保險公司會計制度

1998年12月8日財政部財會字（1998）6（）號文發(fā)布*

:*此文如下：

'各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳（局），'

（中保財產(chǎn)保險有限公司，中保人壽保險有限公司，；

:中保再保險有限公司，中國太平洋保險有限公司，"

'中國平安保險有限公司，華泰財產(chǎn)保險有限公司，'

::泰康人壽保險股份有限公司，新華人壽保險股份有：：

::限公司，天安保險公司，永安財產(chǎn)保險股份有限公：：

:司，新疆兵團保險公司：

（為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟的開展，標準和加（

::強保險公司的會計核算工作，滿足保險監(jiān)管的需：

:要，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共：

'和國保險法》、《企業(yè)會計準則》以及國家其他有美'

法律、法規(guī)，我們對1993年制定的《保險企業(yè)會

:計制度》（［93］財會字第07號）進行了系統(tǒng)地修訂。：

:現(xiàn)將修訂的《保險公司會計制度》卬發(fā)給你們，請：

布置所屬保險公司自1999年1月1日起執(zhí)行。保'

；險公司原執(zhí)行的會計制度同時廢止。執(zhí)行中有何問（

［題，請及時函告我部。）

目錄

第一章總則

第二章根本業(yè)務會計核算規(guī)定

第三章會計科目及使用說明

第三章會計報表及編制說明

附錄：主要會計事項分錄舉例

第一章總則

一、為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟開展的需要，加強保險公司會計核算工作，維護投資者和債權(quán)人的合

法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國保險法》、《企業(yè)會計準則》以及國家其他有關(guān)法律、

法規(guī)，制定本制度。

二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設(shè)立的保險公司（以下簡稱公司）。

三、公司應當按照（企業(yè)會計準則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求，進行會計核算。公司在不違背《企業(yè)會

計準則》和本制度規(guī)定的前提下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。

四、公司應按以下規(guī)定運用會計科目：

（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司

不應隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

（二）公司應按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外

提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置.，除本制

度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填制會計科目的名稱和編號，不

應只填科目編號，不填科目名稱。

五、公司應按以下規(guī)定編制和提供財務報告：

（一）公司應當按照《企業(yè)會計準則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務報告

（二）公司的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成。公司對外提供的財務報告的內(nèi)容、會計報表種類和

格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。

（三）公司向外提供的會計報表包括：

1.資產(chǎn)負債表；

2.利潤表：

3.現(xiàn)金流量表；

4.利潤分配表。

(四)公司的財務報告應當報送當?shù)刎斦块T、稅務部門、保險監(jiān)管部門和其他財務報告法定使用者。

公司季度財務報告應于季度終了后15天內(nèi)報出；年度財務報告應于年度終了3個月內(nèi)報出。

(五)公司匯總編報的會計報表，以人民幣“元〃為金額單位，“無〃以下填至“分”。

(六)公司向外提供的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：公司名

稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、送出口期等，并由公司法定代表人、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人

員)和會計機構(gòu)負責人簽名或蓋章

六、本制度規(guī)定的會計核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應當按照本規(guī)定進行會計核算，按照有關(guān)稅收

規(guī)定計算納稅。

七、公司會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度的要求，按照《會計基

礎(chǔ)工作標準》的規(guī)定執(zhí)行。

八、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。本制度需要變更時，由財政部負責修訂。

九、本制度自1999年1月1日起施行，原《保險企業(yè)會計制度》同時廢止。

第二章根本業(yè)務會計核算規(guī)定

一、保險業(yè)務核算分類及損益結(jié)算方法

1.公司應對保險業(yè)務按險種進行分類核算。

(I)財產(chǎn)保險公司的業(yè)務分為：財產(chǎn)損失保險、責任保險等。

(2)人壽保險公司的業(yè)務分為：普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等。

(3)再保險公司的業(yè)務分為：分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務。

公司可以根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務實行進一步分類核算。

2.保險業(yè)務實行按會計年度結(jié)算損益和按業(yè)務年度結(jié)算損益兩種方法。除長期工程險、再保險等業(yè)務按業(yè)

