公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)操作流程公立醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)體系的核心主體，其財(cái)務(wù)運(yùn)行的規(guī)范性、透明度與資金使用效益直接關(guān)系到醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和公益屬性的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)審計(jì)作為強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部治理、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，需遵循嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的操作流程，以確保審計(jì)結(jié)果客觀、可靠并具備實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。本文結(jié)合行業(yè)實(shí)踐與審計(jì)準(zhǔn)則要求，系統(tǒng)梳理公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的全流程操作要點(diǎn)，為審計(jì)從業(yè)者及醫(yī)院管理者提供專業(yè)參考。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段：明確目標(biāo)，夯實(shí)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)備是確保審計(jì)工作高效開展的前提，需從目標(biāo)定位、團(tuán)隊(duì)組建、資料收集與方案設(shè)計(jì)四個(gè)維度推進(jìn)：（一）審計(jì)目標(biāo)定位根據(jù)醫(yī)院發(fā)展階段與監(jiān)管要求，明確審計(jì)核心方向：若為合規(guī)性審計(jì)，需重點(diǎn)核查財(cái)務(wù)收支是否符合《政府會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等法規(guī)；若為績(jī)效審計(jì)，則聚焦預(yù)算執(zhí)行效率、醫(yī)療服務(wù)成本控制、財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益；若為專項(xiàng)審計(jì)（如醫(yī)?；饘徲?jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)），需圍繞特定資金的流向、使用合規(guī)性及產(chǎn)出效果展開。（二）審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建結(jié)合審計(jì)目標(biāo)組建復(fù)合型團(tuán)隊(duì)：除財(cái)務(wù)審計(jì)人員外，需納入醫(yī)療管理專家（熟悉科室運(yùn)營(yíng)邏輯）、信息系統(tǒng)工程師（處理HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)）、法務(wù)人員（把控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)）。團(tuán)隊(duì)需提前開展行業(yè)培訓(xùn)，熟悉《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》《大型醫(yī)用設(shè)備配置管理辦法》等專業(yè)規(guī)范。（三）資料收集與分析1.財(cái)務(wù)資料：收集近3年財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、銀行對(duì)賬單、預(yù)算批復(fù)文件、成本核算報(bào)告；2.業(yè)務(wù)資料：門診/住院收費(fèi)臺(tái)賬、藥品/耗材采購(gòu)合同、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、醫(yī)保結(jié)算清單；3.制度文件：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算審批流程、采購(gòu)內(nèi)控制度、科研經(jīng)費(fèi)管理辦法；4.歷史審計(jì)資料：過(guò)往審計(jì)報(bào)告、整改落實(shí)情況說(shuō)明，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬、固定資產(chǎn)閑置）。對(duì)收集的資料進(jìn)行初步分析，標(biāo)記異常數(shù)據(jù)（如某科室成本驟增、醫(yī)保結(jié)算超均次費(fèi)用預(yù)警），為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)確定重點(diǎn)方向。