擔(dān)保經(jīng)理培訓(xùn)課程

擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)與會計

中科智袁斌1.第一節(jié)擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)與會計的概述

一、《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》出臺背景二、擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)與會計的特征（一）金融特征（二）高風(fēng)險特征（三）準(zhǔn)公共產(chǎn)品特征（四）或有性（五）社會公眾性（六）資金運作的特殊性（七）社會效益與企業(yè)效益的二重性（八）收入的特殊性2.第二節(jié)會計科目設(shè)置和核算3.第二節(jié)會計科目設(shè)置和核算4.第二節(jié)會計科目設(shè)置和核算（三）所有者權(quán)益類543101實收資本(或股本)

553111資本公積

563121一般風(fēng)險準(zhǔn)備

573122盈余公積

583131本年利潤

593141利潤分配

603151擔(dān)保扶持基金5.第二節(jié)會計科目設(shè)置和核算（四）損益類

614101擔(dān)保費收入

624102手續(xù)費收入

634103利息收入

644104評審費收入

654105追償收入

664109其他業(yè)務(wù)收入

674201投資收益

684301營業(yè)外收入

694401擔(dān)保賠償支出

704402分擔(dān)保費支出

714411利息支出

724421手續(xù)費支出

734431營業(yè)稅金及附加

744451其他業(yè)務(wù)支出

754501營業(yè)費用

764601營業(yè)外支出

774701資產(chǎn)減值損失

784801所得稅

794901以前年度損益調(diào)整（五）表外科目805101代管擔(dān)?；鸶阶ⅲ浩髽I(yè)可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目：1、企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。

2、企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”科目。

3、企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程”和“1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目。6.第二節(jié)會計科目設(shè)置和核算二、業(yè)務(wù)核算流程擔(dān)保業(yè)務(wù)核算流程簡要概括為：1、取得款項或憑證時，確認為收入；2、發(fā)生各項費用時，直接或分配計入成本費用科目；3、期末，將各項收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤；4、期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；5、期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；6、期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失；7、期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；8、期末，將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配；9、利潤分配提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備和盈余公積金。三、《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》對業(yè)務(wù)核算的影響7.第三節(jié)或有事項的核算一、或有事項的特征二、“或有負債”、“或有資產(chǎn)”的概述（一）根據(jù)規(guī)定，擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)說明如下或有事項形成的原因并且預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由），以及獲得補償?shù)目赡苄裕?、已成對商業(yè)匯票形成的或有負債；2、未決訴訟、仲裁形成的或有負債；3、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；4、其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；5、或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；6、或有負債獲得補償?shù)目赡苄裕?、企業(yè)質(zhì)押給第三方的資產(chǎn)。（二）如或有資產(chǎn)很可能會給擔(dān)保機構(gòu)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明其形成的原因；如能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)說明。8.三、預(yù)計負債的核算或有負債是預(yù)計負債的一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，合理地確認和計量預(yù)計負債。企業(yè)取人預(yù)計負債時，借記“營業(yè)費用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已經(jīng)合理預(yù)計了負債，當(dāng)期發(fā)生的實際損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”等科目，貸記或借記本科目。9.四、或有負債與或有資產(chǎn)的核算

（一）設(shè)置表外科目“或有資產(chǎn)”、“或有負債”。（二）“或有資產(chǎn)”、“或有負債”采用單式記賬法核算，會計報表內(nèi)不反映，在資產(chǎn)負債表的附表中加以反映。（三）“或有負債”按擔(dān)保類別、品種設(shè)置二、三級科目進行明細核算。（四）“或有資產(chǎn)”按抵押、質(zhì)押和抵質(zhì)押物設(shè)置二、三級科目，進行明細核算。10.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備（一）按規(guī)定比例提取時：借：營業(yè)費用——提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備（二）期末若重新計算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額，則按差額沖減：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：營業(yè)費用——提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備11.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是用來彌補當(dāng)被擔(dān)保人不能按時歸還本息，擔(dān)保企業(yè)發(fā)生代償義務(wù)而又無法追償產(chǎn)生的損失。按照有關(guān)規(guī)定，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按不超過當(dāng)年擔(dān)保余額的1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取，先總提，當(dāng)風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后，實行差額提取。企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代償款”科目或者本科目，貸記“銀行存款”等科目。其賬務(wù)處理如下：（一）提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時：借：營業(yè)費用——提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生代償時：借：應(yīng)收代償款貸：銀行存款12.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算另外，在收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，應(yīng)當(dāng)分別處理：如果收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”科目、本科目。如果收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“應(yīng)收代償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。如果收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額借記本科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金額部分，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額，借記本科目（計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記本科目。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額。13.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備擔(dān)保機構(gòu)按照規(guī)定提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例以及所得稅后利潤的一定比例提取。一般風(fēng)險準(zhǔn)備用于彌補擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營虧損，不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本。擔(dān)保機構(gòu)從凈利潤提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備時，借記提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目；當(dāng)企業(yè)用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損時，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入”。其賬務(wù)處理如下：（一）提取時：借：利潤分配——提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備（二）用風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損時：借：一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入14.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算四、政府的風(fēng)險補償例：某擔(dān)保公司年末將已代償?shù)?00萬元確認為損失，該公司年末擔(dān)保責(zé)任余額10000萬元，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額100萬元，該公司執(zhí)行財金（2003）88號文的規(guī)定，對擔(dān)保代償損失實行“限率補償”，補償限率為5％。應(yīng)收擔(dān)保損失補貼——10000×5％-100=400萬元賬務(wù)處理：借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1，000，000借：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款4，000，000借：擔(dān)保賠償支出2，000，000