務年度結(jié)算損益的外，其他各類保險業(yè)務應按會計年度結(jié)算損益。

按會計年度結(jié)算損益，即實行一年期結(jié)算損益，保險業(yè)務的各項收支，不分業(yè)務年度，均按權(quán)責發(fā)生制原則

確認為當期的收人和費用，并確認當期損益。

按業(yè)務年度結(jié)算損益，即實行多年期結(jié)算損益，年限根據(jù)業(yè)務性質(zhì)確定。非結(jié)算年度的收支差額，全額作為

長期責任準備金提存，不確認利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算年度終了時結(jié)算損益。

二、保費收入確實認和計量

1.保費收入，應在以下條件均能滿足時予以確認：

(1)保險合同成立并承當相應保險責任：

(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；

(3)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

2.保費收入按保險合同規(guī)定應向投保人收取的金額確定。

三、保險準備金的核算

1.未決賠款準備金，是指公司由「已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出

保險賠款而按規(guī)定對未決賠案提存的準備金。未決賠款準備金期末提存，同時轉(zhuǎn)回上期提存數(shù)，計入當期損益。

尚未轉(zhuǎn)回的未決賠款準備金應作為流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

2.未到期責任準備金，是指公司對一年期以內(nèi)(含一年)的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務在會計期末，

按規(guī)定從本期保費收入中未到期責任局部提存的、以備下年度發(fā)生賠款的準備金。未到期責任準備金期末提存，

同時轉(zhuǎn)回上年同期提存數(shù)，計入人當期損益。未到期責任準備金應作為流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

3.長期責任準備金，是指公司對長期工程險、再保險等按業(yè)務年度結(jié)算損益的保險業(yè)務，在未到結(jié)算損益

年度之前，按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存的準備金。長期責任準備金期末提存，同時轉(zhuǎn)回上年同期提存數(shù)，計入

當期損益。長期責任準備金應作為長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

4.壽險責任準備金，是指公司對人壽保險業(yè)務為承當未來保險貨任而按規(guī)定提存的準備金。壽險責任準備

金期末提存，同時將上年同期提存的壽險責任準備金加當期因被保險人轉(zhuǎn)入而增加的壽險責任準備金，減當期因

被保險人轉(zhuǎn)出而減少的壽險謊?任準備金后的余額轉(zhuǎn)向，計入當期損益,壽險者任準備金應作為長期負債在資產(chǎn)魚

債表中單獨列示。

5.長期健康險責任準備金，是指公司對長期性健康保險業(yè)務為承當未來保險責任而按規(guī)定提存的準備金。

長期健康險責任準備金期末提存，同時將上年同期提存的長期健康險責任準備金加當期因被保險人轉(zhuǎn)入而增加的

長期健康險責任準備金，減當期因被保險人轉(zhuǎn)出而減少的長期健康險責任準備后的余額轉(zhuǎn)回，計入當期損益。長

期健康險責任準備金應作為長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

6.保險保障基金，是指公司按規(guī)定提取的保險保障基金。保險保障基金從保費收入中提取，計入當期損益。

保險保障基金作為長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

7.總準備金，是指公司按規(guī)定從稅后利潤中提取的準備金?？倻蕚浣饝魉姓邫?quán)益在資產(chǎn)負債表中單獨

列示。

8.存出(或存入)分保準備金，是指公司的再保險業(yè)務按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人局部分保

費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據(jù)分保業(yè)務賬單按期扣存和返還，扣存期限一般為

12個月，至下年同期返還。

四、外幣業(yè)務核算

1.有外幣業(yè)務的公司，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)賬制的核算方法。

2.采用外匯分賬制的公司，應設(shè)置“貨幣兌換"科目。各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過

“貨幣兌換”科目核算。

3.采用外匯統(tǒng)賬制的公司，發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所

有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可采用業(yè)務發(fā)生當月月初的匯率折合。月份終了，各種

外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務)的外幣月末余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。按照

