者權益分類資產按照流動性可分為流動資產和非流動資產含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式資產流動資產指滿足下列條件之一的資產:預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用主要為交易目的而持有預計在資產負債表日起一年內(含一年,下同)變現(xiàn)自資產負債表日起一年內,交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等。正常營業(yè)周期,是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式資產將一項資源確認為資產,除需要符合資產的定義外,還需同時滿足以下兩個標準:1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合資產定義但不符合資產確認條件的項目,不應當列入資產負債表。會計對象會計要素會計恒等式資產含義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。靜態(tài)要素負債特點由過去的交易或者事項形成是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債的償還會導致經濟利益的流出所有者權益分類負債可分為流動負債和非流動負債。含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式負債在負債滿足下列條件之一時,應當歸類為流動負債:預計在一個正常營業(yè)周期中清償主要為交易目的而持有自資產負債表日起一年內到期應予以清償企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。企業(yè)對資產和負債進行流動性分類時,應當采用相同的正常營業(yè)周期。非流動負債包括長期借款、長期應付款、應付債券、遞延所得稅負債等。被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式負債將一項現(xiàn)時義務確認為負債,除符合負債的定義外,還應同時滿足以下條件:1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目,應當列入資產負債表;符合負債定義但不符合負債確認條件的項目,不應當列入資產負債表。會計對象會計要素會計恒等式資產含義：又稱股東權益,是所有者對企業(yè)資產的剩余要求權,是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分靜態(tài)要素負債特點所有者權益不能單獨計量，而是依賴資產和負債的計量是所有者享有的剩余權益所有者權益分類實收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式所有者權益實收資本是投資者按照有關規(guī)定實際投入企業(yè)的資本；股本是按照股份面值計價的投入資本，我國上市公司發(fā)行的股票面值一般為每股一元人民幣。一般有限責任公司用實收資本，股份有限公司用股本。資本公積是指投資者共有的資本，包括資本（股本）溢價和其他來源形成的資本。盈余公積是指企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定及董事會決議從當期稅后利潤中提取并留存在企業(yè)的收益，可用于彌補企業(yè)虧損。未分配利潤是指企業(yè)尚未指明用途，留待以后再向股東分配的利潤。其他綜合收益的內容超出了基礎會計的范疇，大家可以在其他課程中學習，此處不再贅述。含義分類確認列報會計對象會計要素會計恒等式所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素,尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。所有者權益項目應當列入資產負債表,至少應單獨列示實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益會計對象會計要素會計恒等式收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。動態(tài)要素費用企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經營成果。特點列報會計對象會計要素會計恒等式分類確認在日常活動中形成的會導致所有者權益的增加帶來的經濟利益流入與所有者投入資本無關。按性質可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入以及建造合同收入等按企業(yè)經營業(yè)務的主次,收入可分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入等。收入特點列報會計對象會計要素會計恒等式分類確認合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。收入特點列報會計對象會計要素會計恒等式分類確認在日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫嘁娴臏p少是與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出按功能可以分為從事經營業(yè)務發(fā)生的費用、管理費用、銷售費用和財務費用等管理費用、銷售費用和財務費用可統(tǒng)稱為期間費用,在費用發(fā)生時直接計入當期利潤費用特點列報會計對象會計要素會計恒等式分類費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加,且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。為保證費用的準確確認,應當遵循以下原則:劃分收益性支出和資本性支出的原則,配比原則。劃分收益性支出與資本性支出原則,是指在會計核算中應合理劃分收益性支出與資本性支出。如果一項支出所帶來的經濟收益只與本會計期間有關,那么該項支出就是收益性支出;配比原則也稱收入與費用配比原則,是指企業(yè)在進行會計核算時,收入與其相關的成本費用應當配比,同一會計期間的各項收入及與該收入相關的成本費用,應當在同一會計期間內確認。確認符合費用定義和確認條件的項目，應當列入利潤表。費用來源會計對象會計要素會計恒等式確認列報利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認；其金額的確定也主要取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量利潤利潤項目應當列入利潤表靜態(tài)要素之間的會計等式概念又稱會計等式、會計平衡公式,是抽象地反映企業(yè)資金運動所引起的資金內部各種因素數(shù)量變化的相互平衡關系的一種數(shù)量模型動態(tài)要素之間的會計等式資產=負債+所有者權益收入-費用=利潤會計對象會計要素會計恒等式全部要素之間的會計等式資產期末+費用=負債期末+所有者權益期初+收入例1—2：張彤及其同學投資50000元創(chuàng)辦了數(shù)碼公司。資產50000元=所有者權益50000元例1—3：開業(yè)一月之后,為增加產品品種,擴大企業(yè)在學校的知名度,張彤從同學處借入20000元資金用于廣告宣傳、增加商品品種和數(shù)量。資產70000元=負債20000元+所有者權益50000元上述會計等式還可以表述為:資產70000元-負債20000元=所有者權益50000元會計對象會計要素會計恒等式靜態(tài)要素之間的會計等式例1—4：張彤數(shù)碼公司在開業(yè)的第一個月共形成了200000元的銷售收入,相關的進貨成本為160000元,所有購進的貨物全部實現(xiàn)了銷售,第一個月發(fā)生的交通費、電話費、宣傳費等共計10000元,假定沒有其他支出，暫不考慮流轉稅因素（以下同）。則第一個月數(shù)碼專營店的利潤為:利潤=收入200000元-費用170000元(160000元+10000元)=30000元會計對象會計要素會計恒等式動態(tài)要素之間的會計等式例1—5：假定張彤數(shù)碼公司在第一個月只發(fā)生了例1—2~例1—4的經濟業(yè)務,而且銷售的商品全部收到現(xiàn)金,進貨支出及發(fā)生的費用全部用現(xiàn)金支付,則月末的會計等式為：資產期末100000元=負債期末20000元+(所有者權益期初50000元+利潤30000元)或：資產期末100000元=負債期末20000元+所有者權益期末80000元會計對象會計要素會計恒等式全部要素之間的會計等式例1—6：張彤數(shù)碼公司的業(yè)務依例1-1~例1-3。本月從批發(fā)商處購得160000元的數(shù)碼產品,款項全部以現(xiàn)金支付。資產期末70000元=負債期末20000元+所有者權益期初50000元例1—7：本月數(shù)碼公司銷售商品的收入共計200000元,全部收到現(xiàn)金。資產期末270000元=負債期末20000元+所有者權益期初50000元+收入200000元例1—8：數(shù)碼公司第一個月發(fā)生的交通費、電話費等共計10000元,全部用現(xiàn)金支付。資產期末260000元+費用10000元

