目錄TOC\o"1-3"\h\u316881前言 前言研究目的和意義銷售與收款循環(huán)審計是企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵，通過強化對公司“銷售與收款”審計體系的建立，讓公司的“銷售”與“收款”的經(jīng)營行為更加合理標準，通過對“銷售”的流程進行完整記錄，同時對公司銷售發(fā)貨及應(yīng)收賬款運用合理的內(nèi)部控制措施，以改善企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。通過對肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款循環(huán)審計的研究，發(fā)現(xiàn)公司存在收賬款的真實性未得到確認、未審出收入跨期情況及未審出銷售合同審批不規(guī)范等問題，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)目前的研究現(xiàn)狀，為了對公司銷售與收款的審計進行改進，保證企業(yè)銷售與收款的合理性與有效性，以此減少公司在銷售與收款的審計工作，改善企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)現(xiàn)有的問題，促進公司高質(zhì)量發(fā)展。國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述國外相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述為探討解決肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款循環(huán)審計的問題，本人查閱了國內(nèi)外有關(guān)這方面的研究，將其重點內(nèi)容加以總結(jié)，總結(jié)如下。CHRISTENSENLEIF（2022）的研究結(jié)果表明，接受內(nèi)部審計的建議，提高內(nèi)部控制水平，進而可以降低銷售與收款審計的審計風(fēng)險。MATEJDRASCEK(2024)通過介紹內(nèi)部審計目的驅(qū)動理論，強調(diào)其在提高組織效率和與戰(zhàn)略目標保持一致方面的作用。重新定義內(nèi)部審計對企業(yè)成功的貢獻，并希望能運用到企業(yè)內(nèi)部審計中提高效率。通過國外學(xué)者對此方面的研究，可以發(fā)現(xiàn)，提高銷售與收款審計在公司經(jīng)營的重要性，可以減少企業(yè)進行銷售與收款的審計風(fēng)險，為公司健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。國內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀文獻綜述除了查閱國外相關(guān)研究文獻，還查閱了國內(nèi)相關(guān)文獻，國內(nèi)學(xué)者的主要觀點綜述如下：趙倩（2021）在銷售循環(huán)審計研究中，認為在實際操作中，應(yīng)該先弄清楚被審核單位的“售回”周期中特定的步驟，弄清楚每一個步驟的工作方式，判斷它運作中的薄弱之處；把握好審計流程中的關(guān)鍵點。王雅欽（2022）在研究銷售與收款內(nèi)部控制審計時，認為在審計過程中需要注意以下幾個方面，比如在市場調(diào)研中，產(chǎn)品銷售情況的依據(jù)來源是否可靠；客戶的信用程度如何，是否存在較長跨期交易或賒賬的可能性；有關(guān)銷售與收款的管理制度設(shè)計是否完善對于企業(yè)內(nèi)部審計很關(guān)鍵。應(yīng)佩容（2022）表示大部分的財務(wù)造假都是由管理層精心設(shè)計的，而且很有可能還會有外界的組織來幫助造假，手段多樣，造假鏈條復(fù)雜而又隱秘，內(nèi)部審計的作用非常重要。