籌資與投資循環(huán)審計《審計學教程》第十二章目錄CONTENTS1籌資與投資循環(huán)概述2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試3籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試目錄頁籌資與投資循環(huán)概述PART01

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引導案例ST達爾曼和*ST博元的退市2005年3月25日，ST達爾曼成為中國第一個因無法披露定期報告而遭退市的上市公司。從上市到退市，在長達八年的時間里，達爾曼極盡造假之能事，通過一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，制造出具有欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴重損失。2015年3月27日，A股市場的“不死鳥”*ST博元涉嫌連續(xù)4個年度虛增利潤、資產(chǎn)、構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪和偽造、變造金融票證罪，*ST博元被終稿證監(jiān)會依法移送公安機關(guān)。2015年5月25日，公司股票暫停上市。問題：達爾曼有目的的圈錢和系統(tǒng)性財務(wù)舞弊對我們有何啟示？*ST博元退市對我們又有何啟示？ST達爾曼和*ST博元的退市籌資與投資循環(huán)概述

第一節(jié)一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（1）債券或股票。（2）債券契約。（3）股東名冊。（4）公司債券存根簿。（5）承銷或包銷協(xié)議。（6）借款合同或協(xié)議。（7）有關(guān)記賬憑證、會計明細賬和總賬。1．籌資活動涉及的憑證和會計記錄籌資與投資循環(huán)概述

第一節(jié)一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（1）股票或債券。（2）股票或債券登記簿。（3）經(jīng)紀人通知單。（4）債券契約。（5）被投資企業(yè)的章程及有關(guān)的投資協(xié)議。（6）與投資有關(guān)的記賬憑證、會計明細賬和總賬。2．投資活動涉及的憑證和會計記錄籌資與投資循環(huán)概述

第一節(jié)二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）審批授權(quán)。（2）簽訂合同或協(xié)議。（3）取得資金。（4）計算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。1．籌資活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資與投資循環(huán)概述

第一節(jié)二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行審批，以控制投資風險。取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實現(xiàn)投資的收回，其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。2．投資活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試PART02

