城市維護建設稅法的基本制度城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是為加強城市維護建設、擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金來源而設立的稅種，其法律依據(jù)為《中華人民共和國城市維護建設稅法》（以下簡稱《城建稅法》）。該法于2020年8月11日由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過，自2021年9月1日起施行，標志著城建稅制度從行政法規(guī)上升為法律層級，進一步落實了稅收法定原則。城建稅的基本制度圍繞納稅人、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠及征收管理等核心要素構建，形成了體系化的法律規(guī)范框架。一、納稅人范圍城建稅的納稅人界定以增值稅、消費稅（以下統(tǒng)稱“兩稅”）的繳納義務為基礎。根據(jù)《城建稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，均為城建稅的納稅人。這里的“單位”包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他組織；“個人”涵蓋個體工商戶和其他自然人。需特別說明的是，納稅人范圍與“兩稅”納稅人完全一致，不存在獨立于“兩稅”的特殊納稅人主體。例如，某企業(yè)因銷售商品繳納增值稅，或因生產應稅消費品繳納消費稅，該企業(yè)即同時成為城建稅的納稅人；若某納稅人因享受“兩稅”免稅政策而無需繳納“兩稅”，則其城建稅納稅義務也相應免除。二、計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)是城建稅制度的核心要素，直接關系到應納稅額的計算?！冻墙ǘ惙ā返诙l明確，城建稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和。這里的“實際繳納”需從三方面理解：1.排除滯納金與罰款：納稅人因違反“兩稅”法規(guī)被稅務機關加收的滯納金和罰款，不屬于“實際繳納的稅額”范疇，不計入城建稅計稅依據(jù)。2.包含免抵稅額：根據(jù)《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》，對出口貨物、勞務和跨境銷售服務、無形資產以及因優(yōu)惠政策產生的增值稅免抵稅額（即出口貨物勞務、服務等適用增值稅免抵退稅辦法時，計算的免抵部分稅額），應納入城建稅的計稅依據(jù)。這一規(guī)定解決了原暫行條例中免抵稅額是否征稅的爭議，確保了計稅依據(jù)的完整性。3.扣除留抵退稅額：2022年，為配合增值稅留抵退稅政策，財政部、稅務總局進一步明確，城建稅的計稅依據(jù)需扣除納稅人實際取得的增值稅留抵退稅額。即納稅人自收到留抵退稅額之日起，在后續(xù)計算城建稅時，按規(guī)定從“兩稅”實際繳納額中扣除對應的留抵退稅額，避免重復征稅。三、稅率的地區(qū)差別設計城建稅實行地區(qū)差別比例稅率，稅率水平與納稅人所在地的城鎮(zhèn)規(guī)模、公共設施需求直接相關?！冻墙ǘ惙ā返谒臈l規(guī)定，稅率分為三檔：1.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；2.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。“納稅人所在地”的判定以納稅人登記注冊地為主，但若存在跨地區(qū)經(jīng)營或無固定納稅地點（如流動經(jīng)營）的情況，則以實際繳納“兩稅”的地點確定適用稅率。例如，某建筑企業(yè)注冊地在市區(qū)，但在縣城提供建筑服務并預繳增值稅，此時應按縣城的5%稅率就地繳納城建稅。這一設計既體現(xiàn)了稅收負擔與地方公共服務受益的匹配性，也兼顧了跨區(qū)域經(jīng)營的實際征管需求。四、稅收優(yōu)惠的法定與授權機制《城建稅法》將稅收優(yōu)惠分為法定減免和授權減免兩類，既保障了稅法的穩(wěn)定性，又保留了政策調整的靈活性。（一）法定減免情形1.對進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅。這是因為進口環(huán)節(jié)“兩稅”對應的貨物或服務未在境內產生城市維護建設需求，符合“受益原則”。2.對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨“兩稅”附征的城建稅不予退還。這一規(guī)定避免了因“兩稅”退稅導致城建稅重復退庫，保障了地方財政收入的穩(wěn)定性。（二）授權減免機制根據(jù)《城建稅法》第七條，國務院可根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對重大公共基礎設施建設、特殊產業(yè)和群體等規(guī)定減征或免征城建稅，相關政策需報全國人民代表大會常務委員會備案。例如，為支持小微企業(yè)發(fā)展，國務院曾出臺階段性政策，對小規(guī)模納稅人減按50%征收城建稅；為推動區(qū)域協(xié)調發(fā)展，對特定地區(qū)的企業(yè)給予階段性減免優(yōu)惠。此類授權減免體現(xiàn)了稅收政策的調節(jié)功能，能夠更好地服務于國家戰(zhàn)略目標。五、征收管理的協(xié)同性要求城建稅的征收管理與“兩稅”高度協(xié)同，主要體現(xiàn)在納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點三個方面。（一）納稅義務發(fā)生時間《城建稅法》第八條規(guī)定，城建稅的納稅義務發(fā)生時間與“兩稅”一致，為納稅人增值稅、消費稅納稅義務發(fā)生的當日。例如，納稅人銷售貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當日，此時城建稅的納稅義務同時產生。（二）納稅期限城建稅的納稅期限與“兩稅”完全同步，具體由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小核定，可選擇1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度為一個納稅期。納稅人需在“兩稅”申報繳納的同一期限內，一并申報繳納城建稅，避免了多頭管理和重復申報。（三）納稅地點一般情況下，城建稅的納稅地點與“兩稅”的納稅地點一致。但對于跨地區(qū)經(jīng)營的特殊情形，需按以下規(guī)則處理：1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產所在地預繳增值稅時，以預繳的增值稅為計稅依據(jù)就地繳納城建稅；2.納稅人跨地區(qū)轉移不動產產權或轉讓自然資源使用權的，按不動產或自然資源所在地確定納稅地點；3.代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，需同時代扣代繳、代收代繳城建稅，納稅地點為代扣代收地。這種協(xié)同管理模式既簡化了征管流程，又避免了因“兩稅”與城建稅管理脫節(jié)導致的征納矛盾，提高了稅收征管效率。六、與原暫行條例的制度銜接與優(yōu)化《城建稅法》在繼承原《城市維護建設稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）核心制度的基礎上，針對實踐中的問題進行了優(yōu)化，主要體現(xiàn)在以下方面：（一）計稅依據(jù)的明確化原《暫行條例》僅規(guī)定“以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)”，未明確免抵稅額、留抵退稅等特殊情形的處理。《城建稅法》通過配套政策細化了計稅依據(jù)的構成，解決了長期存在的征納爭議，增強了稅法的可操作性。（二）稅率適用的規(guī)范化原《暫行條例》對“納稅人所在地”的界定較為模糊，實踐中易引發(fā)爭議?！冻墙ǘ惙ā冯m未直接定義“所在地”，但通過征管文件明確了以登記注冊地為主、實際經(jīng)營地為輔的判定標準，并對跨地區(qū)經(jīng)營情形作出特別規(guī)定，進一步規(guī)范了稅率適用規(guī)則。（三）稅收優(yōu)惠的法定化原《暫行條例》的稅收優(yōu)惠多以規(guī)范性文件形式存在，法律層級較低?！冻墙ǘ惙ā穼⒉糠殖墒斓膬?yōu)惠政策上升為法律規(guī)定（如進口環(huán)節(jié)不征稅），同時保留了國務院的授權減免權，形成了“法定減免+授權減免”的雙層優(yōu)惠體系，提升了政策的權威性和穩(wěn)定性。城建稅基本制度的構