第二章增值稅法

本章考情分析

在近來3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為：8分，考慮有英文答題加分的原因，

本章的分數(shù)常常突破20分，在《稅法》科目中屬于非常重要的一章。教材調(diào)整的內(nèi)容較多,

知識點增長且細碎。

本章可命制多種題型，既也許單獨出題，也也許與其他稅種混合出題，尤其是計算分析、

綜合題型，在復習中應對此尤其重視。

教材的重要變化

1.增長電信業(yè)的征稅范圍；

2.增長“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅”的規(guī)定；

3.增長融資性售后回租業(yè)務中，承租方發(fā)售資產(chǎn)的行為不征收增值稅的規(guī)定；

4.增長“藥物生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購置方收取的所有價款和價外費

用，其提供應患者后續(xù)免費使用的相似創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍”的規(guī)定；

5.細化承包承租納才兌人的規(guī)定；

6.細化可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定；

7.明確部分貨品增值稅合用稅率；

8.增長國際運送服務的解釋；

9.明確增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%；

10.增長一般納稅人的藥物經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易措施按照3%征收率繳

納增值稅的規(guī)定；

11.明確融資租賃增值稅政策；

12.增長“農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除措施”；

13.增長扣減進項稅額計算根據(jù)的規(guī)定；

14.增長合資鐵路運送企業(yè)匯總繳納增值稅的稅務處理；

15.增長可以選擇按照簡易計稅措施計算繳納增值稅的項目；

16.明確企業(yè)出口給外商的新造集裝箱符合規(guī)定的，準予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）

稅；

17.增長融資租賃貨品出口退稅措施；

18.調(diào)整出口退稅實耗法與購進法的計算公式；

19.增長和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策；

20.增長貨品運送業(yè)增值稅專用發(fā)票紅票規(guī)則。

本章基本構(gòu)造框架

本章分為十二節(jié)：

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

第三節(jié)稅率與征收率

第四節(jié)增值稅的計稅措施

第五節(jié)?般計稅措施應納稅額的計算

第六節(jié)簡易計稅措施應納稅額的計算

第七節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務處理

第八節(jié)進口貨品征稅

第九節(jié)出口貨品和服務的退（免）稅

第十節(jié)稅收優(yōu)惠

第十一節(jié)征收管理

第十二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而

征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國增值稅的發(fā)展：

1979年在部分都市試行生產(chǎn)型增值稅；

實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅；

上海率先試點營業(yè)稅政征增值稅工作；

有望全面完畢“營改增”改革。

增值稅之因此可以在世界上眾多國家推廣，是由于其可以有效地防止商品在流轉(zhuǎn)過程中

的反復征稅問題。

增值稅具有如下6個方面的特點：

（1）保持稅收中性；

（2）普遍征收；

（3）稅收承擔由商品為最終消費者承擔；

（4）實行稅款抵扣制度；

（5）實行比例稅率；

（6）實行價外稅制度，

第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍（掌握，能力等級1）

學習思緒：

（一）征稅范圍的一般規(guī)定：3大類

（一）征稅范圍的詳細規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項目：22項

2.屬于征稅范圍的特殊行為：4方面

（1）視同銷售;（2）混合銷售；（3）兼營;（4）混業(yè)經(jīng)營。

學習的基礎：增值稅與營業(yè)稅的范圍劃分

陽值槐目返02

（-）征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或者進口的貨品

貨品：有形動產(chǎn)，含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨品：有償轉(zhuǎn)讓貨品的所有權(quán)。

一生產(chǎn)銷售

（1）銷售貨物m批發(fā)銷看

、零售銷售

（2）進口貨品

受托加工

2.提供的應稅勞務

修理修配勞務

不含單位或個體工商戶聘任員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。

3.提供應稅服務一一“營改增”的應稅服務

是指陸路運送服務、水路運送服務、航空運送服務、管道運送服務、郵政普遍服務、郵

政特殊服務、其他郵政服務、基礎電信服務、增值電信服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服

務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務,鑒證征詢服務、廣播影視服務。

【法木印象】

增值稅的征收波及到貨品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)；

加工和修理修配勞務屬于增值稅的應稅勞務；

加工和修理修配以外的勞務和服務中，除“營改增”試點的“3+7”行業(yè)繳納增值稅，其

他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

【例題?單項選擇題】根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是

（）o

A.供電局銷售電力產(chǎn)品

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋

C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務

D.房屋中介企業(yè)提供中介服務

【答案】A

【歸納與提醒1］應稅服務的基本界定

基本行為界定一一有償、營業(yè)性

有償，是指獲得貨幣、貨品或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管

理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘

任的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

地區(qū)界定一一境內(nèi)提供應稅服務

在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供

完全在境外消費的應稅服務。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使

用的有形動產(chǎn)。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【有關鏈接】突破基本行為界定的應稅行為：