過渡頁籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）籌資活動的內(nèi)部控制1．籌資的授權(quán)審批控制適當授權(quán)及審批可明顯提高籌資活動效率，降低籌資風險，防止由于缺乏授權(quán)、審批而出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。2．籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制職責分工、明確責任是籌資循環(huán)內(nèi)部控制的重要手段，籌資業(yè)務(wù)中的職務(wù)分離包括：（1）籌資計劃編制人與審批人適當分離，以利于審批人獨立地評價計劃的優(yōu)劣。（2）經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄。（3）會計記錄人員與負責收、付款的人員分離，有條件的應(yīng)聘請獨立的機構(gòu)負責支付業(yè)務(wù)。（4）證券保管人員與會計記錄人員分離。3．籌資收入款項的控制為了能使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效執(zhí)行，客觀、公正的證實企業(yè)會計記錄的可信性，防止以籌資業(yè)務(wù)為名進行不正當活動或者以偽造會計記錄來掩蓋不正當活動的事項發(fā)生，企業(yè)最好委托獨立的代理機構(gòu)籌資?；I資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）籌資活動的內(nèi)部控制4．還本付息、支付股利等付出款項的控制無論何種籌資形式都面臨利息的支付或股利的發(fā)放等支付款項的問題。由于企業(yè)債券受息人社會化的特征，企業(yè)可開出單張支票，委托有關(guān)代理機構(gòu)代發(fā)，從而減少支票簽發(fā)次數(shù)，降低舞弊可能。5．實物保管的控制債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細登記已核準發(fā)行的債券和股票有關(guān)事項，如簽發(fā)日期、到期日期、支付方式、支付利率、當時市場利率、金額等。6．會計記錄的控制籌資業(yè)務(wù)的會計處理較為復(fù)雜，因此會計記錄的控制尤為重要?；I資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位籌資活動的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上考慮重大錯報風險，并對被審計單位業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的特別風險保持警惕。盡管籌資活動的賬戶余額發(fā)生錯報的可能性不大，但仍然可能存在借款和權(quán)益的權(quán)利和義務(wù)被忽視或發(fā)生錯報的可能性。在實施實質(zhì)性測試前，注冊會計師應(yīng)當評估權(quán)益、借款、利息、股利交易和余額在報表層次和認定層次的重大錯報風險。（二）評估籌資活動的重大錯報風險籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試（三）籌資活動的控制測試1．籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準測試授權(quán)審批控制，可以直接向管理當局詢問，并查看有關(guān)記錄。2．籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實物保管等是否嚴格分工對職務(wù)分離控制的控制測試可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，實施調(diào)查各有關(guān)方面的情況等。3．籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查這項測試應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法?；I資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）投資活動的內(nèi)部控制投資必須編制投資計劃，詳細說明投資的對象、投資目的、影響投資收益的風險。投資計劃在執(zhí)行前必須嚴格審核，審查的內(nèi)容主要有：對證券市場的估計是否合理；投資收益的估算是否正確；投資的理由是否恰當；計劃購入的證券能否達到投資目的等。所有投資計劃及其審批應(yīng)當用書面文件予以記錄。1．投資計劃的審批授權(quán)控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）投資活動的內(nèi)部控制合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄及資產(chǎn)的保管方面等都有明確的分工，任何一項投資業(yè)務(wù)的全過程或過程中的某一重要環(huán)節(jié)不得由一人或一個機構(gòu)獨立負責。這種合理的職責分工所形成的相互牽制機制，有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，如果一旦發(fā)生，也能及時發(fā)現(xiàn)，從而將企業(yè)的損失控制到最低限度。2．投資業(yè)務(wù)的職責分工控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）投資活動的內(nèi)部控制企業(yè)對投資資產(chǎn)（股票和債券）一般有兩種保管方式：（1）由獨立的專門機構(gòu)保管。（2）由企業(yè)自行保管。3．投資資產(chǎn)的安全保護控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）投資活動的內(nèi)部控制對于股票或債券類投資，無論是企業(yè)擁有的還是由他人保管的都要進行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益的實現(xiàn)情況進行相關(guān)會計核算。4．投資業(yè)務(wù)會計記錄控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（一）投資活動的內(nèi)部控制不同投資形成的投資收益內(nèi)容是不同的。短期投資，因為主要是購買有價證券，所以對投資收益的監(jiān)控就是及時掌握證券市場的行情變動，由投資管理部門或者財務(wù)部門進行該項控制；長期投資，若以非證券購買方式進行投資，應(yīng)對接受投資方行使所有權(quán)進行監(jiān)督，若以證券購買方式進行投資，則應(yīng)對證券市場行情和投資的使用情況進行控制。5．投資收益控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（二）評估投資活動的重大錯報風險在實施控制測試和實質(zhì)性測試前，注冊會計師應(yīng)考慮重大錯報風險對投資活動的影響，并對被審計單位可能發(fā)生的與投資活動相關(guān)的特定風險保持警惕。影響投資活動和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯報風險可能包括：1．管理層錯報投資業(yè)務(wù)及其收益的偏好。2．投資計量的復(fù)雜性。3．投資的公允價值難以確定。4．投資業(yè)務(wù)憑證控制風險。5．投資多元化的風險。6．發(fā)生各種錯誤的可能性。7．衍生金融工具交易的復(fù)雜性?；I資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（三）投資活動的控制測試對投資活動的內(nèi)部控制進行控制測試的目的在于檢查投資活動內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行情況，以判斷其對被審計單位錯誤和舞弊發(fā)生的有效抑制程度，進而據(jù)以確定實質(zhì)性測試的重點、范圍和數(shù)量，以達到確保審計質(zhì)量和提高審計效率的目的。投資活動內(nèi)部控制的控制測試內(nèi)容包括以下幾個方面：1．投資項目是否經(jīng)授權(quán)批準。2．投資項目是否經(jīng)嚴格分工。3．投資項目是否有健全的有價證券保管制度。4．投資活動的核算方式是否符合有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定。5．對投資收益的監(jiān)控是否適當?；I資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（三）投資活動的控制測試【例12-1】2019年12月1日至7日，A和B注冊會計師對弘拓公司籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：弘拓公司股東大會批準董事會的權(quán)限為1億元以下，董事會決定由總經(jīng)理負責實施，總經(jīng)理商定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。弘拓公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。（未完）例子籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、投資活動的內(nèi)部控制及其測試（三）投資活動的控制測試（接上）A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制系統(tǒng)后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。要求：根據(jù)上述摘錄，請代A和B注冊會計師指出籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進建議。例子籌資與投資循環(huán)

