注會審計考試題及答案單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D分析：信息的缺乏從一定程度上可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，比如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明，這種缺乏信息的情況可能構(gòu)成審計證據(jù)。2.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的答案：B分析：審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，A錯誤；審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，C錯誤；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，D錯誤。3.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信、并以此為前提計劃審計工作答案：D分析：職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層，不能假定管理層和治理層不誠信，D錯誤。4.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少B.計劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多答案：A分析：初步評估的控制風(fēng)險越低，說明內(nèi)部控制越有效，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多，A錯誤。5.下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是（）。A.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)B.注冊會計師應(yīng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)C.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致D.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果答案：D分析：對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師可以選取稅前利潤、營業(yè)收入等作為基準(zhǔn)，并非應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤，A錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，而不是僅考慮性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，B錯誤；基準(zhǔn)不是必須在各年度中保持一致，C錯誤。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備的特征有（）。A.中立性B.完整性C.一致性D.準(zhǔn)確性答案：AB分析：適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備的特征有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性，AB正確。2.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A.有助于項(xiàng)目組計劃和執(zhí)行審計工作B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄C.便于后任注冊會計師的查閱D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查答案：ABD分析：編制審計工作底稿的目的不包括便于后任注冊會計師的查閱，C錯誤。3.下列各項(xiàng)審計工作中，注冊會計師需要使用財務(wù)報表整體重要性的有（）。A.識別和評估重大錯報風(fēng)險B.確定審計中識別出的錯報是否需要累積C.評價已識別的錯報對審計意見的影響D.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍答案：ACD分析：確定審計中識別出的錯報是否需要累積，運(yùn)用的是明顯微小錯報的臨界值，B錯誤。4.下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（）。A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計證據(jù)B.由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)D.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性答案：ACD分析：被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)不屬于可靠的審計證據(jù)，A錯誤；以電子形式收到的回函，只要采取適當(dāng)?shù)某绦驗(yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以作為可靠的審計證據(jù)，C錯誤；詢證函回函中的免責(zé)條款不一定會削弱回函的可靠性，D錯誤。5.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動的有（）。A.針對接受或保持客戶關(guān)系實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和項(xiàng)目組成員D.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致答案：ABD分析：確定審計范圍和項(xiàng)目組成員是簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之后的工作，不屬于初步業(yè)務(wù)活動，C錯誤。簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶。A注冊會計師認(rèn)為該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低，未對該賬戶實(shí)施函證程序。（2）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至20×8年9月末的余額實(shí)施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。（3）A注冊會計師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實(shí)施替代程序。（4）甲公司未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估。A注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。要求：針對上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施函證程序，或采用其他替代方法，僅對剩余期間實(shí)施細(xì)節(jié)測試不足以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。（3）不恰當(dāng)。對于未回函的應(yīng)收賬款余額，即使金額小于明顯微小錯報的臨界值，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）不恰當(dāng)。從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取函證對象不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)從原始憑證選取函證對象。2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。（2）A注冊會計師擬利用20×7年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。（3）A注冊會計師在對銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。（4）審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。要求：針對上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄修改具體審計計劃的理由和對審計計劃的修改情況，而不是替代原具體審計計劃工作底稿。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，僅記錄發(fā)票日期、商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不能識別銷售發(fā)票的唯一性，應(yīng)記錄銷售發(fā)票的編號。（4）不恰當(dāng)。在審計報告日后對審計報告日前收到的詢證函回函差異進(jìn)行調(diào)查，屬于期后事項(xiàng)，應(yīng)在審計工作底稿中記錄期后事項(xiàng)的處理情況。綜合題甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為20×9年4月30日。資料一：20×8年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元，20×8年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。（3）20×8年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項(xiàng)員工激勵計劃，向服務(wù)至20×9年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在20×8年度財務(wù)報表中確認(rèn)。（4）為對產(chǎn)品進(jìn)行升級，甲公司于20×8年末開始投入大量資金研發(fā)新的產(chǎn)品。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元|項(xiàng)目|20×8年未審數(shù)|20×7年已審數(shù)||||||營業(yè)收入|7200|7500||營業(yè)成本|4900|5000||銷售費(fèi)用|200|250||管理費(fèi)用|300|320||研發(fā)費(fèi)用|100|0||營業(yè)外收入|100|0|資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的范圍是：金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目；金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目。（2）A注冊會計師擬將明顯微小錯報的臨界值確定為5萬元。（3）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平，在期中審計時對截至20×8年9月末的余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在對20×8年度營業(yè)成本實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師抽取了若干筆業(yè)務(wù)，檢查了采購合同、發(fā)票、驗(yàn)收單等支持性文件，發(fā)現(xiàn)甲公司于20×8年末購入的一批凍肉尚未收到，因尚未收到供應(yīng)商發(fā)票，未對其進(jìn)行暫估。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大，未作進(jìn)一步處理。（2）A注冊會計師在測試甲公司臨近20×8年末的銷售交易是否記錄于正確期間時，選取了20×8年12月31日開具的若干張銷售發(fā)票，檢查了客戶簽收單等支持性文件，發(fā)現(xiàn)有一張銷售發(fā)票的日期為20×8年12月31日，但客戶簽收單的日期為20×9年1月1日，甲公司未將該筆銷售交易記錄于20×8年度。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不構(gòu)成錯報，未作進(jìn)一步處理。要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、營業(yè)外收入）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（3）針對資料四第（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）|事項(xiàng)序號|是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險|理由|財務(wù)報表項(xiàng)目|認(rèn)定||||||||（1）|是|受食品安全事件影響，產(chǎn)品滯銷且成本大幅上漲，但售價未提高且銷量逐步回升，可能存在通過低估營業(yè)成本高估營業(yè)收入的情況|營業(yè)收入、營業(yè)成本|發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性||（2）|是|母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)，應(yīng)計入營業(yè)外收入，可能存在少計營業(yè)外收入的情況|營業(yè)外收入|完整性||（3）|否|員工激勵計劃未確定，未在20×8年度財務(wù)報表中確認(rèn)符合會計準(zhǔn)則規(guī)定|無|無||（4）|是|甲公司于20×8年末開始投入大量資金研發(fā)新產(chǎn)品，可能存在研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確的情況|研發(fā)費(fèi)用|發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性|（2）（1）不恰當(dāng)。進(jìn)一步審計程序的范圍不僅應(yīng)考慮金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)