會(huì)計(jì)實(shí)操文庫15/15做賬實(shí)操-煤礦有限公司成本核算標(biāo)準(zhǔn)操作流程一、總則（一）目的規(guī)范煤礦從地質(zhì)勘探、原煤開采、洗選加工到成品煤銷售全流程的成本核算，精準(zhǔn)歸集采礦設(shè)備、爆破材料、人工薪酬、安全防護(hù)及環(huán)保治理成本，為煤炭定價(jià)策略制定、資源開采優(yōu)化、成本控制及財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供可靠數(shù)據(jù)支撐，提升公司成本管理精細(xì)化水平與生產(chǎn)經(jīng)營效益。（二）適用范圍本流程適用于煤礦有限公司的財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門（采煤隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、洗選廠）、采購部門、安全監(jiān)察部門、環(huán)保部門、運(yùn)輸部門及倉儲(chǔ)部門。涵蓋原煤開采、洗選加工、煤炭運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，包括采煤設(shè)備、支護(hù)材料、爆破用品、洗選藥劑及安全防護(hù)設(shè)備的成本歸集。（三）核算原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：以煤礦生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)成本。大型采礦設(shè)備（綜采支架、掘進(jìn)機(jī)）按使用年限分期計(jì)提折舊，原材料（炸藥、雷管、鋼材）在領(lǐng)用消耗時(shí)確認(rèn)成本，人工成本按作業(yè)工時(shí)或產(chǎn)量計(jì)提，無論款項(xiàng)是否支付。例如，進(jìn)口綜采設(shè)備按驗(yàn)收投入使用日起計(jì)提折舊，未支付尾款部分按合同價(jià)暫估入賬。配比原則：將煤炭銷售收入與對(duì)應(yīng)生產(chǎn)成本精準(zhǔn)匹配，材料消耗、設(shè)備折舊、人工工時(shí)、安全費(fèi)用等按煤炭品種（焦煤、動(dòng)力煤）或開采工作面（綜采面/炮采面）歸集，確保收入與成本在核算期間和產(chǎn)品維度上嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，針對(duì)特殊開采項(xiàng)目（如薄煤層開采）按工作面單獨(dú)核算成本。謹(jǐn)慎性原則：充分考慮原材料價(jià)格波動(dòng)（鋼材漲價(jià)）、開采條件變化（斷層影響回采率）、設(shè)備維護(hù)成本上升（液壓支架大修）、安全投入增加（瓦斯治理、頂板支護(hù)）及環(huán)保政策收緊導(dǎo)致的治理成本增加（礦井水處理、矸石減排）等風(fēng)險(xiǎn)，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（滯銷煤炭、積壓材料）、設(shè)備減值準(zhǔn)備（老舊采煤設(shè)備）、安全事故準(zhǔn)備金、環(huán)境治理準(zhǔn)備金，真實(shí)反映成本與潛在風(fēng)險(xiǎn)。品種法與分步法結(jié)合原則：對(duì)規(guī)?；_采的煤炭品種（如動(dòng)力煤）采用品種法核算，按原煤開采、洗選加工、成品儲(chǔ)存環(huán)節(jié)歸集成本；對(duì)多環(huán)節(jié)生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品（如洗精煤）采用分步法核算，按開采、洗選、運(yùn)輸?shù)裙ば蚍植綒w集成本，實(shí)現(xiàn)成本精準(zhǔn)管控。合規(guī)性原則：成本核算遵循煤礦安全生產(chǎn)法規(guī)與環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，安全培訓(xùn)成本、瓦斯檢測成本、礦井水處理成本、矸石治理成本按開采區(qū)域和產(chǎn)量歸集，數(shù)據(jù)可追溯，滿足安全生產(chǎn)監(jiān)察與環(huán)保審計(jì)要求。二、成本核算組織架構(gòu)與職責(zé)分工（一）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審定公司成本核算制度，確定核心設(shè)備折舊政策（年限平均法或工作量法）、成本分?jǐn)傄?guī)則（按產(chǎn)量或工時(shí)）及安全費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)（按原煤產(chǎn)量每噸計(jì)提）。監(jiān)控核心成本指標(biāo)（噸煤生產(chǎn)成本、回采率、材料消耗定額、安全費(fèi)用占比），分析成本變動(dòng)對(duì)礦井盈利能力的影響，為開采計(jì)劃調(diào)整與成本控制提供決策支持。審批重大成本事項(xiàng)，如大型采礦設(shè)備采購、礦井開拓工程、安全系統(tǒng)改造、環(huán)保設(shè)施建設(shè)等，平衡生產(chǎn)需求與成本效益。（二）成本核算專員統(tǒng)籌全公司成本核算工作，制定成本核算實(shí)施細(xì)則，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、采購、安全、環(huán)保等部門的數(shù)據(jù)對(duì)接，建立礦井成本臺(tái)賬與工作面成本明細(xì)賬。審核成本報(bào)表（材料消耗明細(xì)表、噸煤成本構(gòu)成表、安全費(fèi)用使用表），確保成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確反映煤礦生產(chǎn)特點(diǎn)（高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、多環(huán)節(jié)）。