視同銷售或視同提供應稅服務一一免費、營業(yè)性（P45）

【歸納與提醒2】應稅服務的詳細范圍

1.交通運送服務，包括陸路運送服務、水路運送服務、航空運送服務、管道運送服務。

【注意6個問題】

（1）陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運送和其他陸路運送；

（2）出租車企業(yè)向使用我司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運送服務

征收增值稅；

（3）遠洋運送的程租、期租業(yè)務，屬于水路運送服務；

（4）航空運送企業(yè)提供的旅客運用里程積分兌換的骯空運送服務，不征收增值稅；

（5）航空運送企業(yè)根據(jù)國家指令免費提供的航空運送服務，屬于以公益活動為目的的服

務，不征收增值稅。

（6）航空運送企業(yè)已售票但未提供航空運送服務獲得的逾期票證收入，按照航空運送服

務征收增值稅。

2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務

活動。

郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務

活動。

其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

【注意】（1）郵政業(yè)有行業(yè)主休：中國郵政集團企業(yè)及其所屬郵政企業(yè)；

（2）郵政匯兌不等于出政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。

3.甩信業(yè)（新增）P40

電信業(yè)，是指運用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等多種通信網(wǎng)絡資源，提供語音

通話服務，傳送、發(fā)射、接受或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動，包括基礎

電信服務和增值電信服務，

【提醒】以積分兌換形式贈送電信業(yè)服務，不征收增值稅。（P45）

4.部分現(xiàn)代服務包括七項：

（1）研發(fā)和技術(shù)服務包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)征詢服務、協(xié)議能源管理服務、

工程勘察勘探服務。

（2）信息技術(shù)服務是指運用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、搜集、處理、加

工、存儲、運送、檢索和運用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測

試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（3）文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和

會議展覽服務。

（4）物流輔助服務包括航空服務、港II碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救濟服務、

貨品運送代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

（5）有形動產(chǎn)租賃服務包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（6）鑒證征詢服務包括認證服務、鑒證服務和征詢服務。

（7）廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，

下同）服務。

【注意辨析】（1）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的

業(yè)務活動屬于研發(fā)和技術(shù)服務；

但軟件開發(fā)服務、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及有關技術(shù)支持服務屬于信

息技術(shù)服務；

而工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游

設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計等等屬于文化創(chuàng)意服務。

（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務，足指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動，不

過指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務活動屬于文化創(chuàng)意服務。

（3）有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動產(chǎn)租賃仍然繳納營業(yè)稅。

（4）代理記賬、翻譯服務按照“征詢服務”征收增值稅。

（5）同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨品運送兩項服務。

【例題?單項選擇題】如下符合“營改增”應稅服務規(guī)定的是（）。

A.光租和濕租業(yè)務，都屬于有形動產(chǎn)租賃服務

B.快遞企業(yè)的同城快遞屬于郵政業(yè)

C.代理報關服務屬于鑒證征詢服務

D.代理記賬按照“征詢服務”征收增值稅

【答案】D

（二）增值稅征稅范圍的詳細規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項目（P43）

考生要理解貨品期貨交割、銀行銷伐金銀業(yè)務、典當業(yè)死當物品的銷售、寄出業(yè)代銷寄

售物品、電力企業(yè)向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費等，都屬于繳納增值稅的范圍。

這部分內(nèi)容比較多和雜，輕易命制客觀題。學習時注意如下幾種易考點：

（1）礦產(chǎn)資源、礦山勞務（P43下方）

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞

務；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、

巷道構(gòu)筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。

【例題?多選題】下列勞務中，應征收增值稅的有（）o

A.礦產(chǎn)資源分揀勞務

B.礦產(chǎn)資源切割勞務

C.礦山表面附著物剝離和清理勞務

D.礦山爆破、穿孔勞務

【答案】AB

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地、不動產(chǎn)上的固定資

產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨品的，征收增值稅。

【例題?單項選擇題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家俱、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙

企業(yè)，針對甲企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，如下說法對的的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公摟里的家俱、分體式空調(diào)一并征收增值稅

B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家俱、分體式空調(diào)一并征收營業(yè)稅

C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營業(yè)稅，但辦公樓里的家俱、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅

D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家俱、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅

【答案】C

（3）納稅人在資產(chǎn)里組過程中，通過合并、分立、發(fā)售、置換等方式，將所有或部分實

物資產(chǎn)以及與其有關聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的

征稅范圍，其中波及的貨品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（4）供電企業(yè)運用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓

調(diào)整，屬于提供加T勞務，應當征收增值稅。對上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電晟向電廠

收取的并網(wǎng)服務費，應當征收增值稅。

（5）銷售電梯并維修、保養(yǎng)

行為合用稅種

對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、

征收增值稅

維修獲得的收入

企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負責安裝，屬于納稅人倘

要分別計算增值稅和營業(yè)稅

售貨品的同步提供建筑業(yè)勞務

不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修

的專業(yè)企業(yè)對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維征收營業(yè)稅

修獲得的收入

【例題?單項選擇題】某電梯銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月購進5部電梯，獲得

的增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元、稅額68萬元；當月銷售5部電梯并開具一般發(fā)票，

獲得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養(yǎng)費11.7萬元、維修費5.85萬元。該

企業(yè)7月應繳納的增值稅為（）。（）

A.8.5萬元

B.12.75萬元

C.14.45萬元

D.15.3萬元

【答案】I）

【解析】（526.5+29.25+11.7+5.85）/（1+17%）X17%-68=15.3（萬元）。

（6）二手車經(jīng)銷業(yè)務

行為詳細規(guī)定合用稅種

收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該

經(jīng)銷征收增值稅

二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨品的行為

納稅人受托代理銷售二手車，凡同步具有如下條件的：（1）

受托方不向委托方預付貨款；（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)

代理一發(fā)票》直接開具給購置方；（3）受托方按購置方實際支付征收營業(yè)稅

的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨品則為海關代征的

增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并此外收取手續(xù)費

不充足不一樣步具有代理的三項條件的，視同銷售征收增值稅

代理

（7）執(zhí)罰拍賣（P44）

看收入歸屬確定征免，

（8）油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的-?系列

過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務繳納增值稅。

（9）納稅人獲得中央財政補助收入，不屬于增值稅的應稅收入。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售行為：

①將貨品交付其他單位或者個人代俏；

②銷售代銷貨品；

③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從一種機構(gòu)移交其他機構(gòu)用于銷

售，但有關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨品用于非增值不兌應稅項目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨品作為投資，提供應其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨品分派給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨品免費贈送其他單位或者個人；

⑨單位和個體工商戶向其他單位或者個人免費提供交通運送業(yè)、部政業(yè)和部分現(xiàn)代服務

業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

⑩財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【歸納與解釋】十項視同銷售的規(guī)定及運用是稅法必考的知識點。考生要理解視同銷售

行為的幾類經(jīng)典特點：

第一類特點：所有權(quán)轉(zhuǎn)移。或服務已對外實行并被接受。

第二類特點：脫離增值稅鏈條。所有權(quán)沒有變化，不過將自產(chǎn)或委托加工的貨品，從生

產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領域。

第三類特點：基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。

【例題?單項選擇題】下列行為屬于視同俏售貨品，應征收增值稅的是（）。

A.某商店為服裝廠代銷小朋友服裝

B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利

C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程

I）.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費

【答案】A

（2）混合銷售行為

一項銷售行為假如既波及貨品又波及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

【舉例】建材廠生產(chǎn)銷售玻璃幕墻，并負責安裝。

（3）兼營行為

兼營非增值稅應稅項目。

【舉例】征詢企業(yè)提供征詢服務，出租辦公室。

（4）混業(yè)經(jīng)營

試點納稅人兼有不一樣稅率或者征收率的銷售貨品、提供應稅勞務或者應稅服務的，應

當分別核算合用不一樣稅率或征收率的俏售額，未分別核算銷售額的，按照有關措施合用稅

率或者征收率。

【舉例】運送企業(yè)提供運送服務，并銷售貨品。

二、納稅義務人和扣繳義務人

<-）納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨品或者提供加T.、修理修配勞務以及進II貨品的單位和個