劉俊生（2022）通過對銷售與收款循環(huán)審計中的錯報風(fēng)險進行分析，認為企業(yè)在登記收款與企業(yè)實際收到的現(xiàn)金不相符的風(fēng)險，可以通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制或者定期檢查企業(yè)是否將收入計入合理的會計期間，以提高銷售與收款審計效率。王潤昊（2023）銷售與收款循環(huán)審計是重中之重。這一流程涉及了企業(yè)經(jīng)營中最重要的業(yè)務(wù)活動，更是上市公司發(fā)生舞弊行為和財務(wù)錯報的高頻環(huán)節(jié)。對于制造行業(yè)賒銷頻繁及產(chǎn)品定價方面自主性較高，企業(yè)虛增收入的舞弊可能性較高，應(yīng)當針對企業(yè)銷售與收款循環(huán)常見問題和舞弊手段采用更合理、全面的風(fēng)險。徐一路(2023)等人認為，大數(shù)據(jù)背景下要不斷推動以大數(shù)據(jù)為核心的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，才能應(yīng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用給審計行業(yè)帶來的變革，應(yīng)將創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計方式運用到企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計中，提升審計質(zhì)量及效果。王亞萍（2024）認為應(yīng)收賬款審計是對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的檢查與考核，它的重要性是不容忽視的。應(yīng)收賬款審計有助于企業(yè)識別與防范財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營效率與收益提高。謝浩（2024）認為一些企業(yè)為追求更高的營業(yè)利潤，往往將收取的費用或作為代理的業(yè)務(wù)收入全額計入銷售收入，在進行收款審計時特別要注意合同中是否規(guī)定了代收代付的款項，并確認這些款項是否已正確排除在銷售收入的計算之外，進一步提高銷售收入的審計效率。亓鵬（2024）等人認為在銷售與收款審計時，要邊實踐、邊研究、邊總結(jié)、邊提升，審計過程中堅持用數(shù)據(jù)說話，進一步推進銷售與收款審計過程標準化、規(guī)范化。通過對國內(nèi)銷售與收款審計領(lǐng)域成果的梳理，可以發(fā)現(xiàn)銷售與收款是企業(yè)買賣商品和提高勞務(wù)的主要經(jīng)營手段，在審計過程中應(yīng)著重把握銷售與收款環(huán)節(jié)的重點，切實提升銷售收款審計效率，為企業(yè)提升綜合競爭力提供保障。研究內(nèi)容與方法本文研究的內(nèi)容是以肇慶大雄嶺材料公司審計中的銷售與收款循環(huán)審計存在的問題為主線，通過對該公司銷售與收款相關(guān)的財務(wù)信息進行調(diào)查并初步歸納總結(jié)，找出該公司當前存在的問題，利用審計知識對問題進行原因分析，最后根據(jù)實際情況提出減少公司銷售與收款循環(huán)審計問題的對策。本文研究的主要方法如下：文獻研究法、數(shù)據(jù)分析法、經(jīng)驗總結(jié)法。肇慶大雄嶺材料公司的概況與銷售與收款審計現(xiàn)狀肇慶大雄嶺材料公司的概況肇慶大雄嶺材料公司成立于2021年03月25日，注冊資本為100萬元，屬于民營公司，注冊地位于肇慶市端州區(qū)。經(jīng)營范圍包括涂料制造（不含危險化學(xué)品）；涂料銷售（不含危險化學(xué)品）；新型催化材料及助劑銷售；顏料制造；顏料銷售；化工產(chǎn)品生產(chǎn)（不含許可類化工產(chǎn)品）；化工產(chǎn)品銷售（不含許可類化工產(chǎn)品）。肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款審計現(xiàn)狀銷售與收款審計在公司中扮演著至關(guān)重要的角色。