的實質(zhì)性測試PART03

過渡頁籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計借款的審計目標一般包括：①了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在有效且一貫遵守；②確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；③確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；④確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；⑤確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；⑥確認被審計單位借款余額在有關(guān)財務(wù)報表上的反映是否恰當。1．借款的審計目標籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計一般而言，注冊會計師對于短期借款的實質(zhì)性測試一般包括以下幾個方面：（1）獲取或編制短期借款明細表。（2）函證短期借款的實有數(shù)。（3）檢查短期借款的增減。（4）檢查有無到期未償還的短期借款。（5）復(fù)核短期借款利息。（6）檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。2．短期借款的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計（1）獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。（2）了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。（3）對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對。（4）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。3．長期借款的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計（5）對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。（6）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。（7）計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率計算利息支出總額，并與基建成本、財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。（8）檢查借款費用的會計處理是否正確。（9）檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致。（10）檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。3．長期借款的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計【例12-2】注冊會計師在審查弘拓公司2019年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)該公司在年度內(nèi)向中國工商銀行舉借長期借款一筆，長期借款合同規(guī)定：①長期借款以公司的商品為擔保；②該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5∶3；③分發(fā)股利需經(jīng)銀行同意；④自2020年1月1日起分期歸還借款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊會計師審查長期借款項目時，應(yīng)審查哪些內(nèi)容？分析：（詳見教材P271）例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計注冊會計師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細表并與明細賬及備查賬簿核對相符。審查被審計單位債券業(yè)務(wù)是否真實與合法。審計被審計單位債券是否按期計提利息，溢價或折價發(fā)行債券。審查被審計單位在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記。檢查利息費用的會計處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。4．應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計【例12-3】注冊會計師在審查弘拓公司2019年12月31日資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付債券”項目時，收集到下列資料：①本年度該公司發(fā)行為期5年的公司債券，債券合同中規(guī)定，凡違反合同內(nèi)任何條款，所有公司債券立即自動到期；②公司應(yīng)保持不低于1∶1的速動比率，如果低于該比率，該年度中公司高級管理人員的工資應(yīng)低于60萬元；③該公司應(yīng)將為公司債券擔保的財產(chǎn)，按其實際價值向保險公司投保；④該公司提供擔保的財產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定及時納稅。要求：針對上述情況，注冊會計師除評審應(yīng)付債券的內(nèi)部控制系統(tǒng)外，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？分析：（詳見教材P272）例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、借款審計

財務(wù)費用的實質(zhì)性測試一般包括以下幾個方面：獲取或編制財務(wù)費用明細表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。將本期、上期財務(wù)費用各明細賬項目作比較分析檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。審閱下期期初的財務(wù)費用明細賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要的調(diào)整建議。檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳相關(guān)稅費。檢查財務(wù)費用的披露是否恰當。5．財務(wù)費用的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益的審計目標一般包括：確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案等。確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。確定財務(wù)報表上所有者權(quán)益的反映是否恰當。（一）所有者權(quán)益的審計目標籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計1．股本或?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試對于股本的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)通過“股本”賬戶進行，其程序一般包括以下幾個方面：（1）審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。（2）檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資。（3）索取或自己編制股本明細表。（4）審查股票的變動。（5）函證發(fā)行在外的股票。（6）檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露?；I資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計2．資本公積的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試資本公積是因非經(jīng)營性因素形成的不能計入實收資本的所有者權(quán)益，主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額（如股本溢價、資本溢價）、其他資本公積等。注冊會計師對資本公積進行實質(zhì)性測試，其測試內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：檢查資本公積形成的合法性。①資本溢價。②股票溢價。