人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體

及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

【提醒】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務單位與“營改增”單位存在差異：

老式.業(yè)務的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨品、提供應稅勞務的單位租賃或承包

給其他單位或個人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。

“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、

掛靠人（如下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（如下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營

井山發(fā)包人承擔有關法律貢任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（-）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，

以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購置方為扣繳義務人。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務

而在境內(nèi)未設置經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務人有（）。

A.代理人

B.銀行

C.購置者

D.境外單位

【答案】AC

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

教材構(gòu)造：

一、一般納稅人的認定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認定和管理

講課和學習思緒：

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分原則

二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分原則

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本原則是納稅人年應稅銷售額的大小；在銷代額不

能到達規(guī)定原則的，符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認定原則一一銷售規(guī)模的金額原則

1.原增值稅業(yè)務一一銷售、進口貨品；提供加工修理修配勞務的認定原則

（1）從事貨品生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或者提供應稅勞務

為主，并兼營貨品批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（如下簡稱年應稅銷售額）

在50萬元（含）如下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）如下的，為小規(guī)模納稅

人。

2.“營改增”業(yè)務一一應稅服務的認定原則

“營改增”試點實行前（如下簡稱試點實行前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納

稅人，應向國稅主管稅務機關（如下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認

定手續(xù)

試點納稅人試點實行前的應稅服務年銷售額按如下公式換算，應稅服務年俏售額-持續(xù)

不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計彳（1+3%）。

【解釋】年應稅銷售額的范圍；

年應稅銷售額，是指納稅人在持續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)合計應征增值稅的銷售額,

包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和

免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的

營業(yè)額計算。

【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營期間，含未獲得銷售收入的月份

【例題?單項選擇題】某廣告企業(yè)在實行試點前申報的年營業(yè)額為205萬元（已扣減支

付給其他單位的廣告公布費300萬元），被稅務機關查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實行

前的應稅服務年銷售額核定為（）

A.205萬元

B.498.06萬元

C.505萬元

D.513萬元

【答案】B

【解析】（205+300+8）+（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點實行前已獲得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，

不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項告知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人原則以及新開業(yè)的納稅

人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同步符合下列條件的納

稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（2）可以按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，可以提供

精確稅務資料

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認

定兩類。

1.選擇認定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不常常發(fā)生增值稅應稅行為，

可以選擇按小規(guī)模納稅人嗷納增值稅。

（2）兼有銷售貨品、提供加工修理修配勞務以及應桃服務，且不常常發(fā)生應稅行為的單

位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認定

超過規(guī)定原則的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題?多選題】如下有關增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述對的的

有（）o

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅

D.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人原則的企業(yè)，也也許被認定為一般納稅人

【答案】BCD

二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。

1.向誰申請

凡增值稅一般納稅人（如下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國

家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2.申請時間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。

（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①積極申請認定：在銷售額到達一般納稅人原則的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日

（工作日）內(nèi)，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關應當在主

管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完畢一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送

達《稅務事項告知書》告知納稅人。

②被動告知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應

在期限結(jié)束后2（）日內(nèi)制作并送達《稅務事項告知書》，告知納稅人。

年應稅銷售已超過小規(guī)模納稅人原則，應當在收到《稅務事項告知書》后10日內(nèi)向主

管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。

3.有關規(guī)定

（1）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受

理的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納才兌人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納

稅人。

【例題1"單項選擇題】如下有關增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定對的的是

（）。

A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值

稅專用發(fā)票

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C.超過小規(guī)模納稅人原則的非企業(yè)性單位?律按小規(guī)模納稅人納稅

