2025年會計中級題庫附答案一、中級會計實務(wù)1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年9月1日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款600萬元（不含稅），預(yù)計總成本450萬元。合同約定：乙公司于合同簽訂時支付預(yù)付款100萬元，安裝進度達到50%時支付200萬元，完工驗收后支付剩余300萬元。截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)提供本270萬元，預(yù)計還將發(fā)提供本180萬元，經(jīng)專業(yè)測量師確定安裝進度為60%。2025年3月15日，工程完工并通過驗收，實際發(fā)生總成本455萬元（含2025年發(fā)生的185萬元）。要求：計算甲公司2024年、2025年應(yīng)確認的收入及成本，并編制相關(guān)會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）2024年：履約進度=60%（專業(yè)測量師確定）2024年應(yīng)確認收入=600×60%=360萬元2024年應(yīng)確認成本=（450）×60%=270萬元（注：預(yù)計總成本按合同簽訂時估計的450萬元計算，實際發(fā)提供本不調(diào)整預(yù)計總成本，除非預(yù)計總成本發(fā)生重大變化）會計分錄：借：合同履約成本270貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等270借：合同資產(chǎn)360貸：主營業(yè)務(wù)收入360借：主營業(yè)務(wù)成本270貸：合同履約成本270收到預(yù)付款時：借：銀行存款100貸：合同負債100（2）2025年：累計應(yīng)確認收入=600萬元2025年應(yīng)確認收入=600-360=240萬元累計應(yīng)確認成本=455萬元（實際總成本）2025年應(yīng)確認成本=455-270=185萬元完工驗收時收到剩余款項：借：銀行存款300（注：合同約定完工驗收后支付剩余300萬元，原進度50%時應(yīng)支付200萬元未在2024年支付，需結(jié)合合同條款判斷是否屬于重大融資成分，本題假設(shè)按進度收款）合同負債100（沖抵預(yù)付款）貸：合同資產(chǎn)360銀行存款40（差額，假設(shè)乙公司補付進度款200萬元中的部分）借：主營業(yè)務(wù)成本185貸：合同履約成本185借：合同資產(chǎn)240貸：主營業(yè)務(wù)收入240（注：實際操作中可能需調(diào)整合同資產(chǎn)與銀行存款的對沖，此處簡化處理）2.2024年1月1日，A公司以銀行存款8000萬元取得B公司30%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元（與賬面價值一致）。2024年B公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加500萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2025年1月1日，A公司以銀行存款12000萬元再次取得B公司40%股權(quán)，累計持股70%，能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元（其中2024年實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益已反映），原30%股權(quán)的公允價值為9500萬元。不考慮相關(guān)稅費，要求：計算A公司個別報表及合并報表中的長期股權(quán)投資初始投資成本、合并成本、商譽，并編制個別報表及合并報表相關(guān)調(diào)整分錄。答案：（1）個別報表：2024年1月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本8000貸：銀行存款8000調(diào)整初始投資成本：25000×30%=7500＜8000，不調(diào)整。2024年12月31日：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200（4000×30%）——其他綜合收益150（500×30%）貸：投資收益1200其他綜合收益1502025年1月1日追加投資：個別報表初始投資成本=原賬面價值（8000+1200+150）+新增投資成本12000=21350萬元借：長期股權(quán)投資12000貸：銀行存款12000（原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不轉(zhuǎn)銷，直接追加）（2）合并報表：合并成本=原股權(quán)公允價值9500+新增投資成本12000=21500萬元應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=30000×70%=21000萬元商譽=21500-21000=500萬元合并報表調(diào)整分錄：①轉(zhuǎn)銷原權(quán)益法下的其他綜合收益：借：其他綜合收益150貸：投資收益150（假設(shè)原其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益）②調(diào)整原股權(quán)賬面價值至公允價值：原股權(quán)賬面價值=8000+1200+150=9350萬元公允價值9500萬元，差額150萬元計入投資收益：借：長期股權(quán)投資150貸：投資收益150③抵消B公司所有者權(quán)益：借：股本/資本公積等30000商譽500貸：長期股權(quán)投資21500少數(shù)股東權(quán)益9000（30000×30%）二、財務(wù)管理1.丙公司2024年營業(yè)收入5000萬元，變動成本率60%，固定成本800萬元，利息費用200萬元，優(yōu)先股股利100萬元（股息率10%），所得稅稅率25%。要求：計算經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)、總杠桿系數(shù)。