其重要性不僅體現(xiàn)在確保公司會計信息的準確性和合規(guī)性上，更在于為公司的管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。據(jù)了解公司2022年、2023年、2024年收入、應(yīng)收賬款情況如表2-1所示：表2-12022-2024年收入、應(yīng)收賬款情況項目/時間202220232024營業(yè)收入215.6萬233.6萬215.2萬增長率6.1%8.3%-7.9%應(yīng)收賬款77.62萬91.1萬91.6萬增長率13.03%17.4%0.5%從表中的數(shù)據(jù)可知，從2022年到2023年，企業(yè)的營業(yè)收入有顯著增長，從215.6萬元增加到233.6萬元，增長率為6.1%，到了2024年，營業(yè)收入又下降至215.2萬元，相比2023年下降了7.9%，銷售增長率在2022年至2023年間為正，但在2023年至2024年間轉(zhuǎn)為負。應(yīng)收賬款從2022年的77.62萬元增長到2023年的91.1萬元，再增長到2024年的91.6萬元，這表明企業(yè)的銷售活動產(chǎn)生了更多的應(yīng)收賬款，但也可能意味著客戶回款速度變慢，或者企業(yè)為了擴大銷售而放寬了信用政策。應(yīng)收賬款增長率在2022年至2023年間為13.03%，在2023年至2024年間略有增長，為0.5%。盡管2024年的增長率較低，但應(yīng)收賬款總額仍然保持高位目前，肇慶大雄嶺材料公司已構(gòu)建起隸屬于總經(jīng)理直接管轄的內(nèi)部審計部門，該部門與其他管理部門平行設(shè)置，配備了四名審計專員。具體而言，銷售與收款相關(guān)的審計工作是由一位審計組長及其三名助手負責(zé)執(zhí)行。然而，從整體視角審視，公司尚未充分認識到內(nèi)部審計的重要性，對內(nèi)審的認知不足，進而未能營造出一種重視內(nèi)部審計的企業(yè)文化氛圍。盡管審計部門每年都會例行對銷售與收款流程進行審計，涵蓋內(nèi)部控制程序及實質(zhì)性測試，但其審計范圍主要局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計層面，尚未拓展至其他類型的審計活動。在審計銷售與收款流程時，審計人員首先會評估公司的銷售計劃管理體系、銷售發(fā)票規(guī)章制度、結(jié)算流程以及合同管理制度的完善程度。接著，他們會核對銷售發(fā)票上所記錄的金額與應(yīng)收賬款賬目及收入明細賬中的金額是否相吻合，同時，還會細致檢查是否存在偽造、篡改或銷毀發(fā)票及其存根以進行貪污或舞弊的行為，以此來確保銷售收入的記錄既真實又準確。此外，審計人員還會審核產(chǎn)品的銷售價格是否符合國家的相關(guān)政策規(guī)定。最后一步是審查銷售退貨的處理流程，包括退貨的原因、所需手續(xù)以及處理方式是否合乎規(guī)范，并確認貨款是否已正確退還給客戶。肇慶大雄嶺材料公司的審計人員在進行銷售與收款環(huán)節(jié)的審計時，主要依據(jù)于應(yīng)收賬款的函證程序來核實應(yīng)收賬款是否真實的問題，采用營業(yè)收入的截止測試程序來確保是否存在收入跨期情況，并審查銷售合同的審批流程是否健全。然而，在實踐操作中，審計人員的審計規(guī)劃缺乏足夠的細致性和明確性，審計流程也不夠健全，這引發(fā)了一系列問題：應(yīng)收賬款的函證程序執(zhí)行不夠規(guī)范，截止測試的執(zhí)行不到位，未執(zhí)行對合同授權(quán)審批的控制有效性測試。肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款審計存在的主要問題應(yīng)收賬款的真實性未得到確認確認應(yīng)收賬款真實性的目的在于保障財務(wù)信息的準確性和可靠性。首先，這有助于確保公司收入的真實性，防止虛增收入帶來的財務(wù)風(fēng)險，為投資者提供客觀、真實的業(yè)績評估依據(jù)。其次，應(yīng)收賬款作為重要的流動資產(chǎn)，其真實性直接影響公司的財務(wù)比率，準確確認有助于評估公司的財務(wù)健康狀況和償債能力。