D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年互相轉(zhuǎn)換

【答案】B

【例題2?單項選擇題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，增值稅應

稅銷售額為120萬元，2月15日接到稅務機關送達的《稅務事項告知書》，告知納稅人在收

到《告知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。3月，

該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均獲得增值稅專

用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅（）萬元。

A.O.68

B.1.32

C.1.40

D.3.40

【答案】D

【解析】應納增值稅=23.4+（1+17%）X17%=3.4（萬元）。

【例題3?多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認定期，除應向

主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，還應提交的材料有（）o

A.營業(yè)執(zhí)照副本

B.稅務登記證副本

C.企業(yè)負責人和財務人員的身份證明及其復印件

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件

【答案】BD

第三節(jié)稅率與征收率

我國增值稅采用比例稅率。

我國增值稅在設置了一檔基本稅率的基礎上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設計了低稅率，此外

尚有對出口貨品、服務實行的零稅率。

小規(guī)模納稅人不合用稅率而合用征收率。

增值稅的稅率與征收率概況（掌握，能力等級2）：

基本稅率17%

低稅率13%

（低稅率11%

低稅率6%

法定征收率3%

【例題?多選題】在我國開展的“營改增”改革進程中，在增值稅條例規(guī)定的稅率的基

礎上新增的稅率包括（）。

A.3%

B.6%

C.11%

D.13%

【答案】BC

17%基本稅率的合用范圍

（1）納稅人銷售或者進口貨品（除使用低稅率和零稅率的外）

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務

（3）有形動產(chǎn)租賃服務（“營改增”項目）

13%低稅率的合用范圍：

（1）糧食、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。注意辨別：

屬于13%稅率范圍屬于17%稅率范圍

干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、麥芽、復合膠、人發(fā)、肉桂油、核油、

杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀

乳、滅菌乳、動物骨粒等粉、調(diào)制乳等等

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品:

（3）圖書、報紙、雜志；含音像制品；電子出版物。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

【提醒】農(nóng)機整機合用低稅率；農(nóng)機零件合用基木稅率.

密集型烤房設備、頻灰式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)

雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列按照農(nóng)機合用13%的低稅率。

（5）國務院規(guī)定的其他貨品（食用鹽；二甲醛等等）

【例題?單項選擇題】增值稅一般納稅人銷售下列貨品，按低稅率13$計征增值稅的是

（）。

A.牡丹籽油

B.肉桂油

C.淀粉

D.麥芽

【答案】A

1戰(zhàn)低稅率的合用范圍（合用“營改增”項目）

（1）交通運送業(yè)

（2）郵政業(yè)

（3）基礎電信服務

【有關鏈接】增值電信服務合用6%的低稅率。

6%低稅率的合用范圍（合用“營改增”項目）

（1）研發(fā)和技術(shù)服務

（2）信息技術(shù)服務

（3）文化創(chuàng)意服務

（4）物流輔助服務

（5）鑒證征詢服務

（6）廣播影視服務

（7）增值電信服務

【提醒】現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務合用17%的稅率。

零稅率的合用范圍

（1）除國務院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨品，稅率為零；

（2）國際運送服務（含航天運送服務、獲得經(jīng)營許可的港澳臺運送服務）；

<3）向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務）；

（4）提供程租、期租、濕租服務，程租、期租、濕租的運送工具用于國際運送服務和港

澳臺運送服務，出租方可申請零稅率。

【提醒】有關零稅率的兩個特殊規(guī)則：

（1）服務角度看，海關特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外

從境內(nèi)載運旅客或貨品至國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場

所載運旅客或貨品至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨品，不屬于

國際運送服務。

向國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率的合用

范圍。

【例題?單項選擇題】如下不屬于增值稅零稅率應稅服務范圍的是（）。

A.在境外載運旅客或貨品

B.在境內(nèi)載運旅客或貨品出境

C.在境外載運旅客或貨品入境

D.從境內(nèi)載運旅客或貨品至國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域

【答案】D

（2）合用增值稅零稅率的應稅服務的納稅人，可以階段性放充零稅率

境內(nèi)的單位和個人提供合用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄合用增值稅零稅率，選

擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄合用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請合用增值稅

零稅率。

征收率的合用范圍

增值稅的正常計算需要使用稅率，不過簡易計算需要使用征收率。

小規(guī)模納稅人合用征收率。

增值稅一般納稅人在某些特殊狀況下也會合用征收率。

我國增值稅的法定征收率是3%

【歸納】有關征收率的運用

（一）小規(guī)模納稅人合用的征收率

1.按照3%的征收率計稅一一法定征收率

計稅公式：銷售額二含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額X3%

2.減按2用征收率征收

計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額;銷售額X2%

合用狀況：

（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）；

（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨品（含舊汽車、舊摩托車和舊游

艇），但不包括自己使用過的物品。

【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷售標的物不一樣，征收率也不一樣:

小規(guī)模納稅人銷售的標的物合用的征收率

固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）減按2%

自己使用過的

物品

3%

固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

自己未使用過的

舊貨減按2%

（二）一般納稅人合用

辨別三種狀況：

（1）暫按簡易措施根據(jù)3%的征收率；

（2）按照簡易措施根據(jù)3%征收率減按2%征收；

（3）可選擇按簡易措施根據(jù)3%的征收率。

【提醒】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。

1.一般納稅人銷售貨品屬于下列情形之一的，暫按簡易措施根據(jù)3%征收率計算繳納增

值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當業(yè)銷售死當物品。

2.一般納稅人根據(jù)3*征收率減按2%征收

計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額;銷售額X2%

合用狀況：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵汨進項稅額的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）；

（2）一般納稅人銷售舊貨。

【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應當按照合用

才兌率征收增值稅：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照合用稅率征

收增值稅。

一般納稅人銷售的標的物稅率或征收率

固定資產(chǎn)不容許抵扣進項稅的根據(jù)3%征收率減按2%

（動產(chǎn)）

自己使用過的容許抵扣進項稅的

舊物法定稅率

有形動產(chǎn)

自己未使用過的

舊貨根據(jù)3%征收率減按2%

3.可選擇按照3%征收率計稅

一般納稅人銷售自產(chǎn)為下列貨品，可選擇按照簡易措施根據(jù)3%征收率計算繳納增值稅:

（1）縣級及縣級如下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資

主體建設的裝機容量為5萬千瓦如下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位：

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物持續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、

瓦）；

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

（5）自來水;

（6）商品混凝土（僅騏于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易措施根

據(jù)3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進

項稅額的措施根據(jù)增值稅合用稅率計算應納稅額。

其他規(guī)定：

1.一般納稅人選擇簡易措施計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

2.對屬于?般納稅人的自來水企業(yè)按簡易措施根據(jù)3%征收率征收增值稅，不得抵扣其

購進自來水獲得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。

【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%；水廠生產(chǎn)自來水可

選擇合用3%的征收率；自來水企業(yè)銷售自來水按照簡易措施根據(jù)3%征收率計稅。

【重要歸納】

（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在某些特殊狀況下也

使用征收率。

（2）7月，我國簡并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用簡易計

稅措施的征收率，波及兩種狀況：3樂根據(jù)3%征收率減按2冊

（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅

額；對于一般納稅人，是其應納稅額的構(gòu)成部分。

【例題?多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨品，可選擇按照簡易措施根據(jù)3%

征收率計算繳納增值稅的有（）。

A.用購置的石料生產(chǎn)為石灰

民用動物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級如下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

【答案］BCD

第四節(jié)增值稅的計稅措施（能力等級2）

增值稅的計稅措施，包括：

一般計稅措施

簡易計稅措施

扣繳計稅措施

一、一般計稅措施

合用主體：一般納稅人

計稅公式：

當期應納增值稅稅額;當期銷項稅額-當期進項稅額

【提醒】一般納稅人銷售貨品或者提供應稅勞務和應稅服務合用一般計稅措施計稅。

二、簡易計稅措施

合用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售

計稅公式：

當期應納增值稅額=當期銷售額x征收率

【提醒】小規(guī)模納稅人銷售貨品、提供應稅勞務和應稅服務合用簡易計稅措施計稅。不

過一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的銷售貨品、應稅勞務、應稅服務，可

以選擇合用簡易計稅措施計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

三、扣繳計稅措施

合用主體：扣繳義務人

教材上的計稅公式：

應扣繳稅額=接受方支付的價款彳（1+稅率）X稅率

【提醒】上述規(guī)定僅合用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增”業(yè)務范圍的服務且未設置營

業(yè)機構(gòu)的情形。不合用于境內(nèi)設置機構(gòu)的情形，也不合用于非“營改增”的勞務。

【例題?單項選擇題】2月，境外企業(yè)為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、征詢服務，協(xié)議價款