答案：邊際貢獻=5000×(1-60%)=2000萬元息稅前利潤（EBIT）=2000-800=1200萬元經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）=邊際貢獻/EBIT=2000/1200≈1.67稅前利潤=EBIT-利息=1200-200=1000萬元凈利潤=(1000-100/10%)×(1-25%)+100/10%×(1-25%)？不，正確計算應(yīng)為：優(yōu)先股股利=100萬元（稅后），稅前優(yōu)先股股利=100/(1-25%)≈133.33萬元財務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）=EBIT/[EBIT-利息-稅前優(yōu)先股股利]=1200/[1200-200-133.33]=1200/866.67≈1.38總杠桿系數(shù)（DTL）=DOL×DFL≈1.67×1.38≈2.302.丁公司計劃投資一條生產(chǎn)線，初始投資1500萬元，其中固定資產(chǎn)投資1200萬元，墊支營運資金300萬元。生產(chǎn)線壽命5年，直線法折舊，期滿殘值100萬元（與稅法一致）。投產(chǎn)后每年營業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元，所得稅稅率25%。要求：計算各年現(xiàn)金凈流量（NCF），并若資本成本10%，計算凈現(xiàn)值（NPV）判斷是否可行（P/F,10%,5=0.6209；P/A,10%,4=3.1699）。答案：年折舊=(1200-100)/5=220萬元（1）NCF0=-1500萬元（固定資產(chǎn)+營運資金）（2）NCF1-4=稅后營業(yè)利潤+折舊=(800-300-220)×(1-25%)+220=280×0.75+220=210+220=430萬元（3）NCF5=430（營業(yè)現(xiàn)金流量）+100（殘值收入）+300（收回營運資金）=830萬元凈現(xiàn)值=-1500+430×(P/A,10%,4)+830×(P/F,10%,5)=-1500+430×3.1699+830×0.6209=-1500+1363.06+515.35≈378.41萬元＞0，可行。三、經(jīng)濟法1.2024年3月1日，張某與甲公司簽訂勞動合同，約定試用期3個月，月工資8000元（當(dāng)?shù)刈畹凸べY標準2500元），轉(zhuǎn)正后工資10000元。2024年5月10日，甲公司以張某試用期考核不合格為由解除勞動合同。張某認為考核標準未公示，且公司未提前通知，遂申請勞動仲裁。要求：分析甲公司解除勞動合同的合法性及法律后果。答案：（1）合法性分析：①根據(jù)《勞動合同法》，試用期解除需滿足：a.用人單位在錄用前明確告知錄用條件；b.勞動者不符合錄用條件；c.解除需在試用期內(nèi)。本題中“考核標準未公示”可能視為未明確告知錄用條件，違反法定程序。②試用期工資8000元不低于轉(zhuǎn)正工資的80%（10000×80%=8000），符合規(guī)定。③解除勞動合同無需提前30日通知，但需證明不符合錄用條件。甲公司若無法舉證考核標準已公示且張某確實不符合，屬于違法解除。（2）法律后果：若認定違法解除，張某可主張：a.繼續(xù)履行勞動合同；b.或要求支付賠償金（2倍經(jīng)濟補償）。經(jīng)濟補償按1個月工資（8000元）計算，賠償金為16000元。2.2024年4月1日，乙公司向丙公司簽發(fā)一張金額50萬元、出票后3個月付款的銀行承兌匯票，承兌銀行為丁銀行。丙公司將匯票背書轉(zhuǎn)讓給戊公司，戊公司又背書轉(zhuǎn)讓給己公司，己公司在提示付款期內(nèi)請求丁銀行付款，丁銀行以乙公司賬戶資金不足為由拒絕付款。要求：分析己公司可行使的權(quán)利及各主體責(zé)任。答案：（1）己公司權(quán)利：①付款請求權(quán)：被拒絕后，可行使追索權(quán)。②追索權(quán)：可向出票人乙公司、背書人丙公司、戊公司、承兌人丁銀行中的任意一人或數(shù)人追索。（2）各主體責(zé)任：①丁銀行：作為承兌人，承擔(dān)絕對付款責(zé)任，不得以出票人賬戶資金不足為由拒付，需向己公司支付50萬元及利息（自提示付款日起至清償日止，按中國人民銀行規(guī)定利率計算）。②乙公司：出票人，承擔(dān)最終付款責(zé)任，丁銀行付款后可向乙公司追償。③丙公司、戊公司：背書人，對其后手承擔(dān)擔(dān)保付款責(zé)任，己公司可選擇向其追索，被追索人清償后可向前手再追索。3.2024年6月，A有限責(zé)任公司（以下簡稱“A公司”）擬增加注冊資本，股東甲（持股30%）、乙（持股25%）、丙（持股25%）、?。ǔ止?0%）召開股東會表決。甲、乙同意，丙、丁反對。公司章程未對增資表決程序作特別規(guī)定。要求：分析增資決議是否有效。答案：根據(jù)《公司法》，有限責(zé)任公司增加注冊資本的決議，需經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過。本題中總表決權(quán)100%，甲（30%）+乙（25%）=55%＜2/3（約66.67%），因此增資決議未達到法定通過比例，無效。4.2024年8月1日，李某與B公司簽訂商品房買賣合同，約定B公司于2025年6月30日前交付房屋，逾期超過90日李某有權(quán)解除合同。2025年10月1日，B公司仍未交付，李某書面通知解除合同。B公司認為合同約定的解除權(quán)需經(jīng)法院確認，拒絕配合。要求：分析李某解除合同的效力及法律依據(jù)。答案：根據(jù)《民法典》，當(dāng)事人約定解除權(quán)行使條件的，條件成就時，解除權(quán)人可通知對方解除合同，合同自通知到達對方時解除。本題中B公司逾期超過90日，解除條件成就，李某書面通知到達B公司時合同即解除，無需法院確認。B公司拒絕配合不影響解除效力，李某可要求返還已付房款及利息，并按合同約定主張違約金。5.2024年10月，C公司（一般納稅人）向D公司銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額13萬元。D公司因資金緊張，與C公司協(xié)商以一批自產(chǎn)貨物（成本80萬元，公允價值100萬元）抵償貨款。要求：分析雙方增值稅及企業(yè)所得稅處理。答案：（1）增值稅：①C公司：取得D公司抵償貨物，屬于購進貨物，可憑D公司開具的專用發(fā)票抵扣進項稅額13萬元（100×13%）。②D公