貸：應(yīng)收代償款7，000，000實際收到補貼時：借：銀行存款4，000，000

貸：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款4，000，000

不針對具體項目風(fēng)險，比如按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險準(zhǔn)備金等補償資金，實質(zhì)上屬于一般風(fēng)險性質(zhì)。在補助文件下達時核算：借：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備15.第四節(jié)擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算五、擔(dān)保扶持基金“擔(dān)保扶持基金”科目核算執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需要償還的擔(dān)保扶持基金。比如為扶持中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展業(yè)務(wù)，政府設(shè)立擔(dān)?；鹜度霌?dān)保機構(gòu)，并明確不需要償還，也不需要支付利息等費用。擔(dān)保機構(gòu)收到撥款時，借記“銀行存款”科目、貸記擔(dān)保扶持基金，并且按照擔(dān)保扶持基金的性質(zhì)設(shè)置明細賬、進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計收到的擔(dān)保扶持基金。擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險準(zhǔn)備補助不同在于：其用途不是補償風(fēng)險或作為風(fēng)險準(zhǔn)備，而是為了增加擔(dān)保實力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項下。其賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：擔(dān)保扶持基金16.第五節(jié)所有者權(quán)益與負債

一、所有者權(quán)益項擔(dān)保機構(gòu)的所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、擔(dān)保扶持資金、盈余公積以及一般風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤六個部分。（一）實收資本擔(dān)保機構(gòu)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其擔(dān)保規(guī)模相適應(yīng)的資本，這就是會計上的實收資本。實收資本是擔(dān)保機構(gòu)設(shè)立和經(jīng)營的前提和經(jīng)濟基礎(chǔ)，一個沒有足夠資本的擔(dān)保機構(gòu)根本無法提供信用擔(dān)保。17.第五節(jié)所有者權(quán)益與負債

（二）擔(dān)保扶持基金擔(dān)保扶持資金是指擔(dān)保機構(gòu)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金。擔(dān)保扶持基金屬于所有者權(quán)益。在計算擔(dān)保機構(gòu)的實收資本放大倍數(shù)時應(yīng)將擔(dān)保扶持資金計算在內(nèi)。擔(dān)保機構(gòu)取得各類國家投資、財政補助等財政性資金，要區(qū)分以下情況處理：1、屬于國家直接投資的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本金或者資本公積；政府投資沒有規(guī)定的，按投資各方章程或協(xié)議的約定增加資本金；2、屬于投資補助的增加資本公積或者資本金。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有；3、屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為收益處理；4、屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的作為收益處理；5、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為負債管理。18.第五節(jié)所有者權(quán)益與負債

（三）資本的累積資本的累積是指由于收益或者非收益原因，擔(dān)保機構(gòu)的投資者投入資本后，轉(zhuǎn)化形成的新的資本。主要形成：盈余公積、資本公積、一般準(zhǔn)備金以及未分配利潤等科目。以前年度未分配的利潤，并入本年實現(xiàn)凈利潤向投資者分配。其中，股份有限公司按照下列順序分配：

1、支付優(yōu)先股股利；

2、提取任意盈余公積金；

3、支付普通股股利；

4、轉(zhuǎn)作資本（股本）。

資本充足率、償付能力充足率、凈資本負債率未達到有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不得向投資者分配利潤。

任意盈余公積金按照公司章程或者股東（大）會決議提取和使用。

經(jīng)股東（大）會決議，金融企業(yè)可以用法定盈余公積金和任意盈余公積金彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本。法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前金融企業(yè)注冊資本的25％。19.第五節(jié)所有者權(quán)益與負債

二、負債擔(dān)保機構(gòu)的負債來源主要有下列渠道：（一）受保企業(yè)繳納的風(fēng)險保證金（二）向相關(guān)商業(yè)銀行借款（三）發(fā)行債券（四）其他負債20.第六節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的資產(chǎn)管理一、資產(chǎn)安全性（一）擔(dān)保代償（二）對抵押質(zhì)押物的處理二、資產(chǎn)的流動性21.第七節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的投資管理

一、擔(dān)保投資概述二、擔(dān)保機構(gòu)的資金運用原則擔(dān)保機構(gòu)的資金運用應(yīng)做到保值、低險、流動、增值的原則。（一）保值（二）低險（三）流動（四）增值22.第七節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的投資管理

三、擔(dān)保機構(gòu)投資的主要形式擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)根據(jù)資金來源制約資金運用要求，按照流動性、安全性和收益性原則，合理確定擔(dān)保資金的投向和結(jié)構(gòu)。目前，擔(dān)保機構(gòu)的投資渠道主要有：（一）存款（二）債券（三）證券投資基金（四）委托貸款（五）股票（六）項目投資23.第八節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的收入與支出

一、擔(dān)保機構(gòu)的收入（一）擔(dān)保收入（二）投資收益（三）補貼收入二、擔(dān)保機構(gòu)的支出24.第八節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的收入與支出

二、擔(dān)保機構(gòu)的支出（一）擔(dān)保賠償支出（二）業(yè)務(wù)費用（三）利息支出（四）營業(yè)稅金及附加（五）其他費用（六）投資損失（七）營業(yè)外支出25.第九節(jié)擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)報告

一、擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計報告概述二、擔(dān)保機構(gòu)會計報表會計報表格式編號會計報表名稱編報期會擔(dān)保01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會擔(dān)保02表利潤表中期報告、年度報告會擔(dān)保03表現(xiàn)金流量表中期報告、年度報告會擔(dān)保01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中期報告、年度報告會擔(dān)保01表附表2擔(dān)保余額變動表