200萬元，該境外企業(yè)在該地區(qū)有代理人，則該代理人應當扣繳的增值稅稅額為（）。

A.0

B.5.83萬元

C.11.32萬元

I）.12萬元

【答案】C

【解析】應扣繳增值稅=200+（1+6%）X6%=11.32（萬元）。

第五節(jié)一般計稅措施應納稅額的計算

「銷項稅額的計算

本章結(jié)構(gòu)框架4進項稅額的計算

I應納稅額計算的相關規(guī)定

基本計算公式：

當期應納稅額二當期銷項稅額-當期進項稅額

一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級3）

納稅人銷售貨品或提供應稅勞務、應稅服務，按照銷售額或應稅勞務收入和應稅服務收

入與規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額為銷項稅額。詳細公式如下：

銷項稅額=銷售額X稅率

「一般銷售方式下的銷售額

銷售額Y特殊銷售方式下的銷售額（合視同銷售的銷售額）

L含稅銷售額的換算

（-）一般銷售方式下的銷售額

銷售額包括的項目銷售額中不包括的項目

（1）向購置方收取的（1）向購置方收取的銷項稅

所有價款（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（2）向購置方收取的（3）符合條件的代墊運送費用（①承運部門的運送費用發(fā)票

價外費用開具給購置方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的）

（3）消費稅等價內(nèi)稅（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費

金（5）銷貨同步代辦保險收取的保險費、代購置方繳納的車輛

購置稅、車輛牌照費

增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，由于增值稅是價外稅，增值稅稅金不是

銷售額的構(gòu)成部分，假如納稅人獲得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。

詳細公式為：

銷售額;含增值稅銷售額+（1+稅率）

價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

【重要歸納】需要作含稅與不含稅換算的狀況歸納：

（1）商業(yè)企業(yè)零售價

（2）一般發(fā)票上注明的銷售額

（3）價稅合并收取的金額

（4）價外費用一般為含稅收入

（5）包裝物押金一般為含稅收入

（6）建筑安裝協(xié)議上的貨品金額（重要波及銷售自產(chǎn)貨品并提供建筑業(yè)勞務的協(xié)議）

【例題?單項選擇題】企業(yè)收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷

項稅額的是（）。

A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入

B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨品時收取的延期付款利息

C.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

D.汽車銷售企業(yè)銷售汽車并向購置方收取的代購置方繳納的車輛牌照費

【答案】B

（二）特殊銷售方式下的銷您額（掌握）:

1.采用折扣方式銷售

注意三個概念一一折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對

于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

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84位字料密文尾值稅專用發(fā)票累樣

【例題?單項選擇題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不

含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購置數(shù)量較多，甲服裝廠予以乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按

原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“各注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項

稅額為（）元。

A.24990

B.35700

C.36890

D.47600

【答案】B

【解析】甲服裝廠當月的銷項稅額=7（）0X3（）0X17%=357（）0（元）。

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。

【注意】

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不?樣的規(guī)定，不能混淆。

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，不過可以在計算所得稅時作為財務費用扣減

所得額。

③銷售折讓可以從銷售額中減除。

同票折；紅票沖。

2.采用以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的所有價款征稅。

【尤其提醒】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨品的以舊換新政策有不一樣的規(guī)定，不

能混淆。

【例題1】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零但價3000元，舊冰箱每臺作

價10（）元，每臺冰箱收取差價290（）元，則該項業(yè)務的增值稅的銷項稅=3000X5彳（1+17%）

X17%=2179.49（元）。

【例題2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，5月發(fā)生如下業(yè)務：

（2）采用“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊

項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈獲得差價款0.03萬元；（）

則，增值稅的銷項稅=X0.03+（1+17%）X17%=8.7（萬元）。

3.采用還本銷售方式銷售——銷售額就是貨品的銷出價格，不能扣除還本支出。

4.采用以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出貨品核算銷售額并計算銷項稅：

②雙方與否能抵扣進項稅還要看能否獲得對方開具的增值稅專用發(fā)票、與否是換入不能

抵扣進項稅的貨品等原因，

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣企業(yè)的天然氣。

5.包裝物押金與否計入銷售額

【提醒】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不一樣的涉稅處理。

包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務收入，一旦收取，就合用17%的增值稅

稅稅率計稅。

包裝物押金則視不一樣狀況按照下列規(guī)則進行增值稅處理；

①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；

②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；

③一年以上，一般做銷售處理；

④酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理。

【例題1?單項選擇題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），7月銷售化工產(chǎn)品獲得含稅銷