月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

(1)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費；

(2)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)本錢；

(3)除上述情況外，均計入當期根益。

第三章會計科目及使用說明

會計科H名稱和編號

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31101短期投資

41111拆出資金

51112保戶貸押貸款

61121應收利息

71122應收保費

81123分保業(yè)務往來

91124壞賬準備

101131預付賠款

111141存出分保準備金

121142存出保證金

131191其他應收款

141201物料用品

151211低值易耗品

161301待攤費用

171402長期債券投資

181601固定資產(chǎn)

191602累計折舊

201606在建工程

211609固定資產(chǎn)清理

221701無形資產(chǎn)

231711長期待攤費用

241801存出資本保證金

251811抵債物資

261901待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

272101短期借款

282102拆人資金

292111應付手續(xù)費

302112應付傭金

3i2121預收保費

322122預收分保賠款

332131存入分保準備金

342132存入保證金

352141應付工資

362142應付福利費

372143應付保戶利差

382145應交利潤

392146應交稅金

402149其他應付款

412151預擔費用

422161未決賠款準備金

432162未到期負任準備金

442171保戶儲金

452201長期責任準備金

462202壽險責任準備金

472203長期健康險責任準備金

482211保險保障基金

492221長期借款

502231長期應付款

bi2241住房周轉(zhuǎn)金

三、所有者權(quán)益類

523101實收資金

533111資本公積

543121盈余公積

553131總準備金

563141本年利潤

573151利潤分配

四、損益類

584101保費收入

594102分保費收入

604103追償款收入

614109其他收入

624201攤回分保陪款

634203攤回分保費用

644211轉(zhuǎn)回未決賠款準備金

654212轉(zhuǎn)回未到期責任準備金

664221轉(zhuǎn)回長期責任準備金

674222轉(zhuǎn)回壽險責任準備金

684223轉(zhuǎn)回長期健康險責任準備金

694301利息收入

704302投資收益

714303匯兌損益

724311營業(yè)外收入

734401賠款支出

744402死傷醫(yī)療給付

754403滿期給付

764404年金給付

774411退保金

784421分出保費

794422分保賠款支出

804424分保費用支出

814431手續(xù)費支出

824432傭金支出

834441營婁稅金及附加

844451營業(yè)費用

854461利息支出

864462保戶利差支出

874471其他支出

884501提存未決賠款準備金

894502提存未到期責任準備金

904511提存長期責任準備金

914512提存壽險責任準備金

924513提存長期健康險責任準備金

934521提取保險保障基金

944601營業(yè)外支出

954701所得稅

964801以前年度損益調(diào)整

附注：公司可以根據(jù)實際需要增設(shè)以下會計科目：

1.公司如有經(jīng)國務院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》公布以前投出的目

前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“1401長期股權(quán)投資”科目。

2.公司如對長期股權(quán)投資和長期債券投資提取投資風險準備，可以增設(shè)“1J403投資風險準備"科目。

3.公司撥付所屬分公司的營運資金，可以增設(shè)“1404撥付所屬資金"科目，所屬分公司收到公司撥入的營

運資金，相應增設(shè)“3103上級撥入資金"科目。

4.公司如有在《中華人民共和國保險法》公布以前發(fā)放的目前尚未收回的貸款，可以增設(shè)“1501貸款”科

目，并相應增設(shè)“1502貸款呆賬準備"科目。

5.公司與所屬分公司之間、各分公司之間的往來結(jié)算業(yè)務，可以增設(shè)“內(nèi)部往來”科目。

6.公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“1193備用金”科目。

7.采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務的公司，可以增設(shè)“2251貨幣兌換”科目。

二、會計科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其

他應收款"科目核算，或單獨設(shè)置“備用金〃科目核算，不在本科目核算。

二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

二、公司應設(shè)置“現(xiàn)金口記賬”.由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記c每n終了應

計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的公司，應分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。

四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。

二、公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，陳規(guī)定可用現(xiàn)金支付

的以外，應按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。公司將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等

有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金〃等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款口記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按

照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬"應定期與“銀行對賬單"核對，至少每

月核對一次。月份終了，存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月

編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的公司，應分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記款"進行明細核算。

