2025年中級(jí)會(huì)計(jì)大題題庫及答案一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并綜合題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2023年至2024年發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易：1.2023年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中存貨賬面價(jià)值800萬元，公允價(jià)值1000萬元（2023年對(duì)外出售60%）；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，公允價(jià)值2500萬元（剩余使用年限10年，采用直線法折舊）。2.2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元；其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加300萬元（因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升）。3.2024年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（原值2000萬元，累計(jì)折舊500萬元，公允價(jià)值1800萬元）和銀行存款2000萬元，進(jìn)一步取得乙公司40%的股權(quán)，至此對(duì)乙公司形成控制。當(dāng)日甲公司原30%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13500萬元（與賬面價(jià)值一致）。甲公司與乙公司此前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）編制2023年甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。答案：（1）2023年相關(guān)分錄：①初始投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3500貸：銀行存款3500初始投資成本3500萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元（12000×30%），調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100②調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)：存貨評(píng)估增值影響：（1000-800）×60%=120萬元（調(diào)減凈利潤(rùn)）；固定資產(chǎn)評(píng)估增值影響：（2500-2000）/10=50萬元（調(diào)減凈利潤(rùn)）；調(diào)整后凈利潤(rùn)=2000-120-50=1830萬元；確認(rèn)投資收益：1830×30%=549萬元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整549貸：投資收益549③乙公司宣告現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150收到股利：借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利150④乙公司其他綜合收益增加：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益90（300×30%）貸：其他綜合收益902023年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3500+100+549-150+90=4089萬元。（2）2024年1月1日：①原30%股權(quán)公允價(jià)值4800萬元，新增40%股權(quán)成本=1800（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）+2000=3800萬元；初始投資成本=4800+3800=8600萬元。②固定資產(chǎn)處置：借：固定資產(chǎn)清理1500累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800貸：固定資產(chǎn)清理1500資產(chǎn)處置損益300（1800-1500）③支付銀行存款：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000④原30%股權(quán)賬面價(jià)值4089萬元與公允價(jià)值4800萬元的差額=4800-4089=711萬元，計(jì)入投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800（公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3600（3500+100）——損益調(diào)整399（549-150）——其他綜合收益90投資收益711（3）購買日商譽(yù)=合并成本8600-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×70%=8600-13500×70%=8600-9450=-850萬元（負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益）。但根據(jù)準(zhǔn)則，負(fù)商譽(yù)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因此合并報(bào)表中商譽(yù)=0，當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入850萬元。二、收入確認(rèn)與計(jì)量綜合題丙公司為建筑企業(yè)，2023年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)寫字樓建造合同，合同總價(jià)款5000萬元（不含稅），預(yù)計(jì)總成本3500萬元。合同約定：（1）客戶每月末按完工進(jìn)度支付款項(xiàng)；（2）若丙公司提前3個(gè)月完工，客戶額外支付獎(jiǎng)勵(lì)款200萬元（概率80%）；（3）2023年6月，客戶要求增加一項(xiàng)電梯安裝工程，合同價(jià)款增加300萬元（單獨(dú)售價(jià)300萬元），預(yù)計(jì)成本增加200萬元（可明確區(qū)分）。2023年相關(guān)資料：-1-5月累計(jì)發(fā)提供本1400萬元（均為人工、材料），完工進(jìn)度40%（經(jīng)客戶確認(rèn)）；-6月起執(zhí)行合同變更，當(dāng)月發(fā)生電梯安裝成本50萬元（屬于新增合同）；-7-12月發(fā)生原合同成本1200萬元，電梯安裝成本150萬元；-年末原合同完工進(jìn)度80%（累計(jì)成本2600萬元，總成本預(yù)計(jì)仍為3500萬元），電梯安裝工程完工進(jìn)度66.67%（累計(jì)成本200萬元，預(yù)計(jì)總成本300萬元）。要求：（1）判斷合同變更的會(huì)計(jì)處理方式；（2）計(jì)算2023年原合同應(yīng)確認(rèn)的收入、成本；（3）計(jì)算2023年電梯安裝工程應(yīng)確認(rèn)的收入、成本；（4）編制2023年與原合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)化處理，不考慮增值稅）。答案：（1）合同變更處理：新增電梯安裝工程可明確區(qū)分商品，且合同價(jià)款反映單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)作為單獨(dú)合同處理。（2）原合同收入確認(rèn)：①可變對(duì)價(jià)：提前完工獎(jiǎng)勵(lì)款200萬元，概率80%（極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回），應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。原合同交易價(jià)格=5000+200=5200萬元。②2023年原合同完工進(jìn)度：1-5月進(jìn)度40%，對(duì)應(yīng)成本1400萬元（3500×40%）；7-12月累計(jì)成本2600萬元，進(jìn)度=2600/3500≈74.29%（注：題目中“年末進(jìn)度80%”可能為簡(jiǎn)化假設(shè)，以題目數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）；按題目給定年末進(jìn)度80%，則全年原合同履約進(jìn)度=80%（假設(shè)6月無原合同成本發(fā)生）。原合同應(yīng)確認(rèn)收入=5200×80%=4160萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=3500×80%=2800萬元。（3）電梯安裝工程收入確認(rèn)：?jiǎn)为?dú)合同交易價(jià)格300萬元，完工進(jìn)度66.67%（200/300）；應(yīng)確認(rèn)收入=300×66.67%=200萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=300×66.67%=200萬元（累計(jì)成本200萬元，與進(jìn)度一致）。