推動(dòng)成本管理系統(tǒng)與礦井生產(chǎn)系統(tǒng)（MES）、設(shè)備管理系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量數(shù)據(jù)、材料領(lǐng)用、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間的自動(dòng)采集與成本核算對(duì)接，提升核算效率。（三）采購成本專員歸集核心材料與設(shè)備采購成本，包括爆破材料（炸藥、雷管）、支護(hù)材料（鋼材、錨桿、液壓支架）、洗選材料（浮選藥劑、過濾介質(zhì)）、設(shè)備備件（齒輪、軸承）等的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、入庫檢測費(fèi)等，按材料類型和供應(yīng)商設(shè)明細(xì)賬。跟蹤核心材料價(jià)格波動(dòng)（受鋼材市場、化工產(chǎn)品價(jià)格影響），建立價(jià)格預(yù)警機(jī)制，對(duì)高消耗材料（炸藥、鋼材）控制庫存周期，對(duì)不合格材料（失效雷管、劣質(zhì)鋼材）及時(shí)核算退貨損失。核算采購損耗（運(yùn)輸損耗、倉儲(chǔ)變質(zhì)），合理損耗計(jì)入采購成本，超耗查明原因后處理，協(xié)同安全監(jiān)察部門追溯供應(yīng)商質(zhì)量責(zé)任。（四）生產(chǎn)車間成本專員按生產(chǎn)部門（采煤隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、洗選廠）和開采工作面歸集成本，包括直接材料（支護(hù)材料、爆破用品領(lǐng)用）、直接人工（按采煤工時(shí)分配）、制造費(fèi)用（采礦設(shè)備折舊、電力消耗、燃油消耗）。記錄各工序生產(chǎn)數(shù)據(jù)（原煤產(chǎn)量、材料領(lǐng)用數(shù)量、設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、回采率），建立工序成本臺(tái)賬，核算不同煤炭品種的單位成本（如噸原煤成本、噸洗精煤成本）。監(jiān)控生產(chǎn)過程成本異常（如材料超耗、設(shè)備效率下降、能耗上升），分析原因并提出改進(jìn)建議，重點(diǎn)管控高成本環(huán)節(jié)（綜采設(shè)備維護(hù)、爆破材料消耗、洗選藥劑用量）。（五）安全與環(huán)保成本專員歸集安全成本，包括安全培訓(xùn)、瓦斯檢測、頂板支護(hù)、井下通訊、應(yīng)急救援等費(fèi)用，按開采區(qū)域和工作面分?jǐn)偘踩杀?。核算環(huán)保治理成本，包括礦井水處理、矸石堆放治理、粉塵控制、噪聲防護(hù)等費(fèi)用，建立環(huán)保成本與產(chǎn)量、開采面積的關(guān)聯(lián)分析臺(tái)賬。跟蹤安全事故與環(huán)保罰款風(fēng)險(xiǎn)，合理計(jì)提安全事故準(zhǔn)備金與環(huán)保罰款準(zhǔn)備金，分析安全環(huán)保成本對(duì)噸煤成本的影響。（六）設(shè)備與維護(hù)成本專員歸集采礦設(shè)備成本，包括綜采支架、掘進(jìn)機(jī)、運(yùn)輸機(jī)、洗選設(shè)備等的購置成本、安裝調(diào)試費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)（液壓系統(tǒng)維修、齒輪更換）及折舊成本。按設(shè)備工作量（開采噸數(shù)、運(yùn)行小時(shí)）分?jǐn)傉叟f與維護(hù)成本至對(duì)應(yīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建立設(shè)備成本效益分析臺(tái)賬（如綜采設(shè)備噸煤折舊成本、設(shè)備利用率）。監(jiān)控設(shè)備故障與大修成本，分析設(shè)備老化對(duì)成本的影響，提出設(shè)備更新或改造建議。（七）運(yùn)輸與倉儲(chǔ)成本專員歸集原煤運(yùn)輸成本（井下運(yùn)輸、地面運(yùn)輸）和成品煤倉儲(chǔ)成本（儲(chǔ)煤場租賃、堆取料機(jī)折舊、倉儲(chǔ)人員薪酬）。按煤炭品種和運(yùn)輸方式（皮帶運(yùn)輸、汽車運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸）分?jǐn)傔\(yùn)輸成本，分析不同運(yùn)輸方式的經(jīng)濟(jì)性。定期盤點(diǎn)原煤與成品煤，核算盤盈盤虧成本，對(duì)滯銷或變質(zhì)煤炭計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、成本核算對(duì)象與會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）成本核算對(duì)象煤炭產(chǎn)品：按品種（焦煤、動(dòng)力煤、洗精煤）及等級(jí)（優(yōu)級(jí)、一級(jí)、二級(jí)）核算從原煤開采到成品煤的生產(chǎn)成本。核心材料與設(shè)備：爆破材料（炸藥、雷管）、支護(hù)材料（鋼材、錨桿、液壓支架）、洗選藥劑（浮選劑、抑制劑）、采礦設(shè)備（綜采支架、掘進(jìn)機(jī)）、運(yùn)輸設(shè)備（運(yùn)輸機(jī)、礦車）的采購、領(lǐng)用與消耗成本。生產(chǎn)工序：掘進(jìn)（巷道開拓）、回采（原煤開采）、運(yùn)輸（井下/地面）、洗選（篩分、浮選、脫水）、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)成本。安全與環(huán)保環(huán)節(jié)：安全培訓(xùn)、瓦斯治理、頂板管理、礦井水處理、矸石治理等環(huán)節(jié)成本。輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)：供電、供水、通風(fēng)、排水等輔助生產(chǎn)部門提供服務(wù)的成本。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)類科目原材料-爆破材料：設(shè)“炸藥”“雷管”“導(dǎo)火索”明細(xì)賬，核算爆破用品采購成本。原材料-支護(hù)材料：設(shè)“鋼材”“錨桿”“液壓支架”“坑木”明細(xì)賬，核算支護(hù)材料成本。原材料-洗選材料：設(shè)“浮選藥劑”“過濾布”“絮凝劑”明細(xì)賬，核算洗選加工用材料成本。固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備：按設(shè)備類型設(shè)“綜采設(shè)備”“掘進(jìn)設(shè)備”“運(yùn)輸設(shè)備”“洗選設(shè)備”明細(xì)賬，核算設(shè)備購置成本（折舊年限8-15年，凈殘值率3%-5%）。固定資產(chǎn)-安全設(shè)備：設(shè)“瓦斯檢測儀”“防爆設(shè)備”“應(yīng)急救援設(shè)備”明細(xì)賬，核算安全設(shè)備成本。庫存商品-煤炭成品：設(shè)“原煤”“洗精煤”“塊煤”明細(xì)賬，核算完工入庫煤炭的生產(chǎn)成本。在建工程-礦井開拓：核算巷道開拓、井筒建設(shè)等工程成本，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用。成本類科目生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本：按煤炭品種設(shè)二級(jí)科目，下設(shè)“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本：設(shè)“供電車間”“供水車間”“通風(fēng)車間”明細(xì)賬，核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用：按生產(chǎn)部門設(shè)“采煤隊(duì)”“掘進(jìn)隊(duì)”“洗選廠”二級(jí)科目，下設(shè)“折舊費(fèi)（采礦設(shè)備）”“電費(fèi)”“燃油費(fèi)”“修理費(fèi)”“材料消耗”等明細(xì)。專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)：核算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的安全費(fèi)用（用于安全培訓(xùn)、設(shè)備購置、隱患治理）。專項(xiàng)儲(chǔ)備-環(huán)境治理費(fèi)：核算計(jì)提的環(huán)保治理專項(xiàng)資金（用于礦井水處理、矸石治理）。費(fèi)用類科目主營業(yè)務(wù)成本-煤炭成本：煤炭銷售時(shí)，從“庫存商品”轉(zhuǎn)入的成品總成本。管理費(fèi)用-安全費(fèi)用：核算安全培訓(xùn)、安全檢查、應(yīng)急演練等費(fèi)用（超出專項(xiàng)儲(chǔ)備部分）。管理費(fèi)用-環(huán)保費(fèi)用：核算環(huán)保評(píng)估、監(jiān)測、罰款等費(fèi)用（超出專項(xiàng)儲(chǔ)備部分）。資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失：核算滯銷煤炭、過期材料的跌價(jià)損失。資產(chǎn)減值損失-設(shè)備減值損失：核算老舊采礦設(shè)備的減值損失。負(fù)債類科目應(yīng)付賬款-材料供應(yīng)商：核算應(yīng)付原材料、設(shè)備備件供應(yīng)商的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款-工程承包商：核算應(yīng)付礦井開拓、設(shè)備安裝工程的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬-生產(chǎn)人員：核算采煤工、掘進(jìn)工、洗選工的工資、獎(jiǎng)金、安全津貼。其他應(yīng)付款-安全事故準(zhǔn)備金：按產(chǎn)量計(jì)提，用于應(yīng)對(duì)安全事故的賠付與處理。其他應(yīng)付款-環(huán)保罰款準(zhǔn)備金：根據(jù)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)提，用于支付潛在環(huán)保罰款。四、成本核算流程（一）材料采購與領(lǐng)用成本核算采購成本歸集原材料采購入庫：借：原材料-爆破材料-炸藥/雷管原材料-支護(hù)材料-鋼材/錨桿應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商銀行存款（運(yùn)費(fèi)、入庫檢測費(fèi)）大型設(shè)備采購入庫：借：固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備-綜采支架應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款-設(shè)備供應(yīng)商銀行存款（含安裝調(diào)試費(fèi)）月末暫估入庫（發(fā)票未到）：借：原材料-支護(hù)材料-暫估（鋼材）貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款原材料領(lǐng)用核算采煤隊(duì)領(lǐng)用支護(hù)與爆破材料：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-直接材料貸：原材料-支護(hù)材料-鋼材/錨桿原材料-爆破材料-炸藥/雷管洗選廠領(lǐng)用洗選材料：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-洗精煤-直接材料貸：原材料-洗選材料-浮選藥劑/過濾布（二）生產(