此外，確認應(yīng)收賬款的真實性還能揭示銷售收入的現(xiàn)金轉(zhuǎn)化情況，反映公司的盈利質(zhì)量和現(xiàn)金流水平。同時，這也有助于預(yù)測壞賬風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)并處理潛在的合同執(zhí)行和法律問題，維護公司的合法權(quán)益。因此，確認應(yīng)收賬款的真實性是財務(wù)管理中不可或缺的一環(huán)。表3-1函證情況匯總表客戶函證金額賬齡函證方式是否回函回函金額B公司20.3萬元3個月積極式函證是20.3萬元C公司16萬元5個月積極式函證是16萬元D公司18萬元6個月積極式函證是18萬元E公司23萬元19個月積極式函證是23萬元F公司6.4萬元18個月積極式函證否/審計人員共選擇了5家欠款金額較大或拖欠時間較長的客戶作為函證對象，選擇函證的樣本量過小，不能有效代表總體情況。審計人員僅依據(jù)期末余額的大小來選擇函證的樣本，忽視了項目的實際發(fā)生額和被審計單位的特點等其他因素對審計證據(jù)的整體影響，這可能會導(dǎo)致一些重要但是余額較小的項目被遺漏；對于當期發(fā)生額很大但是期末余額很小，以及存在異常情況的客戶往來，可能未予以函證。審計人員在發(fā)出詢證函的時候，可能未對函證的發(fā)送和回收的過程進行跟進，可能會影響審計證據(jù)的可靠性對于收到回函的客戶，未對回函的真實性和準確性評估，詢證函可能由被審計單位的會計人員或其他部門人員代為發(fā)送或回收。其中1家客戶未回復(fù)函證，且該客戶賬齡較長，在未收到回函的情況下，審計人員沒有采取適當?shù)奶娲绦?，也沒有前往調(diào)查或繼續(xù)發(fā)函，無法保證應(yīng)收賬款的真實性，沒有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款是否存在高估的情況。未審出收入跨期情況確認屬于本期的收款業(yè)務(wù)是否記錄于正確的會計期間是收款審計必須實現(xiàn)的目標，確保收入交易被記錄在正確的會計期間，對于維護財務(wù)信息的精確性至關(guān)重要，這既遵循了會計準則和法規(guī)要求，又有效規(guī)避了合規(guī)風(fēng)險。此舉助力管理層把握公司業(yè)績與前景，進而制定出更為高效的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營策略。同時，正確的收入交易記錄也是預(yù)測公司未來財務(wù)狀況、合理安排業(yè)務(wù)活動的重要基礎(chǔ)。審計人員執(zhí)行營業(yè)收入截止測試的目的在于檢查營業(yè)收入的入賬時間是否準確無誤，是否存在確認營業(yè)收入被延遲至下一年度入賬，或被提前至當前年度入賬的情況。肇慶大雄嶺材料公司的審計人員在對其進行截止測試時所選擇的范圍以及所采取的審核方式并不完善，審計人員從資產(chǎn)負債表日前10天的一些資料中查找到了銷售單和記賬憑證，從而判斷出該營業(yè)收入已經(jīng)被記入了正確的會計期間；未選擇資產(chǎn)負債表日前后十天的銷售發(fā)票及出貨清單去驗證該收入是否真正記錄于正確的會計期間。所以收入的截止測試執(zhí)行不到位。這導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)肇慶大雄嶺材料公司在2022年12月28日賣給甲公司的粉末涂料，金額共1170元的收入被記錄在2023年度的會計期間；未發(fā)現(xiàn)肇慶大雄嶺材料公司在2022年12月31日賣給乙公司的鈦白粉，金額共1730元的收入被記錄在2023年度的會計期間，這兩筆交易均未記錄在正確的會計期間。未審出銷售合同審批不規(guī)范審計人員審查銷售合同是否按權(quán)限審批的目的是保證合同在簽訂之前已經(jīng)得到了相應(yīng)的批準，防止不合理的簽約對公司造成損失，確保銷售合同的簽訂符合公司的內(nèi)部控制制度和授權(quán)審批流程，從而維護公司的經(jīng)濟利益和聲譽。通過這一審查，可以確保銷售合同的合法性和有效性，確保銷售合同審批規(guī)范。