營(yíng)改增增值稅培訓(xùn)課件演講人：日期:目錄CATALOGUE01改革背景與政策解讀02增值稅核心概念解析03稅率結(jié)構(gòu)與計(jì)稅方法04重點(diǎn)行業(yè)操作實(shí)務(wù)05納稅申報(bào)操作指南06風(fēng)險(xiǎn)防控與過(guò)渡安排改革背景與政策解讀營(yíng)改增政策出臺(tái)歷程全國(guó)推廣階段（2013-2016年）逐步擴(kuò)大至全國(guó)范圍及全行業(yè)，分批次將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)全覆蓋。制度完善階段（2016年后）針對(duì)試點(diǎn)中出現(xiàn)的稅率檔次復(fù)雜、抵扣鏈條不完整等問(wèn)題，出臺(tái)配套政策優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)并增值稅檔次至三檔。試點(diǎn)探索階段（2012-2013年）率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，覆蓋上海等9省市，驗(yàn)證稅制改革的可行性與效果。030201改革核心目標(biāo)與戰(zhàn)略意義消除重復(fù)征稅通過(guò)增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制，解決營(yíng)業(yè)稅時(shí)代“道道征收、全額計(jì)稅”導(dǎo)致的稅負(fù)疊加問(wèn)題，降低企業(yè)綜合稅負(fù)。打通二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，鼓勵(lì)企業(yè)剝離非核心業(yè)務(wù)，推動(dòng)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的深度融合與轉(zhuǎn)型升級(jí)。以發(fā)票管理為核心，利用金稅工程實(shí)現(xiàn)全流程數(shù)字化監(jiān)控，減少偷漏稅行為，提升征管效率。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工專業(yè)化優(yōu)化稅收征管體系新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間節(jié)點(diǎn)全面完成營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)正式啟用增值稅，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。2016年5月1日簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%檔稅率，將原四檔稅率調(diào)整為17%、11%、6%三檔。實(shí)施更大規(guī)模減稅，16%稅率降至13%，10%降至9%，保留6%一檔稅率，并擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。2017年7月1日進(jìn)一步下調(diào)制造業(yè)等行業(yè)稅率，將17%降至16%，11%降至10%，深化減稅降費(fèi)政策。2018年5月1日010204032019年4月1日增值稅核心概念解析增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，僅對(duì)增值部分征收，避免重復(fù)征稅；營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅以商品或服務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式；營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)收入全額為計(jì)稅依據(jù)，無(wú)抵扣機(jī)制。增值稅通過(guò)價(jià)格鏈條逐級(jí)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)；營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)可能滯留在中間環(huán)節(jié)，影響企業(yè)現(xiàn)金流。增值稅實(shí)行專用發(fā)票管理制度，要求嚴(yán)格的開票、認(rèn)證和抵扣流程；營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理相對(duì)寬松，無(wú)抵扣功能。增值稅與營(yíng)業(yè)稅本質(zhì)區(qū)別征稅環(huán)節(jié)差異計(jì)稅依據(jù)不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性發(fā)票管理要求適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率3%或5%），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可享受季度銷售額30萬(wàn)元以下免稅政策。小規(guī)模納稅人特點(diǎn)提供建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃等行業(yè)，即使年銷售額未達(dá)標(biāo)，也可按業(yè)務(wù)特性申請(qǐng)一般納稅人資格。特殊行業(yè)認(rèn)定01020304年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（生產(chǎn)型）或300萬(wàn)元（商貿(mào)型）的企業(yè)需強(qiáng)制登記為一般納稅人；未達(dá)標(biāo)企業(yè)可自愿申請(qǐng)認(rèn)定。一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)需提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行賬戶證明、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明等材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查后20個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定。認(rèn)定程序要求納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)定應(yīng)稅服務(wù)范圍界定現(xiàn)代服務(wù)范疇建筑服務(wù)分類交通運(yùn)輸服務(wù)金融服務(wù)界定包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)等六大類，適用6%稅率。涵蓋陸路、水路、航空運(yùn)輸及管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率9%，其中公共交通運(yùn)輸可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%）。區(qū)分工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)等，一般計(jì)稅稅率9%，清包工或甲供工程可選簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%）。含貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)等，稅率6%，但存款利息、同業(yè)往來(lái)利息免征增值稅。稅率結(jié)構(gòu)與計(jì)稅方法行業(yè)適用稅率對(duì)照表制造業(yè)適用稅率制造業(yè)企業(yè)增值稅稅率為13%，涵蓋各類生產(chǎn)加工、設(shè)備制造、消費(fèi)品生產(chǎn)等行業(yè)，需嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目。02040301農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)特殊稅率農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用9%稅率，深加工后銷售則按13%稅率執(zhí)行，需結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策綜合計(jì)算稅負(fù)。服務(wù)業(yè)適用稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流運(yùn)輸?shù)冗m用6%稅率，生活服務(wù)業(yè)如餐飲、住宿等同樣適用6%稅率，但需注意差額征稅政策。跨境業(yè)務(wù)稅率規(guī)則跨境服務(wù)出口適用零稅率或免稅政策，進(jìn)口服務(wù)則需按境內(nèi)稅率繳納增值稅，需提供完整的跨境合同及支付憑證。一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收一般計(jì)稅方法適用范圍適用于年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，需完整取得合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。簡(jiǎn)易征收的適用條件小規(guī)模納稅人及符合規(guī)定的特定行業(yè)可選擇簡(jiǎn)易征收，按3%或5%征收率計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可降低核算成本。計(jì)稅方法轉(zhuǎn)換限制納稅人選擇簡(jiǎn)易征收后，在政策規(guī)定期限內(nèi)不得變更回一般計(jì)稅方法，需提前評(píng)估稅負(fù)影響和業(yè)務(wù)發(fā)展需求。特殊行業(yè)簡(jiǎn)易征收案例建筑服務(wù)清包工、甲供材項(xiàng)目可選擇3%簡(jiǎn)易征收，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)可選擇5%簡(jiǎn)易征收，需結(jié)合合同條款選擇最優(yōu)方案。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證管理企業(yè)需確保取得的增值稅專用發(fā)票信息完整準(zhǔn)確，包括納稅人識(shí)別號(hào)、貨物名稱、金額稅額等要素，避免因形式瑕疵導(dǎo)致抵扣失敗。增值稅專用發(fā)票管理進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可憑海關(guān)繳款書抵扣，需在開具之日起規(guī)定期限內(nèi)完成稽核比對(duì)，逾期將影響抵扣權(quán)利。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)可開具收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需留存銷售方身份證明、收購(gòu)過(guò)磅單等全套資料備查。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票處理電子增值稅專用發(fā)票需打印紙質(zhì)版與電子源文件同步歸檔保存，存儲(chǔ)期限需符合稅收征管法規(guī)定，確保稅務(wù)檢查時(shí)能完整調(diào)取。電子發(fā)票歸檔要求重點(diǎn)行業(yè)操作實(shí)務(wù)建筑業(yè)特殊計(jì)稅規(guī)則建筑企業(yè)在異地開展工程項(xiàng)目時(shí)，需按規(guī)定比例在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅，同時(shí)需完善《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》備案流程，確保預(yù)繳稅款與機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)數(shù)據(jù)銜接?？鐓^(qū)域項(xiàng)目預(yù)繳管理對(duì)于建設(shè)單位自行采購(gòu)主要材料的甲供工程，施工方可選擇適用3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需注意材料占比核算、合同條款約定及稅務(wù)備案材料的規(guī)范性要求。甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇總承包方從發(fā)包方取得全部?jī)r(jià)款后，支付給分包方的款項(xiàng)可憑合規(guī)發(fā)票進(jìn)行差額扣除，需重點(diǎn)審核分包方資質(zhì)、發(fā)票開具時(shí)效性及款項(xiàng)支付憑證的匹配性。總分包差額扣除處理施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的工棚、圍擋等設(shè)施，應(yīng)區(qū)分是否構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)在建工程，分別適用11%稅率或按動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率計(jì)稅。臨時(shí)設(shè)施稅務(wù)處理金融機(jī)構(gòu)之間開展的質(zhì)押式回購(gòu)、買斷式回購(gòu)等資金往來(lái)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入可享受免稅，需嚴(yán)格對(duì)照《金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)目錄》確認(rèn)資質(zhì)。同業(yè)往來(lái)利息免稅范圍交易所會(huì)員通過(guò)黃金期貨合約完成實(shí)物交割環(huán)節(jié)可免增值稅，但需提供交易所開具的《交割結(jié)算單》及黃金入庫(kù)質(zhì)量證明文件。黃金期貨交割免稅條件農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)放單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在規(guī)定額度以下的小額貸款利息收入免稅，需建立專項(xiàng)臺(tái)賬記錄貸款對(duì)象、金額及用途證明。農(nóng)戶小額貸款免稅操作向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的金融服務(wù)可申請(qǐng)免稅，需留存服務(wù)合同、外匯收支憑證及境外消費(fèi)證明材料備查?？缇辰鹑诜?wù)免稅備案金融業(yè)免稅政策要點(diǎn)人力資源外包成本扣除人力資源公司代客戶單位發(fā)放工資、繳納社保部分可作為差額扣除項(xiàng)，需確保代發(fā)款項(xiàng)銀行流水、員工考勤記錄與發(fā)票金額三方一致。