發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應

采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當月月初的匯率折合。

月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)債務，下同）的外幣月末余額，應當按照月

末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情

況處理：

i.籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費；

2.與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)本錢；

3.除上述情況外，均計入當期損益。

五、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。

1101短期投資

一、本科目核算公司購入的能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準備超過一年（含一年）的各種債券。

二、公司購入的各種債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；如實際支付的價款中

包含已到付息，借記“應收利息〃科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款"科目。

三、公司收到發(fā)放的利息,屬于已記入“應收利息”科目的，借記“銀行存款”等科目,貸記”應收利息”

科目；屬于債券持有期間實現(xiàn)的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

公司出售債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款"等科FI,按短期投資n勺實際本錢，貸

記本科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，貸記“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、本科目應按短期投資種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種債券的實際本錢。

mi拆出資金

一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務而拆出的資金。

二、拆出資金時，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目；每期收到拆借利息時，借記“銀行存款”科目，貸

記“利息收入〃科目；收回拆出資金本息時，按本息合計，借記“銀行存款"科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按

利息數(shù)，貸記“利息收入"科目。

三、本科目應按拆入單位設(shè)置明細賬。

四、本科目期末余額，反映公司尚未收回的拆出資金的本金。

1112保戶質(zhì)押貸款

一、本科目核算人壽保險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。

二、發(fā)生保戶質(zhì)押貸款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、”銀行存款〃科目；每期收到保戶質(zhì)押貸款利息時,

借記“銀行存款〃科目，貸記“利息收入〃科目；收回保戶質(zhì)押貸款本息，按本息合計，借記“銀行存款”科目，

按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入"科目。

三、本科目應按借款人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額,反映公司尚未收同的保戶質(zhì)押貸款本金C

1121應收利息

一、本科目核算公司因債券投資等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息。

二、公司購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實際支付的價款扣除已到

付息H但尚未領(lǐng)取的利息，借記“短期投資〃、“長期債券投資"現(xiàn)H,按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記

本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款"科目。

公司計提長期債券應收利息，借記“長期債券投資"科目，貸記“投資收益”科目；已到付息日但尚未領(lǐng)取

的利息，借記本科目，貸記“長期債券投資〃科目。

收到應收利息時，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科目。

經(jīng)確認為壞賬的應收利息，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科日，貸記本科目。

已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收利息，以后乂收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備〃科目；同

時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按應收利息種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。

1122應收保費

一、本科目核算公司應向投保人收取但尚未收到的保險費。

二、公司發(fā)生的應收保費，借記本科目，貸記“保費收入”科目；收回應收保費，借記“現(xiàn)金〃、“銀行存

款"科目，貸記本科目。

己確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收保費，以后又收回的，按收回的金額，借記本科口，貸記“壞賬準備”科口：同時，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應按投保人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保險費。

1123分保業(yè)務往來

一、本科目核算公司之間開展分保業(yè)務而發(fā)生的各種往來款項。

二、公司發(fā)生分入分保業(yè)務時，按分入保費，借記本科目，貸記“分保費收入〃科目；如果分保業(yè)務賬單中

還同時標明了賠款、費用等工程金額，按分保業(yè)務賬單中標明的賠款、費用等工程金額，借記“分保賠款支出"、

“分保費用支出"等科目，按分保業(yè)務賬單中標明的分保費等工程金額，貸記“分保費收入〃等科目，按其差額,

借記或貸記本科ho

公司發(fā)生分出分保業(yè)務時，按分出保費，借記“分出保費〃科目，貸記本科目；如果分保業(yè)務賬單中還同時

標明了賠款、費用等工程金額，按分保業(yè)務賬單中標明的分保費金額，借記''分出保費"科目，按分保業(yè)務賬單

中標明的賠款、費用等工程金額，貸記“攤回分保賠款"、"攤回分保費用"等科目，按其差額，借記或貸記本

科目。

公司結(jié)算分保業(yè)務款項，實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目；實際收到款項時，借記“銀

行存款〃科目，貸記本科目。

經(jīng)確認為壞賬的應收分保賬款，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。

已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收分保賬款，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；