審計人員通過查閱合同管理制度、業(yè)務(wù)流程文檔、內(nèi)部控制評估報告等材料，發(fā)現(xiàn)肇慶大雄嶺材料公司擁有完備且合規(guī)的制度體系。該公司清晰界定了經(jīng)濟活動適用合同的范圍與條件，詳細規(guī)定了合同審核與審批的具體事項，并建立了嚴格的授權(quán)審批控制制度。但是，審計人員沒有審出銷售合同審批是否規(guī)范，是否嚴格按照公司的授權(quán)審批制度執(zhí)行，沒有執(zhí)行對合同授權(quán)審批的控制有效性測試。所以審計人員未發(fā)現(xiàn)有銷售合同沒有按權(quán)限進行審批。據(jù)了解公司在2023年度存在的超額銷售合同審批流程情況，如表3-2所示表3-2超額銷售合同審批情況客戶合同總金額銷售人員確認銷售經(jīng)理審批銷售總監(jiān)審核總經(jīng)理核準丙1.2萬√丁6萬√√戊13萬√√√該表表明肇慶大雄嶺材料公司與客戶丙簽訂了1.2萬元合同，只有銷售人員確認；與丁客戶簽訂的6萬元的合同，有銷售人員確認和銷售經(jīng)理的審批；與戊客戶簽訂的13萬元合同，經(jīng)過了銷售人員確認、銷售經(jīng)理審批、銷售總監(jiān)的審核。但是，根據(jù)肇慶大雄嶺材料公司的規(guī)章制度，不同金額范圍內(nèi)的銷售合同所需的審批人員層級不同，如表3-3所示。表3-3銷售合同金額于審批層級對應(yīng)表銷售合同金額范圍（萬元）需要審批的人員層級1<X≤4銷售人員、銷售經(jīng)理4<X≤10銷售人員、銷售經(jīng)理、銷售人員X>10銷售人員、銷售經(jīng)理、銷售總監(jiān)、總經(jīng)理從表3-2中可知，與客戶丙簽訂的金額為1.2萬元的合同僅銷售人員確認，并未由銷售經(jīng)理審批。與客戶丁簽訂的6萬元的合同并未得到銷售總監(jiān)的審核批準，與客戶戊簽訂的13萬元的合同并未得到總經(jīng)理的核準。合同金額超過公司財政部門規(guī)定的限制，在簽訂合同時未按照訂立銷售合同的權(quán)限執(zhí)行，以上銷售合同的簽訂不符合審批權(quán)限。肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款審計存在問題的原因分析應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范肇慶大雄嶺材料公司審計人員僅對賬齡較長或金額較大的賬款進行函證，忽略了其他客戶，對于未收到回函的客戶，審計人員并沒有進行第二次甚至第三次函證，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的替代程序。A客戶作為肇慶大雄嶺材料公司的主要客戶，應(yīng)是應(yīng)收賬款的函證對象之一，但是審計人員認為A客戶的信用等級高，與公司長期合作，認為A公司可靠性強，所以在審計過程中未將其視為函證對象之一。導(dǎo)致審計人員在審計過程中，未對A公司實施應(yīng)收賬款的函證程序，而僅依賴于部分出庫單和發(fā)票等內(nèi)部憑證進行審查。這種做法忽視了沒有確保該筆應(yīng)收賬款的真實性，結(jié)果未能揭露銷售部門員工與A公司財務(wù)人員串通，通過偽造簽名、簽章及制作虛假合同等手段虛構(gòu)應(yīng)收賬款的問題。審計人員在對F客戶進行函證時，并未得到該客戶的回函，在這種情況下，審計人員并沒有進行第二次函證和派專人到實地去檢查，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序。該筆應(yīng)收賬款未能獲取足夠的證據(jù)表明它的真實性。最后導(dǎo)致審計人員未能發(fā)現(xiàn)公司的款項收回后，被某些員工通過違規(guī)的手段擅自分發(fā)。肇慶大雄嶺材料公司在執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時存在不規(guī)范的情況，這降低了函證程序的有效性，進而導(dǎo)致審計人員在審計過程中未能識別出應(yīng)收賬款被高估的問題。