售額793.26萬元，為銷售貨品出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月

沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)7月上述業(yè)務計稅銷售額為（）萬元。

A.679.11

B.691

C.692.11

D.794.56

【答案】A

【解析】（793.26+1.3）+（1+17%）=679.11（萬元

【例題2?單項選擇題】3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒和啤酒給副食品

企、也，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，此外收取包裝物押金3000

元；啤酒開具一般發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，此外收取包裝物押金1500元。副食

品企業(yè)按協(xié)議約定，于當年12月將白酒、啤酒包裝物所有退還給酒廠，并取回所有押金。

就此項業(yè)務，該酒廠當年3月計算的增值稅銷項稅額應為（）元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

【答案】C

【解析】該酒廠3月計算的增值稅銷項稅額=50000X17%+（23400+3000）/（1+17%）X

17%=12335.90（元）。

6.一般納稅人俏售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）

【注意】

(1)購入時間和銷售時間。

(2)發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

購入時間銷售時間稅務處理

7月前應納稅額:銷售額+(1+4%)X4%/2

轉(zhuǎn)型前

7月后應納稅額=銷售額+(1+3%)X2%

轉(zhuǎn)型后俏項稅額二不含稅銷售額X合用稅率(17%或13%)

［例題1］某企業(yè)(增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍)銷售自己11月購入并作為周

定資產(chǎn)使用的設備，原購置發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元。

若在5月發(fā)售開具一般發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設備行為應繳納增值

稅：

1206404-(1+4%)X4%/2=2320(元)。

若在3月發(fā)售開具一般發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設備行為應繳納增值

稅：

1206404-(1+3%)X2%=2342.52(元)。

【例題2】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)銷售自己11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設備，

原購置發(fā)票注明價款150C00元，增值稅25500元，2月發(fā)售，價稅合計金額120640元，則

該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設備行為應計算增值稅銷項稅：

銷項稅額=120640+(1+17%)X17%=17528.89(元)。

7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確實定

直俏企業(yè)的經(jīng)營模式重要有兩種：

模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)

匚〉育銷員匚「消涉者

直銷企地

批發(fā)價零售價

模式二：直銷員作為銷售手段

直銷企業(yè)消費者

直銷員

8.融資租賃企業(yè)

【提醒】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不一樣狀況屬于營業(yè)方兌與增值稅的的征稅范圍，

有經(jīng)同意和未經(jīng)同意之分，

“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部同意從事融資租賃.業(yè)務的納稅

人，按照分期收款銷售貨品進行增值稅稅務處理；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部同意

從事融資租賃業(yè)務的納稅人按照不一樣融資租賃的特點，有不一樣的計稅規(guī)則。

(1)融資性但后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)發(fā)售給從事融資租賃業(yè)務的企

業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。承租方先將資產(chǎn)銷售獲得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)

租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。

試點納稅人提供砸資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增

值稅專用發(fā)票，可以開具一般發(fā)票。

【提醒】融資性售后問租的增值稅處理:

承租方：發(fā)售設備不做銷售，呵I租設備的租金中，相稱于設備本金的部分只能獲得一般

發(fā)票。

出租方：以向承租方收取的所有價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本

金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額

為銷售額。

（2）其他融資租賃服務

除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的

銷項稅。

以收取的所有價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利

息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

①航空運送企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運送企業(yè)客票而代

收轉(zhuǎn)付的價款。

②試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨品運送代理服務和代理報關服務，以其獲得的

所有價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的

余額為銷售額。

③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

④試點納稅人中的--股納稅人提供國際貨品運送代理服務，以其獲得的所有價款和價外

費用，扣除支付給國際運送企業(yè)的國際運送費用后的余額為銷售額。

P61,15.視同銷售行為的銷售額

視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的次序來確定，不能隨意跨越次序：

（1）按納稅人近來時期同類貨品的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人近來時期同類貨品的平均銷售價格確定；

（3）按構(gòu)成計稅價格確定

組價公式一：構(gòu)成計稅價格;成本X（1+成本利潤率）

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨品的為實