同時，借記“銀行存款"科目，貸記本科目。

三、本科目應按往來單位設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的分保賬款；如為貸方余額，反映公司應付的分保賬款。

1124壞賬準備

一、本科目核算公司按規(guī)定提取的壞賬準備。

二、公司應于年度終了提取壞賬準備。提取壞賬準備時，借記“營業(yè)費用"科目，貸記本科目。

當期應提取的壞賬準備大于?其賬面余額的，應按其差額提取；應提數(shù)小「賬面余額的差額，沖減壞賬準備，借記

本科目，貸記“營業(yè)費用"科目。

三、公司對于不能收回的應收款項應杳明原因，追究責任。對于確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，

借記本科目，貸記“應收利息”、"應收保費”或“分保業(yè)務往來"科目。

已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應收款項，以后又收問的，按收回的金額,借記“應收利息”、"應收保費”或"分

保業(yè)務往來〃科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息〃、“應收保費〃或“分保業(yè)

務往來"科目。

四、本科目期末貸方余額，反映公司已經(jīng)提取的壞賬準備。

1131預付賠款

一、本科目核算公司在處理各和理賠案件過程中按照保險合同約定預先支付的賠款。

公司分入分保業(yè)務預付的賠款也在本科目核算。

二、公司預付賠款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〃、"銀行存款”科目。結(jié)案后將預付賠款轉(zhuǎn)為賠款支出時,

借記“賠款支出”科目，貸記本科目；按照分出公司分保業(yè)務賬單轉(zhuǎn)銷預付賠款時，借記“分保賠款支出"科目，

貸記本科目。

三、本科目應按險種或分保分出人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司實際預付的賠款。

1141存出分保準備金

一、本科目核算公司分入分保業(yè)務按保業(yè)務按保險合同約定存出的分保準備金。

二、公司發(fā)生介入分保業(yè)務時，按分保業(yè)務賬單中標明扣存本期的準備金、賠款和費用等工程金額，借記本

科目和“分保賠款支出”、"分保費用支出〃科目，按分保業(yè)務賬單中標明的分保費金額，貸記“分保費收入"

科目，按分保業(yè)務賬單中標明的返還上年同期的準備金，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務往來”

科目。

三、本科日應按分保分出人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司存出的分保準備金數(shù)額。

1142存出保證金

一、本科目核算公司開展直接承保業(yè)務按合同約定存出的保證金。

二、本科目應設(shè)置以下三個明細科目：

1.存出理賠保證金，核算根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金；

2.存出共同海損保證金，核算發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔保時的保證金；

3.存出其他保證金，核算除存出理賠保證金和存出共同海損保證金以外的其他保險業(yè)務存出的保證金。

三、存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時，借記“銀行存款”或“賠

款支出"科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司存出的保證金數(shù)額。

1191其他應收款

一、本科目核算公司除應收利息、應收保費、分保業(yè)務往來以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設(shè)“備

用金”科目的公司撥出的備用金、應收的各種賠款、罰金、職工預借差旅費、應向職工收取的各種墊付款項，以

及其他應收、暫付的款項等。

二、公司發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，

貸記本科目。

實行定額備用金制度的公司，對r領(lǐng)用的備用金應定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)

金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金"或''銀行存款"科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核

算。

三、本科目按其他應收款的工程分類，并按不同的債務人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款。

1201物料用品

一、本科目核算公司業(yè)務經(jīng)營、勞動保護和辦公等方面使用的庫存物料用品的實際本錢。收回損余物資也在

本科目核算。

二、購入的物料用品，按買價、支付的運雜費、增值稅等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

接受捐贈的物料用品，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記本科目，貸記“資

本公積"科目。

將剩余丁程物資轉(zhuǎn)作物料用品時，借記本科目，貸記“在建丁程一一T程物資"科FU

收回損余物資，借記本科目，貸記“賠款支出〃科目。

三、領(lǐng)用物料用品時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

出售物料用品時，借記“銀行存款〃等科目，貸記“其他收入”、"應交稅金”等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)物料用

品的本錢，借記“其他支出"科目，貸記本科目。

四、本科目應按物料用品的品和規(guī)格設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司庫存物料用品的實際本錢。

