企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)流程與內(nèi)部控制規(guī)范操作指南一、適用范圍與典型應(yīng)用場(chǎng)景本指南適用于各類大中型企業(yè)（包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、上市公司等）的財(cái)務(wù)審計(jì)工作及內(nèi)部控制體系建設(shè)，也可作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)的參考工具。典型應(yīng)用場(chǎng)景包括：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，滿足投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部需求；IPO/再融資審計(jì)：為企業(yè)首次公開發(fā)行股票、配股、增發(fā)等提供專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)，保證符合證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管要求；內(nèi)部控制審計(jì)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（如上市公司強(qiáng)制要求）；專項(xiàng)審計(jì)：針對(duì)特定事項(xiàng)（如并購(gòu)重組、關(guān)聯(lián)方交易、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等）開展專項(xiàng)審計(jì)，驗(yàn)證相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性；內(nèi)部管理審計(jì)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)下屬單位或特定業(yè)務(wù)流程進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，提升內(nèi)部管理效率與風(fēng)險(xiǎn)防控能力。二、財(cái)務(wù)審計(jì)全流程操作步驟財(cái)務(wù)審計(jì)需嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，具體操作（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段：奠定審計(jì)基礎(chǔ)明確審計(jì)目標(biāo)與范圍根據(jù)審計(jì)需求（如年度審計(jì)、IPO審計(jì)等），確定審計(jì)目標(biāo)（如驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)、評(píng)估內(nèi)控有效性）；定義審計(jì)范圍，包括會(huì)計(jì)期間、所屬單位/業(yè)務(wù)板塊、重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用等）及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程（如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、資產(chǎn)管理等）。組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)并分配職責(zé)成立審計(jì)組，由具有相關(guān)資質(zhì)的審計(jì)人員組成，包括審計(jì)組長(zhǎng)（經(jīng)理）、主審人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、審計(jì)助理等；明確分工：審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)整體統(tǒng)籌與決策，主審人負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定與專業(yè)指導(dǎo)，審計(jì)助理負(fù)責(zé)資料收集、憑證檢查等具體工作。制定審計(jì)計(jì)劃知曉被審計(jì)單位基本情況（如行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等），評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；制定總體審計(jì)策略（如重要性水平、審計(jì)資源分配、時(shí)間進(jìn)度安排）和具體審計(jì)計(jì)劃（如審計(jì)程序、抽樣方法、重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域）；審計(jì)計(jì)劃需經(jīng)審計(jì)委員會(huì)或管理層審批后執(zhí)行。收集與審閱資料向被審計(jì)單位索取必要資料，包括但不限于：財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）及附注；會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證（如發(fā)票、合同、銀行對(duì)賬單等）；內(nèi)部控制制度文件（如財(cái)務(wù)管理制度、崗位職責(zé)說明書、審批流程手冊(cè)等）；重要會(huì)議紀(jì)要、董事會(huì)決議、關(guān)聯(lián)方交易清單、稅務(wù)申報(bào)表等；對(duì)收集的資料進(jìn)行初步審閱，識(shí)別資料完整性、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)要求被審計(jì)單位補(bǔ)充說明。（二）審計(jì)實(shí)施階段：執(zhí)行審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試（知曉與評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性）知曉內(nèi)控設(shè)計(jì)：通過詢問、檢查文件、觀察業(yè)務(wù)流程等方式，知曉被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（如采購(gòu)業(yè)務(wù)的“三單匹配”控制、銷售業(yè)務(wù)的信用審批控制等）；測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行：采用穿行測(cè)試（選取典型業(yè)務(wù)追蹤流程）及抽樣測(cè)試（檢查控制執(zhí)行留下的證據(jù)，如審批記錄、簽字蓋章等），評(píng)估內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行；評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，識(shí)別控制薄弱環(huán)節(jié)（如未執(zhí)行職責(zé)分離、審批流程缺失等），記錄于《內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿》。實(shí)質(zhì)性程序（驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性）細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及交易執(zhí)行詳細(xì)檢查，例如：貨幣資金：核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，檢查大額收支的原始憑證；營(yíng)業(yè)收入：核對(duì)銷售合同、出庫單、發(fā)票、記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，檢查收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；成本費(fèi)用：檢查成本計(jì)算單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄、費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，核實(shí)成本歸集與分配的準(zhǔn)確性；實(shí)質(zhì)性分析程序：通過比較本期與前期數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)，分析財(cái)務(wù)比率（如毛利率、費(fèi)用率）的變動(dòng)合理性，識(shí)別異常波動(dòng)。審計(jì)證據(jù)收集與記錄審計(jì)證據(jù)需充分、適當(dāng)（相關(guān)、可靠），包括實(shí)物證據(jù)（如存貨盤點(diǎn)）、書面證據(jù)（如合同、憑證）、口頭證據(jù)（如訪談?dòng)涗洠┑龋粚徲?jì)過程中及時(shí)編制《審計(jì)工作底稿》，記錄審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)覺、問題結(jié)論及證據(jù)索引，保證底稿內(nèi)容清晰、邏輯連貫，符合審計(jì)準(zhǔn)則要求。