旅游服務(wù)交通費(fèi)扣除旅行社組織團(tuán)隊(duì)旅游，支付給航空、鐵路等單位的交通費(fèi)可差額扣除，需收集電子客票行程單、團(tuán)體票協(xié)議等原件并建立費(fèi)用明細(xì)臺(tái)賬。物業(yè)公司代收水電處理物業(yè)公司代收代付水電費(fèi)時(shí)，可憑自來(lái)水公司、供電局開具的原始憑證進(jìn)行差額扣除，需完善分戶計(jì)量系統(tǒng)數(shù)據(jù)并與收費(fèi)系統(tǒng)對(duì)接。會(huì)展服務(wù)分包差額申報(bào)會(huì)展公司支付給場(chǎng)館租賃、展臺(tái)搭建等分包商的費(fèi)用可差額扣除，需在活動(dòng)結(jié)束后及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并完成成本歸集?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)差額征稅納稅申報(bào)操作指南申報(bào)表填寫規(guī)范確保納稅人識(shí)別號(hào)、名稱、地址等基礎(chǔ)信息與稅務(wù)登記一致，避免因信息不符導(dǎo)致申報(bào)失敗或后續(xù)核查風(fēng)險(xiǎn)?；A(chǔ)信息核對(duì)按要求逐項(xiàng)填寫抵扣憑證類型、金額及稅額，特別注意農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、海關(guān)繳款書等特殊憑證的填報(bào)規(guī)則。進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)列示準(zhǔn)確填寫應(yīng)稅銷售額、免稅銷售額及對(duì)應(yīng)稅額，確保數(shù)據(jù)與開票系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)完全一致，防止出現(xiàn)申報(bào)差異。銷售額與稅額匹配010302完成主表填報(bào)后需同步核對(duì)附表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，如《附列資料（一）》中銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與主表第1欄的聯(lián)動(dòng)校驗(yàn)。附表與主表邏輯校驗(yàn)04進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置、大額固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，需嚴(yán)格按照分期抵扣比例計(jì)算當(dāng)期可抵扣金額。紅字發(fā)票沖銷規(guī)則發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，應(yīng)按照原業(yè)務(wù)所屬期間開具紅字發(fā)票，并同步調(diào)整對(duì)應(yīng)期間的申報(bào)表數(shù)據(jù)。政策銜接過(guò)渡處理對(duì)于政策調(diào)整前后發(fā)生的連續(xù)性業(yè)務(wù)，需區(qū)分新舊稅率適用范圍，如建筑服務(wù)老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的備案要求。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判定依據(jù)合同約定、貨物交付或服務(wù)完成等標(biāo)準(zhǔn)明確收入所屬期間，對(duì)于分期收款、預(yù)收賬款等特殊業(yè)務(wù)需按稅法規(guī)定拆分計(jì)稅?？缙跇I(yè)務(wù)處理原則電子稅務(wù)局操作流程數(shù)字證書登錄驗(yàn)證使用稅務(wù)UKey或CA證書完成身份認(rèn)證，首次登錄需完成辦稅人員信息采集及權(quán)限綁定。申報(bào)表在線填報(bào)通過(guò)模板導(dǎo)入或手工錄入方式填寫數(shù)據(jù)，系統(tǒng)實(shí)時(shí)提示欄次邏輯錯(cuò)誤，支持暫存草稿多次修改。稅款計(jì)算與比對(duì)提交申報(bào)前系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額，與金三系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行異常指標(biāo)掃描，提示風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)復(fù)核。電子簽章與回執(zhí)下載完成申報(bào)后需加蓋企業(yè)電子簽章，實(shí)時(shí)生成帶稅務(wù)端電子簽章的申報(bào)回執(zhí)，可作為完稅證明使用。風(fēng)險(xiǎn)防控與過(guò)渡安排常見(jiàn)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)需嚴(yán)格審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真實(shí)性、合法性，避免因虛假發(fā)票或不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范兼營(yíng)免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，未按規(guī)定分別核算導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算錯(cuò)誤，可能面臨補(bǔ)稅及滯納金處罰。免稅業(yè)務(wù)劃分不清增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，企業(yè)需特別注意跨期收入、預(yù)收賬款等場(chǎng)景的稅務(wù)處理合規(guī)性。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確010302涉及跨境服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)增值稅零稅率、免稅政策的適用條件理解偏差易引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)?？缇硺I(yè)務(wù)稅務(wù)處理錯(cuò)誤04對(duì)于營(yíng)改增前簽訂尚未執(zhí)行完畢的合同，可按照原營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行至期滿，但需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并做好臺(tái)賬管理。老合同延續(xù)執(zhí)行政策建筑服務(wù)、勞務(wù)派遣等特定行業(yè)可延續(xù)差額征稅政策，但需注意扣除憑證的合法性和扣除項(xiàng)目的合規(guī)性。差額征稅過(guò)渡安排取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可分2年抵扣，首年抵扣比例為60%，剩余40%于次年抵扣。不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率計(jì)稅，但36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