（四）審計(jì)方案制定方案需明確：審計(jì)范圍：涵蓋財(cái)務(wù)部門、臨床科室、后勤部門（如設(shè)備科、總務(wù)科）；審計(jì)重點(diǎn)：如藥品耗材采購(gòu)“一品兩規(guī)”執(zhí)行、科研經(jīng)費(fèi)外撥合規(guī)性、財(cái)政補(bǔ)助資金使用進(jìn)度；審計(jì)方法：采用“穿行測(cè)試”驗(yàn)證內(nèi)控流程（如隨機(jī)抽取采購(gòu)項(xiàng)目，追溯從申請(qǐng)到付款的全流程）、“抽樣審計(jì)”核查憑證（重點(diǎn)科目抽樣比例不低于30%）、“數(shù)據(jù)分析”篩查異常交易；時(shí)間安排：分為準(zhǔn)備（5個(gè)工作日）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（10-15個(gè)工作日）、報(bào)告撰寫（5個(gè)工作日）三個(gè)階段。二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段：多維核查，揭示風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、排查管理漏洞的核心環(huán)節(jié)，需通過(guò)內(nèi)控測(cè)評(píng)、賬務(wù)審查、專項(xiàng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘與實(shí)地查驗(yàn)多維度推進(jìn)：（一）內(nèi)部控制測(cè)評(píng)1.流程穿行測(cè)試：選取典型業(yè)務(wù)（如大型設(shè)備采購(gòu)、科研項(xiàng)目立項(xiàng)），從申請(qǐng)、審批、執(zhí)行到驗(yàn)收全流程追溯，檢查是否存在“越權(quán)審批”“流程缺失”（如采購(gòu)未走招標(biāo)流程）；2.關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試：針對(duì)預(yù)算控制（如超預(yù)算支出審批權(quán)限）、貨幣資金管理（如銀行印鑒分離）、收費(fèi)管理（如退費(fèi)流程是否雙人復(fù)核）等關(guān)鍵點(diǎn)，抽取樣本驗(yàn)證控制有效性；3.內(nèi)控缺陷識(shí)別：記錄流程中的“斷點(diǎn)”（如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)無(wú)定期制度）、“冗余點(diǎn)”（如報(bào)銷審批層級(jí)過(guò)多），形成內(nèi)控缺陷清單。（二）賬務(wù)審查與專項(xiàng)審計(jì)1.賬務(wù)合規(guī)性審查：核對(duì)會(huì)計(jì)憑證與原始單據(jù)的一致性（如發(fā)票抬頭是否為醫(yī)院、審批簽字是否完整）；審查科目余額合理性（如“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬是否涉及個(gè)人借款）；驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系（如資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”與折舊明細(xì)表的邏輯匹配）。2.專項(xiàng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)：對(duì)比預(yù)算批復(fù)與實(shí)際支出，分析超支/結(jié)余原因（如人員經(jīng)費(fèi)超支是否因編制外人員違規(guī)聘用）；醫(yī)保資金審計(jì)：核查診療項(xiàng)目收費(fèi)是否與醫(yī)保目錄匹配、住院天數(shù)與費(fèi)用的相關(guān)性（是否存在“掛床住院”“分解收費(fèi)”）；科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)：檢查經(jīng)費(fèi)外撥是否經(jīng)主管部門審批、設(shè)備購(gòu)置是否與科研任務(wù)相關(guān)、結(jié)題后結(jié)余資金處理是否合規(guī)；固定資產(chǎn)審計(jì)：盤點(diǎn)高值設(shè)備（如CT、MRI），核對(duì)臺(tái)賬與實(shí)物的型號(hào)、使用狀態(tài)，追查閑置資產(chǎn)的處置流程。（三）數(shù)據(jù)審計(jì)與異常篩查利用審計(jì)軟件（如AO系統(tǒng)）或Python工具提取HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，開展：趨勢(shì)分析：對(duì)比近3年門診收入增長(zhǎng)率與醫(yī)保支付政策變化的關(guān)聯(lián)性；關(guān)聯(lián)分析：篩查同一供應(yīng)商短期內(nèi)多次小額采購(gòu)（規(guī)避招標(biāo)嫌疑）、同一醫(yī)生開單量驟增（可能誘導(dǎo)過(guò)度醫(yī)療）；異常值識(shí)別：通過(guò)箱線圖分析住院費(fèi)用分布，識(shí)別“離群值”（如單例住院費(fèi)用遠(yuǎn)超科室均值）。（四）實(shí)地查驗(yàn)與訪談1.資產(chǎn)盤點(diǎn)：隨機(jī)抽取藥房、設(shè)備科的庫(kù)存，核對(duì)賬實(shí)是否一致（如高值耗材“零庫(kù)存”管理是否真實(shí)）；2.科室走訪：與臨床科室主任訪談，了解科研經(jīng)費(fèi)使用中的實(shí)際困難（如設(shè)備采購(gòu)周期長(zhǎng)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)閑置）；3.患者回訪：電話詢問住院患者，核實(shí)收費(fèi)項(xiàng)目與實(shí)際診療的一致性（如是否存在“被體檢”“被耗材”）。