=負債期末20000元+所有者權益期初50000元+收入200000元例1—9：本月購進的160000元的數(shù)碼產品全部銷售,結轉其成本。資產期末100000元=負債期末20000元+所有者權益期末800000元會計對象會計要素會計恒等式經濟業(yè)務對會計等式的影響（二）經濟業(yè)務對會計方程式的影響例：A企業(yè)月初資產、負債和所有者權益的平衡關系如下表：單位：元

資產

金額

負債和所有者權益

金額銀行存款250000

短期借款100000原材料150000

應付賬款150000固定資產600000

所有者權益750000

合計1000000

合計1000000＋＝資產負債所有者權益收到投資案例1：股東追加投入貨幣資金80萬元。規(guī)律：資產與權益同增【資產和權益總量增加】影響：資產（+800000）=負債+所有者權益（+800000）分析：銀行存款增加80萬元，實收資本增加80萬元假定本月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：＋＝資產負債所有者權益案例2：公司向銀行借入30萬元存入銀行。規(guī)律：資產與權益同增【資產和權益總量增加】影響：資產（+300000）=負債（+300000）+所有者權益分析：銀行存款增加30萬元，短期借款增加30萬元收到借款假定本月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：例3：公司以銀行存款15萬元償還所欠銀行貸款。規(guī)律：資產與權益同減【資產和權益總量減少】影響：資產（-150000）=負債（-150000）+所有者權益分析：銀行存款減少15萬元，短期借款減少15萬元＋＝＋＋＋償還貸款資產負債所有者權益假定本月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：＋＝資產負債所有者權益例4：公司以銀行存款購入原材料10萬元。購買材料規(guī)律：資產內部此增彼減【資產總量不變，結構改變】影響：資產（-100000、+100000）=負債+所有者權益分析：銀行存款減少10萬元，原材料增加10萬元假定本月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：經濟業(yè)務對會計要素的影響可以概括為四大類1.一項資產或費用增加，另一項資產或費用減少，增減金額相等。2.一項權益或收入增加，另一項權益或收入減少，增減金額相等。3.資產（或費用）與權益（或收入）同時增加，雙方增加金額相等4.資產（或費用）與權益（或收入）同時減少，雙方減少金額相等見下頁會計對象會計要素會計恒等式經濟業(yè)務對會計等式的影響5第五部分會計核算的程序和方法核算程序處理方法會計循環(huán)會計核算程序A會計處理方法B會計循環(huán)C會計核算程序指會計在加工處理數(shù)據(jù)并形成最終會計信息的過程中所特有的步驟,包括會計確認、計量、記錄與報告等環(huán)節(jié)會計處理方法可以分為會計核算方法和會計管理方法。財務會計主要論述會計核算方法,管理會計主要論述會計管理方法。會計工作從對各項經濟業(yè)務數(shù)據(jù)的篩選到信息輸出,需要經過一系列的工作步驟和程序,從日常的會計確認、計量與記錄,到期末提供財務報告,每一期間的會計工作都按照這個基本程序,采用既定的會計核算方法,有步驟地、連續(xù)地、周而復始地進行,形成會計工作程序的循環(huán)。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表及其附注而確定其金額的過程。會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素加以正式記錄或列入最終財務報表的過程會計確認包括兩個步驟:初次確認：將經濟業(yè)務傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述并用金額將其歸集入賬戶之中進行核算;再次確認：將前述歸集并核算的會計信息最終在報表中進行列示。確認計量記錄報告在會計日常記錄的基礎上根據(jù)需要和可能,進一步對會計信息的加工整理,是企業(yè)內外有關單位和人員了解企業(yè)經營狀況的基本手段1234核算程序處理方法會計循環(huán)對經過確認而進入會計系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù),通過預先設置好的各種賬戶,運用一定的文字與金額,按照復式記賬的有關要求在預先設定的賬簿中進行登記的過程歷史成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值重置成本會計計量包括:計量單位和計量基礎。計量單位是指計量尺度的量度單位。貨幣是主要的計量單位計量基礎也叫計量屬性,反映會計要素金額的確定基礎歷史成本又稱實際成本,是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。重置成本又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)實投入成本,是按照當前市場條件重新取得同樣資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金