上述情況對公司的產(chǎn)品經(jīng)營活動管理產(chǎn)生不利影響，打亂公司正常經(jīng)營秩序，導(dǎo)致公司效益下滑，進而提升了公司的經(jīng)營成本，不利于公司長期發(fā)展。截止測試執(zhí)行不到位審計人員進行收入截止測試的范圍選擇錯誤，審計人員只從資產(chǎn)負債表日前10天的一些資料鐘查找到了銷售單和記賬憑證，從而判斷出該營業(yè)收入已經(jīng)被記入了正確的會計期間；未選擇資產(chǎn)負債表日前后十天的銷售發(fā)票及出貨清單去驗證該收入是否真正記錄于正確的會計期間。導(dǎo)致審計人員忽視了公司將2022年的賬款計入了2023年，收入沒有被記錄于正確的會計期間。表4-1收入截止測試結(jié)果匯總表日期發(fā)票單號金額記賬日期應(yīng)屬會計期間實際會計期間差異2022年12月25日4737805萬2023年1月2日2022年2022年正常2022年12月28日4737823萬2023年1月2日2022年2022年正常2022年12月30日4737834萬2023年1月2日2022年2022年正常2023年1月2日4737853萬2023年1月3日2023年2022年跨期收入2023年1月4日4737862萬2023年1月4日2023年2022年跨期收入表4-1表明審計人員截止測試執(zhí)行不到位，只對資產(chǎn)負債表日前的交易進行截止測試，未對資產(chǎn)負債表日后的交易進行截止測試，無法核實在資產(chǎn)負債表日后的若干天是否存在跨期收入的情況。截止測試執(zhí)行不到位一方面，它可能導(dǎo)致企業(yè)收入確認的時點不準確，使得財務(wù)報表無法真實反映企業(yè)在特定會計期間的經(jīng)營成果，影響投資者的判斷和決策。另一方面，收入截止測試的不到位還可能使企業(yè)面臨合規(guī)風(fēng)險，如未能遵守會計準則和相關(guān)法律法規(guī)的要求，可能引發(fā)監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰，進而損害企業(yè)的聲譽和信譽。未執(zhí)行對合同授權(quán)審批的控制有效性測試審計人員在公司建立了完善的授權(quán)審批制度的情況下，但在實際操作中卻存在疏漏。并未對合同授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況進行深入的有效性測試，這一關(guān)鍵步驟的缺失導(dǎo)致審計過程不夠全面。正常情況下，審計人員應(yīng)通過一系列測試手段，獲取充足的證據(jù)來證明合同的簽訂是嚴格遵循合同授權(quán)審批制度的。然而，審計人員未能審出銷售合同審批不規(guī)范的問題。公司可能會因為不規(guī)范的合同審批可能導(dǎo)致不合規(guī)的交易發(fā)生，進而損害公司的利益和聲譽。因此于客戶丙簽訂的1.2萬元的合同需要經(jīng)過銷售經(jīng)理的審批，與客戶丁簽訂的6萬元合同需要經(jīng)過銷售總監(jiān)審核，與客戶戊簽訂的13萬元合同需要經(jīng)過總經(jīng)理的核準肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款審計問題的解決對策規(guī)范應(yīng)收賬款函證過程規(guī)范應(yīng)收賬款函證程序的主要目的是確保財務(wù)信息的準確性和完整性。通過標準化的函證流程，可以核實應(yīng)收賬款的存在性和準確性，有效防止和發(fā)現(xiàn)潛在的錯誤或舞弊行為在選擇函證對象時，應(yīng)基于欠款金額、拖欠時間、客戶重要性等多個維度綜合考慮，不僅要審計數(shù)額大的項目和賬齡長的項目，而且要關(guān)注主要客戶項目，要設(shè)定合理的回函期限，并密切關(guān)注回函進度。如遇到F客戶這種未回函的情況，應(yīng)及時采取跟進措施，如發(fā)送催函或電話溝通。若客戶仍未回函，審計人員應(yīng)采取替代審計程序，如檢查銷售合同、發(fā)票、出庫單等支持性文件，必要時，可聘請第三方機構(gòu)或派專職人員進行現(xiàn)場調(diào)查確認，了解客戶的財務(wù)狀況和應(yīng)收賬款的回收情況，以驗證應(yīng)收賬款的真實性。