③采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。④以權(quán)益結(jié)算的股份支

付。⑤存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。⑥可供出售

金融資產(chǎn)公允價值的變動。審查資本公積運用的合法性。確定資本公積是否在資產(chǎn)負債表上恰當反映?；I資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計（二）所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試【例12-4】注冊會計師在審查弘拓公司“資本公積”明細賬時，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)摘要為“接受捐贈50000元”，記賬憑證為2058。調(diào)閱了2058記賬憑證，其會計分錄為：借：銀行存款 50000貸：資本公積 50000所附原始憑證，一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。要求：判斷上述會計處理是否正確，并提出調(diào)整建議。分析：（詳見教材P275）例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計3．盈余公積實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。注冊會計師對盈余公積進行實質(zhì)性測試，其一般程序包括以下幾個方面：（1）獲取或編制盈余公積明細表。（2）檢查盈余公積的提取。（3）檢查盈余公積的使用。（4）檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、所有者權(quán)益審計4．未分配利潤的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤是企業(yè)當年稅后利潤在彌補以前年度虧損、提取盈余公積以后加上上年末未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤。未分配利潤實質(zhì)性測試的程序一般包括以下幾個方面：（1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及股東會或股東大會紀要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。（2）根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。（3）檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露?；I資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（一）投資的審計目標投資審計目標一般包括：①確定投資是否存在；②確定投資是否歸被審計單位所有；③確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；④確定投資的計價方法是否正確；⑤確定投資的期末余額是否正確；⑥確定投資在財務(wù)報表上的披露是否恰當?；I資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序主要包括以下幾個方面：（1）取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細表。（2）驗證交易性金融資產(chǎn)的真實性。（3）檢查交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。交易性金融資產(chǎn)入

賬價值的確定是以企業(yè)取（4）檢查交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證。（5）復(fù)核并確認交易性金融資產(chǎn)。1．交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試【例12-5】某注冊會計師對弘拓公司交易性金融資產(chǎn)進行審計時發(fā)現(xiàn)：該公司2019年10月從二級市場購買乙股份有限公司的股票100000股，準備用來賺取買賣差額，每股面值1元，每股購入價為3.5元，實際支付金額351020元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利20000元，支付券商傭金600元，印花稅320元，過戶費100元。弘拓公司編制以下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——股票（成本） 331020

投資收益——股票投資收益 20000貸：銀行存款 351020例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試（接上）2019年年底，購買的乙股份有限公司股票的公允價值為320000元。弘拓公司在資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”項目列示為331020元（該公司僅有乙股份有限公司的股票交易性金融資產(chǎn)）。要求：根據(jù)以上資料，指出該公司存在的問題，做出賬務(wù)調(diào)整，并說明報表應(yīng)如何列示。分析：（詳見教材P278）例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資，具體包括：①企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資；②企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；③企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。2．長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細表。（2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間。（3）對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位的股利發(fā)放等情況。（4）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表（5）對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議。（6）對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。（7）確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整，會計處理是否正確。（8）檢查被審計單位是否按規(guī)定計提減值準備，其會計處理是否正確。（9）確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上是否已恰當列報。2．長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試【例12-6】弘拓公司和A公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2019年2月20日，弘拓公司和A公司達成合并協(xié)議，約定弘拓公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。弘拓公司投出固定資產(chǎn)的賬面原值為1800萬元，已計提折舊400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元；投出無形資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備；投出銀行存款2500萬元。2019年3月1日，弘拓公司實際取得對A公司的控制權(quán)。當日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5000萬元；弘拓公司“資本公積——股本溢價”科目余額為450萬元。在弘拓公司和A公司的合并中，弘拓公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、律師服務(wù)費用等共計65萬元。弘拓公司做出如下會計處理：例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試借：固定資產(chǎn)清理 12000000