三、審計(jì)報(bào)告與整改階段：閉環(huán)管理，推動(dòng)提升審計(jì)的價(jià)值不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，更在于通過(guò)整改推動(dòng)管理優(yōu)化。此階段需完成證據(jù)固化、報(bào)告撰寫、溝通反饋與整改跟蹤：（一）審計(jì)證據(jù)整理與復(fù)核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)收集的憑證、訪談?dòng)涗?、?shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行分類歸檔，確保每一個(gè)審計(jì)結(jié)論都有“證據(jù)鏈”支撐（如某科室違規(guī)收費(fèi)，需附收費(fèi)單據(jù)、患者回訪記錄、價(jià)格政策文件）。團(tuán)隊(duì)內(nèi)部交叉復(fù)核證據(jù)，避免因樣本偏差導(dǎo)致結(jié)論失真。（二）審計(jì)報(bào)告撰寫報(bào)告需結(jié)構(gòu)清晰、事實(shí)準(zhǔn)確：?jiǎn)栴}描述：采用“業(yè)務(wù)場(chǎng)景+數(shù)據(jù)支撐+違規(guī)依據(jù)”的邏輯（如“2023年上半年，設(shè)備科采購(gòu)某品牌打印機(jī)30臺(tái)，累計(jì)金額50萬(wàn)元，未執(zhí)行公開招標(biāo)（依據(jù)《政府采購(gòu)法》，單次采購(gòu)超30萬(wàn)元應(yīng)招標(biāo)）”）；原因分析：從制度、流程、人員三個(gè)維度剖析（如“采購(gòu)制度未明確小額采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)辦人對(duì)招標(biāo)閾值理解偏差”）；整改建議：結(jié)合行業(yè)最佳實(shí)踐提出可操作方案（如“修訂采購(gòu)制度，明確20萬(wàn)元以上采購(gòu)必須招標(biāo)；組織采購(gòu)人員開展法規(guī)培訓(xùn)”）。報(bào)告需區(qū)分“重大缺陷”（如醫(yī)?；鹛兹。ⅰ爸匾毕荨保ㄈ绻潭ㄙY產(chǎn)賬實(shí)不符）、“一般缺陷”（如報(bào)銷憑證粘貼不規(guī)范），便于醫(yī)院分級(jí)整改。（三）溝通與反饋召開審計(jì)結(jié)果溝通會(huì)，向醫(yī)院管理層（如院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師）、科室負(fù)責(zé)人反饋問題。過(guò)程中需：客觀陳述事實(shí)，避免主觀評(píng)判（如“數(shù)據(jù)顯示，檢驗(yàn)科2023年試劑采購(gòu)成本占比達(dá)45%，高于省內(nèi)同級(jí)醫(yī)院均值35%”）；聽取被審計(jì)方解釋（如科室可能因開展新項(xiàng)目導(dǎo)致試劑成本上升），對(duì)存疑問題補(bǔ)充核查；調(diào)整報(bào)告表述，確保問題描述準(zhǔn)確（如將“違規(guī)采購(gòu)”修正為“采購(gòu)流程待優(yōu)化”，若有合理客觀原因）。（四）整改跟蹤與效果驗(yàn)證1.整改臺(tái)賬建立：要求醫(yī)院針對(duì)每個(gè)問題制定“整改責(zé)任人+整改措施+完成時(shí)限”的臺(tái)賬；2.定期跟蹤：審計(jì)組在3個(gè)月、6個(gè)月后開展“回頭看”，驗(yàn)證整改效果（如采購(gòu)制度是否修訂、閑置設(shè)備是否處置）；3.成果固化：推動(dòng)醫(yī)院將整改措施轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)效機(jī)制（如將“試劑采購(gòu)成本占比不超過(guò)40%”納入科室績(jī)效考核）。四、審計(jì)實(shí)操注意事項(xiàng)（一）合規(guī)性與專業(yè)性并重審計(jì)過(guò)程需嚴(yán)格遵循《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《公立醫(yī)院綜合績(jī)效考核指標(biāo)》，同時(shí)熟悉醫(yī)療行業(yè)特性（如DRG付費(fèi)改革對(duì)醫(yī)院成本核算的影響），避免因“財(cái)務(wù)思維”忽視醫(yī)療業(yè)務(wù)邏輯（如科研經(jīng)費(fèi)用于購(gòu)買與課題無(wú)關(guān)的設(shè)備，需結(jié)合醫(yī)學(xué)專家意見判斷合理性）。（二）風(fēng)險(xiǎn)防控與人文關(guān)懷結(jié)合審計(jì)需關(guān)注廉政風(fēng)險(xiǎn)（如采購(gòu)人員與供應(yīng)商的利益關(guān)聯(lián)），但需避免“有罪推定”，通過(guò)數(shù)據(jù)證據(jù)而非主觀猜測(cè)定性問題。對(duì)被審計(jì)科室的合理訴求（如流程繁瑣影響工作效率），可反饋至醫(yī)院管理層推動(dòng)流程優(yōu)化。（三）技術(shù)工具賦能審計(jì)效率利用RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）自動(dòng)比對(duì)發(fā)票與合同信息，通過(guò)Tableau可視化呈現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)變化，借助區(qū)塊鏈技術(shù)追溯醫(yī)療耗材的流向，提升審計(jì)