（4）原合同2023年分錄：①發(fā)提供本：借：合同履約成本2600（1400+1200）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬2600②確認(rèn)收入、成本：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)4160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800貸：合同履約成本2800③收取款項(xiàng)（假設(shè)按進(jìn)度收款）：借：銀行存款4000（5000×80%）貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算4000三、金融資產(chǎn)與所得稅綜合題丁公司2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.1月1日，購入戊公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年末付息，實(shí)際支付價(jià)款1050萬元（含交易費(fèi)用50萬元）。丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。2.6月30日，債券公允價(jià)值1080萬元；12月31日，公允價(jià)值1020萬元（未發(fā)生信用減值）。3.丁公司2023年利潤(rùn)總額2000萬元，其他資料：-國(guó)債利息收入50萬元（免稅）；-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元（稅法不認(rèn)可）；-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升120萬元（稅法按成本計(jì)量）；-丁公司適用25%所得稅稅率，遞延所得稅期初余額為0。要求：（1）編制債券相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（含利息處理）；（2）計(jì)算2023年丁公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債；（3）計(jì)算2023年所得稅費(fèi)用。答案：（1）債券分錄：①1月1日購入：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50貸：銀行存款1050②6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值1080萬元，賬面價(jià)值1050萬元，差額30萬元：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)30貸：其他綜合收益30③12月31日確認(rèn)利息收入：實(shí)際利率r：1050=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，試算r≈4%（50×4.4518+1000×0.8219≈1044.89，接近1050，簡(jiǎn)化取r=4%）；利息收入=1050×4%=42萬元；借：應(yīng)收利息50（1000×5%）貸：投資收益42其他債權(quán)投資——利息調(diào)整8此時(shí)賬面價(jià)值=1050+30-8=1072萬元（注：6月30日公允價(jià)值變動(dòng)后賬面價(jià)值為1080萬元，12月31日利息調(diào)整后攤余成本=1050+42-50=1042萬元，公允價(jià)值1020萬元，差額=1020-1042=-22萬元）；公允價(jià)值變動(dòng)分錄：借：其他綜合收益52（1080-1020-8）貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)52（2）遞延所得稅計(jì)算：①其他債權(quán)投資：期末賬面價(jià)值1020萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1050-8=1042萬元（稅法按攤余成本計(jì)量），可抵扣暫時(shí)性差異=1042-1020=22萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=22×25%=5.5萬元（對(duì)應(yīng)其他綜合收益）。②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬元（對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用）。③交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元，遞延所得稅負(fù)債=120×25%=30萬元（對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用）。④國(guó)債利息收入：永久性差異，調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。（3）所得稅費(fèi)用計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=2000（利潤(rùn)總額）-50（國(guó)債利息）+80（存貨跌價(jià)）-120（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）=1910萬元；當(dāng)期所得稅=1910×25%=477.5萬元；遞延所得稅費(fèi)用=30（負(fù)債）-20（資產(chǎn)）=10萬元；所得稅費(fèi)用=477.5+10=487.5萬元。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易抵消題己公司為母公司，2023年1月1日購入庚公司80%股權(quán)（非同一控制），購買日庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年發(fā)生以下內(nèi)部交易：1.3月1日，己公司向庚公司銷售商品，售價(jià)300萬元（成本200萬元），庚公司當(dāng)年對(duì)外銷售60%，剩余40%年末未售出（可變現(xiàn)凈值100萬元）。2.6月30日，己公司將一臺(tái)自用設(shè)備以400萬元出售給庚公司（原價(jià)500萬元，累計(jì)折舊200萬元，剩余使用年限5年，直線法折舊），庚公司作為管理用固定資產(chǎn)核算。要求：（1）編制2023年內(nèi)部存貨交易的抵消分錄；（2）編制2023年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄；（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅金額。答案：（1）存貨交易抵消：①抵消收入、成本：借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本300②抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益：未售出40%對(duì)應(yīng)的成本=200×40%=80萬元，售價(jià)=300×40%=120萬元，未實(shí)現(xiàn)損益=120-80=40萬元；借：營(yíng)業(yè)成本40貸：存貨40③抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：庚公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=120-100=20萬元（可變現(xiàn)凈值低于售價(jià)）；合并報(bào)表中存貨成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值100萬元，無需計(jì)提跌價(jià)，應(yīng)抵消20萬元：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（2）固定資產(chǎn)交易抵消：①抵消處置損益：己公司處置收益=400-(500-200)=100萬元；借：資產(chǎn)處置收益100貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100②抵消多提折舊：交易后庚公司年折舊=400/5=80萬元；合并報(bào)表中年折舊=(500-200)/5=60萬元；2023年多提折舊=(80-60)×6/12=10萬元；借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10（3）遞延所得稅調(diào)整：①存貨：合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值=80-20（跌價(jià)抵消后）=60萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=120萬元（庚公司購入成本）；可抵扣暫時(shí)性差異=120-60=60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15萬元；原個(gè)別報(bào)表中庚公司已確認(rèn)遞延所