1211低值易耗品

一、本科目核算公司在庫低值易耗品的實際本錢。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等。

二、購入或其他原因增加的低值易耗品，比照“物料用品”科目進行核算。

三、低值易耗品的攤銷方法如下：

1.一次攤銷。價值較小的低值易耗品，可以在領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入營業(yè)費用等。

2.分次攤銷。價值較大的低值易耗品，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)霠I業(yè)費用等。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將低值易耗品的殘料

價值沖減當期費用，借記“物料用品”等科目，貸記“營業(yè)費用〃等科目。

分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“待捶費用”或“長期待攤費用"科目，貸記本科目。分期攤銷時,

借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用"科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值

作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費用〃等科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細賬。

六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際本錢。

1301待攤費用

一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負坦的分攤期在一年以內(nèi)（含一年）的各項費用，

如低值耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費用以及一次購置印花稅票和一次交納卬節(jié)稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。

開辦費、超過一年以上攤銷期、的固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改進支出以及攤銷期限在一年以上的

其他費用，應在“長期待攤費用〃科目核算，不在本科目核算。

二、公司發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀彳丁存款"、"低值易耗品”等科目：分期攤銷時，借

記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

三、待攤費用應按費用工程的受益期限分期攤銷。

四、本科目應按費用種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。

1402長期債券投資

一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)（不含年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券。

二、本科目應設(shè)置以下四個明細科目：

1.面值；

2.相關(guān)費用；

3.溢折價；

4.應計利息。

三、債券投資的賬務處理：

1.公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資本錢計價,

投資本錢扣除包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用后的余額與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或

折價在債券存續(xù)期間內(nèi)「確認債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資本

錢中包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，應在本科目的“相關(guān)費用〃明細科目中單獨核算，在債券購入后至到期前

的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益；如果相關(guān)費用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得

時直接計入當期投資收益，不通過本科目的“相關(guān)費用"明細科FI核算。

長期債券應按期計提利息.按期計提的利息，記入本科目（應計利息）；已到付息F1但尚未領(lǐng)取的利息,再從

本科目轉(zhuǎn)入“應收利息〃科目。

2.公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目］面值），按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，

借記本科目（相關(guān)費用）或“投資收益”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸

記本科H（溢折價）。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價值，借記本科目（面

值），按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，借記本科目（相關(guān)費用）或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)

取的利息，借記“應收利息''科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款，貸

記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。

3.公司購入溢價發(fā)行的長期債券，應于每期結(jié)賬時，按應計利息，借記本科目（應計利息），按應分攤的溢

價金額，貸記本科目（溢折價），按庖攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額，貸記“投資收益”、

“保險保障基金"（以保險保障基金購置債券產(chǎn)生的收益，下同）、“保費收入"（以保戶儲金購置債券產(chǎn)生的收益

按規(guī)定轉(zhuǎn)入保費收入的局部，下同）科目；公司購入折價發(fā)行的長期債券，應于每期結(jié)賬時，按應計利息，借記

本科目（應計利息），按應分攤的折價金額，借記本科目（溢折價），按應攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），

按其差額，貸記“投資收益”、"保險保障基金"、"保費收入"科目。

4.出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息

局部，貸記本科目（面值、應計利息）或“應收利息〃科目，按尚未攤銷的溢折價，貸記或借記本科目（溢折價）,

按尚未攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額，貸記或借記“投資效益”、”保險保障基金”、”保

費收入”科目。

四、本科日期末借方余額，反映公司持有的各種長期債券投資的價值。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。

公司應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

公司的固定資產(chǎn)應區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要對固定資產(chǎn)進行分類核算。

二、公司的固定資產(chǎn)應當按照以下規(guī)定，確定其原價，登記入賬：

1.購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運雜費、安裝本錢和交納的有關(guān)稅金等記賬。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的原價記賬。

4.融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記

賬。

5.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面原價，加上由于改建、擴建而增加的支

出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬。

6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生

的各項費用應當計入固定資產(chǎn)價值。

7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

公司為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前的，計入固定資產(chǎn)本錢。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。