chǎn)制造成本歸集直接人工成本核算計(jì)提生產(chǎn)人員薪酬，按采煤工時(shí)分配：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-直接人工生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-洗精煤-直接人工制造費(fèi)用-各部門-職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-生產(chǎn)人員-工資/社保/安全津貼輔助生產(chǎn)成本歸集與分配供電車間提供電力服務(wù)：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間貸：應(yīng)付職工薪酬-電工累計(jì)折舊-供電設(shè)備銀行存款（外購電費(fèi)）通風(fēng)車間提供通風(fēng)服務(wù)：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-通風(fēng)車間貸：應(yīng)付職工薪酬-通風(fēng)工累計(jì)折舊-通風(fēng)設(shè)備銀行存款（電費(fèi)）輔助成本分配至基本生產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-制造費(fèi)用-電費(fèi)/通風(fēng)費(fèi)生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-洗精煤-制造費(fèi)用-電費(fèi)貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間/通風(fēng)車間制造費(fèi)用歸集與分配計(jì)提設(shè)備折舊與能耗成本：借：制造費(fèi)用-采煤隊(duì)-折舊費(fèi)制造費(fèi)用-洗選廠-電費(fèi)貸：累計(jì)折舊-采礦設(shè)備-綜采設(shè)備/洗選設(shè)備銀行存款/應(yīng)付賬款（水電費(fèi)）歸集設(shè)備維護(hù)與材料消耗：借：制造費(fèi)用-各部門-修理費(fèi)制造費(fèi)用-各部門-材料消耗貸：原材料-備件（維修用）銀行存款（外部維修費(fèi)）制造費(fèi)用分配至產(chǎn)品：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-制造費(fèi)用生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-洗精煤-制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用-各部門（匯總折舊/能耗/修理費(fèi)等）（三）安全與環(huán)保成本核算安全費(fèi)用計(jì)提與使用按原煤產(chǎn)量計(jì)提安全費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-制造費(fèi)用-安全費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)使用安全費(fèi)用購置設(shè)備或支付培訓(xùn)費(fèi)用：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)-安全設(shè)備貸：累計(jì)折舊-安全設(shè)備（一次性計(jì)提折舊）環(huán)保成本核算計(jì)提環(huán)境治理費(fèi)：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤-制造費(fèi)用-環(huán)保費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-環(huán)境治理費(fèi)支付礦井水處理與矸石治理費(fèi)用：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-環(huán)境治理費(fèi)貸：銀行存款借：管理費(fèi)用-環(huán)保費(fèi)用（超支部分）貸：銀行存款（四）成品成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)原煤成本結(jié)轉(zhuǎn)原煤開采完成入庫：借：庫存商品-煤炭成品-原煤貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-原煤計(jì)算噸煤成本：噸原煤成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本）÷原煤產(chǎn)量洗精煤成本結(jié)轉(zhuǎn)原煤洗選加工完成入庫：借：庫存商品-煤炭成品-洗精煤貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-洗精煤原材料-洗選材料（直接消耗部分）計(jì)算噸洗精煤成本：噸洗精煤成本=（原煤成本+洗選加工費(fèi)用）÷洗精煤產(chǎn)量銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)煤炭銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-煤炭成本貸：庫存商品-煤炭成品-原煤/洗精煤盤盈盤虧與報(bào)廢處理原煤盤虧或滯銷計(jì)提跌價(jià)：借：資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失貸：庫存商品-煤炭成品-原煤（跌價(jià)部分）老舊設(shè)備報(bào)廢：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊-采礦設(shè)備貸：固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備借：資產(chǎn)減值損失-設(shè)備減值損失貸：固定資產(chǎn)清理（五）