嚴格執(zhí)行銷售收入截止測試銷售收入截止測試的主要目的是確保銷售收入在正確的會計期間內(nèi)得到準確記錄，避免收入過早或過晚確認，從而保證財務(wù)報表的準確性和合規(guī)性。應(yīng)選擇資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售業(yè)務(wù)作為測試樣本，確保樣本具有代表性，能夠全面反映銷售收入的情況。針對肇慶大雄嶺材料公司的收入截止測試情況，提出如下建議：審計人員不僅要選擇資產(chǎn)負債表日前若干天的資料進行核對，還應(yīng)收集資產(chǎn)負債表日后若干天的相關(guān)資料進行核對，核實該部分收入是否被記錄在正確的會計期間。在執(zhí)行截止測試時，可以賬簿記錄為起點：從賬簿記錄追查至原始憑證，如銷售發(fā)票、出庫單、運輸單據(jù)、客戶簽收單等，以證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨?？梢栽紤{證為起點：從銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證追查至賬簿記錄，確定已開具發(fā)票或發(fā)貨的貨物是否已正確確認收入。接下來是復(fù)核銷售及發(fā)貨水平：檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售及發(fā)貨水平是否異常，如有必要，應(yīng)追加截止測試程序以進一步核實。在取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄時，檢查是否存在提前確認收入的情況；結(jié)合對應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售，以確保銷售收入的真實性。在此過程中應(yīng)與企業(yè)的財務(wù)和銷售部門保持良好的溝通，確保測試過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時得到解決。對于測試中發(fā)現(xiàn)的任何異?；蛞牲c，應(yīng)進行深入調(diào)查并與管理層溝通。實施測試程序以審查銷售合同的審批控制執(zhí)行測試程序時，審計人員應(yīng)檢查銷售合同的草稿和修改記錄，了解合同的起草和修改過程。核對草稿和修改記錄中的條款是否與最終簽署的合同一致，確保合同內(nèi)容未經(jīng)未經(jīng)授權(quán)擅自更改。審計人員還應(yīng)審查銷售合同的審批記錄和文件，包括審批人的簽名、審批意見和日期等。核對審批記錄和文件是否完整、合規(guī)，確保審批流程得到嚴格執(zhí)行。審計人員可以通過詢問銷售人員、審批人員等相關(guān)人員，了解銷售合同的審批過程和存在的問題。通過詢問，可以獲取更多關(guān)于審批控制的口頭證據(jù)，有助于發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。在必要時，審計人員可以選取部分銷售合同，重新執(zhí)行審批流程，以驗證審批控制的有效性。通過重新執(zhí)行，可以觀察審批流程是否得到嚴格執(zhí)行，以及是否存在漏洞和不足之處。針對肇慶大雄嶺材料公司的狀況應(yīng)對合同審批進行嚴格的測試程序，審計人員應(yīng)按照公司的《銷售和收款授權(quán)核準制度》中的有關(guān)規(guī)定，嚴格按照授權(quán)的權(quán)限辦理，嚴禁超越審批權(quán)限訂立合同。通過控制測試，對所簽訂的銷售合同進行審核，防止出現(xiàn)超出公司財政部門設(shè)定的限額，但是沒有根據(jù)簽訂的銷售合同授權(quán)來履行的情況。結(jié)論本文以肇慶大雄嶺材料公司銷售與收款循環(huán)審計問題為研究對象，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款的真實性未得到確認，未審出收入跨期情況等。對此，通過分析研究企業(yè)銷售與收款循環(huán)的整個過程，查閱公司2022年至2024