三、公司已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生以下情況外，不得任意變動：

1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

2.增加補充設(shè)備或改進裝置；

3.將固定資產(chǎn)的一局部撤除；

4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〃等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，先記

人“在建工程〃科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投入的固定資產(chǎn),按評估確認的固定資產(chǎn)原價,借記本科目,按評估確認的凈值，貸記“實收資本”

（在注冊資本中應占份額）、“資本公積”科目（評估確認的固定資產(chǎn)凈值與其在注冊資本中應日份額的差額），

按其差額，貸記“累計折舊”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，應單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)〃明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在

建工程”、"長期應付款"等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應進行轉(zhuǎn)賬，將固定資

產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)"明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，

按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關(guān)費用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記

“資本公積〃科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊〃利日，按其差額，貸記”待

處理財產(chǎn)損溢〃科目。

五、公司出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理"科目，

按己提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記”待處理財產(chǎn)損溢"科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按

固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

六、公司應設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定產(chǎn)卡片"，按固定資產(chǎn)類別、資產(chǎn)進行明細核算。公司臨時

租入的固定資產(chǎn)，記，不在本科目核算。

七、本科目期末借方余額，、融資租入固定資產(chǎn)的原價。使用部門和每項固應另設(shè)備杳溶進行反映公司在用、

未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。五、本科日期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際本錢。

1602累計折舊

一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、公司按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

三、公司應當按月提取折舊，些月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資

產(chǎn)，當月照提折舊，從卜.月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢

的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為

固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值。

四、公司應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地預計固定資產(chǎn)的使用年限、預計凈殘值和恰當?shù)剡x用

折舊方法。折舊方法口J以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不

得隨意變更，如需變更，應在財務報告中予以說明

五、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

1606在建工程

一、本科目核算公司為建造或更新改造固定資產(chǎn)而進行的各項工種，包括根本建設(shè)工程（含新建、改擴建工

程）、更新改造工程（含技術(shù)改造、司定資產(chǎn)改進、裝飾、裝修等工程）等所發(fā)生的實際支公司購入不需要

安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，在“固定資產(chǎn)”科目核算。

公司購入為工程準備的物資，應單設(shè)“工程物資〃明細科目進行核算。

二、公司購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款〃等科目。

公司自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（XX工程），貸記本科目（工程物資）。

在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（XX工程），貸記"應付工資”科目。

公司應交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目（XX工程），貸記“應交稅金”科目。

公司進行工程所發(fā)生的其他支由，借記本科目（XX工程）貸記“銀行存款”等科目。

公司出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目（XX工程），貸記“銀行存款”等科目；工程

完工收到承包單位賬單，補付工程價款，借記本科目（XX工程），貸記“銀行存款”等科目。

三、工程完工交付使用，應結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程本錢，增加固定資產(chǎn)價值的，借記“固定資產(chǎn)〃科目，貸記本科目；

不增加固定資產(chǎn)的借記“長期待攤費用"等科目，貸記本科目。將剩余物資移交時，借記“物料用品"科目，貸

記本科目（工程物資）。

四、本科目應按工程工程和外購工程物資設(shè)置明細款。

五、本科目期末借方余額,反映公司尚未完丁的丁程實際本錢C

1609固定資產(chǎn)清理

?、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費

用和清理收入等。

二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累

計折舊〃科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)〃科目。

清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記''銀行存款"等科目。收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值或變價

收人等，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款"、"銀

行存款〃、“現(xiàn)金〃等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應區(qū)別情況處理；屬于籌建期間的，沖減長期待掩費用，借記本科目，貸記“長

期待捶費用"科目；屬于經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一一處理固定資產(chǎn)凈收益〃

科固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用"

科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失〃科

目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科

目。

三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。

四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

1701無形資產(chǎn)

一、本科目核算公司的專利權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。公司購入的住房使

用權(quán)也在本科目核算。

二、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值，借記本科目，按其在注冊資本中應占份額，貸記“實收資本”

科目，按其差額，貸記“資本公積〃科目。

自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用。

三、公司轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入"科

目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值和計算應交納的營業(yè)稅等稅費，借