累計折舊 4000000

固定資產(chǎn)減值準備 2000000貸：固定資產(chǎn) 18000000借：長期股權(quán)投資——A公司（成本） 40650000

累計攤銷 2000000

資本公積——股本溢價 5000000貸：無形資產(chǎn) 10000000

固定資產(chǎn)清理 12000000

銀行存款 25650000要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。分析：（詳見教材P279）例子籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序通常包括以下幾個方面：3．投資性房地產(chǎn)的審計（1）獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確后與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合累計攤銷（折舊）、投資性房地產(chǎn)減值準備科目與報表核對是否相符。（2）檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合會計準則的規(guī)定。（3）檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年政策進行比較，確定后續(xù)計量模式的一致性，如不一致，則詳細記錄變動原因?！?3）確定投資性房地產(chǎn)已恰當列報。籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試交易性金融負債的實質(zhì)性測試程序通常包括以下幾個方面：（1）獲取或編制交易性金融負債明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負債內(nèi)容的真實性和完整性。（3）必要時，向?qū)Ψ絾挝贿M行函證。（4）審查交易性金融負債的會計處理是否正確，特別注意公允價值的合理性，是否存在低估公允價值調(diào)增利潤的情況。（5）驗明交易性金融負債的列報是否恰當。4．交易性金融負債的審計籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試投資收益的實質(zhì)性測試程序通常包括以下幾個方面：（1）獲取或編制投資收益明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表總賬和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）結(jié)合本期投資的變動情況，與以前年度投資收益比較，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象；如有，應(yīng)查明原因，并做出適當調(diào)整。（3）與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項目的審計結(jié)合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益計入的會計期間是否正確。（4）確定投資收益已恰當列報。5．投資收益的審計籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、投資審計（二）投資的實質(zhì)性測試亞太實業(yè)是集地產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造、礦業(yè)開采、生物制藥、資本運營、金融服務(wù)、經(jīng)貿(mào)商貿(mào)、餐飲娛樂等為一體的多元化大型股份制企業(yè)。2014年4月24日，瑞華會計師事務(wù)所對亞太實業(yè)2013年年度財務(wù)報表出具標準無保留意見的審計報告。經(jīng)查明，瑞華所在審計亞太實業(yè)2013年年度財務(wù)報表過程中未勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載。瑞華所在出具審計報告前知悉了亞太實業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事宜，在僅取得亞太實業(yè)大股東出具《承諾函》的情況下，未合理考慮該事項對長期股權(quán)投資減值準備的影響，未對相應(yīng)錯誤予以識別和采取適當措施。2017年1月6日，證監(jiān)會對瑞華所責令改正，沒收業(yè)務(wù)收入39萬元，并處以78萬元罰款；對兩名簽字注冊會計師給予警告，并分別處以5萬元罰款。亞太實業(yè)財務(wù)造假典型案例籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（一）應(yīng)收、應(yīng)付項目的審計（1）獲取或編制其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計是否正確，（2）判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細賬戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表。（3）對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代審計程序（4）審核資產(chǎn)負債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán)。（5）分析明細賬戶，對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。（6）對以非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（7）檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失項目是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。（8）驗明其他應(yīng)收款的列報是否恰當。1．其他應(yīng)收款的審計籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（一）應(yīng)收、應(yīng)付項目的審計應(yīng)付股利的實質(zhì)性測試程序包括以下幾個方面：（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）審閱公司章程、股東大會和董事會會議紀要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準。（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)董事會或股東大會決定的利潤分配方案，從稅后可供分配利潤中計算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計算和會計處理的正確性。（4）檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容和金額是否正確。（5）檢查應(yīng)付股利的列報是否恰當。2．應(yīng)付股利的審計籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（一）應(yīng)收、應(yīng)付項目的審計（1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細表上標出審計截止日已支付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。（3）判斷選擇一定金額以上和異常的明細余額。（4）對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確。（5）審核資產(chǎn)負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。（6）檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理。（7）檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常。（8）檢查其他應(yīng)付款的列報是否恰當。3．其他應(yīng)付款的審計籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（二）財務(wù)費用等利潤表項目的審計獲取或編制財務(wù)費用明細表，復(fù)核加計是否正確。將本期、上期財務(wù)費用各明細項目作比較分析。檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。檢查匯兌損失明細賬檢查“財務(wù)費用