溝通與問題整改審計(jì)過程中就發(fā)覺的重大問題（如賬實(shí)不符、違規(guī)操作等）與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，要求其說明原因并提供整改方案；對(duì)被審計(jì)單位提出的異議進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)調(diào)整審計(jì)程序或?qū)徲?jì)結(jié)論。（三）審計(jì)報(bào)告階段：出具審計(jì)結(jié)論匯總審計(jì)發(fā)覺與編制審計(jì)差異調(diào)整表匯總審計(jì)實(shí)施階段發(fā)覺的所有問題，包括內(nèi)控缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、合規(guī)性事項(xiàng)等；編制《審計(jì)差異調(diào)整表》，列明差異項(xiàng)目、金額、調(diào)整原因及調(diào)整建議，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門協(xié)商調(diào)整分錄。出具審計(jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)結(jié)果，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的格式出具審計(jì)報(bào)告，類型包括：無保留意見審計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映）；保留意見審計(jì)報(bào)告（存在重大錯(cuò)報(bào)但整體不影響公允性）；否定意見審計(jì)報(bào)告（存在重大錯(cuò)報(bào)且整體不公允）；無法表示意見審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受限無法獲取充分證據(jù)）；內(nèi)部控制審計(jì)需單獨(dú)出具《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，明確評(píng)價(jià)意見（如有效/無效）及重大缺陷情況。后續(xù)跟蹤與資料歸檔對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的問題整改情況進(jìn)行跟蹤，驗(yàn)證整改措施落實(shí)效果；審計(jì)結(jié)束后，整理審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、溝通記錄等資料，按照檔案管理規(guī)定歸檔保存，保存期限不少于10年。三、內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施步驟內(nèi)部控制需遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)政部等五部委發(fā)布）及配套指引，圍繞“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五要素實(shí)施，具體步驟（一）構(gòu)建控制環(huán)境：奠定內(nèi)控基礎(chǔ)建立公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，明確其職責(zé)（如審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控實(shí)施、審核審計(jì)計(jì)劃）；確立總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，明確管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任，保證權(quán)責(zé)對(duì)等。制定內(nèi)部控制制度根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定覆蓋所有業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度，包括：財(cái)務(wù)管理制度（資金管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等）；采購(gòu)與付款管理制度（供應(yīng)商準(zhǔn)入、采購(gòu)審批、合同管理、付款審核等）；銷售與收款管理制度（客戶信用評(píng)估、銷售定價(jià)、發(fā)貨審批、應(yīng)收賬款管理等）；資產(chǎn)管理制度（固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、盤點(diǎn)、處置等）；人力資源管理制度（崗位職責(zé)、不相容崗位分離、培訓(xùn)、考核等）。培育內(nèi)控文化通過培訓(xùn)、宣傳等方式，使全體員工理解內(nèi)部控制的重要性，樹立“人人都是內(nèi)控第一責(zé)任人”的意識(shí)；管理層帶頭遵守內(nèi)控制度，營(yíng)造“主動(dòng)合規(guī)、全員參與”的內(nèi)控文化氛圍。（二）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：識(shí)別與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制定期（至少每年一次）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程及重要事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如大額資金支付、關(guān)聯(lián)方交易、對(duì)外投資等）。分析風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)措施對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，評(píng)估其發(fā)生可能性及影響程度，繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（高、中、低）制定應(yīng)對(duì)措施：高風(fēng)險(xiǎn)：規(guī)避（如放棄高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、降低（如加強(qiáng)控制措施）；中風(fēng)險(xiǎn)：降低（如優(yōu)化流程）、分擔(dān)（如購(gòu)買保險(xiǎn)）；低風(fēng)險(xiǎn)：接受（如保留現(xiàn)狀并監(jiān)控）。持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)變化建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（如應(yīng)收賬款逾期率、存貨周轉(zhuǎn)率等）進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化（如政策調(diào)整、市場(chǎng)波動(dòng)、并購(gòu)重組等）時(shí)，及時(shí)重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并調(diào)整應(yīng)對(duì)措施。（三）執(zhí)行控制活動(dòng)：落實(shí)控制措施職責(zé)分離控制不相容崗位相互分離，保證授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管等環(huán)節(jié)由不同崗位負(fù)責(zé)，例如：采購(gòu)與付款：采購(gòu)申請(qǐng)與審批崗位分離、采購(gòu)執(zhí)行與付款審批崗位分離；銷售與收款：銷售合同簽訂與審批崗位分離、發(fā)貨與開票崗位分離；資金管理：出納與會(huì)計(jì)崗位分離、資金支付審批與執(zhí)行崗位分離。授權(quán)審批控制建立分級(jí)授權(quán)審批制度，明確各崗位的審批權(quán)限（如資金支付金額分級(jí)審批：10萬元以下部門經(jīng)理審批，10-100萬元總經(jīng)理審批，100萬元以上董事會(huì)審批）；嚴(yán)禁越權(quán)審批，對(duì)重大事項(xiàng)（如對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等）實(shí)行集體決策（如董事會(huì)、股東大會(huì)審議）。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告；保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)、完整，定期核對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表是否一致。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)定期盤點(diǎn)（如現(xiàn)金每日盤點(diǎn)、存貨每季度盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)每年盤點(diǎn)），保證賬實(shí)相符；限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸資產(chǎn)，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)重要資產(chǎn)（如貴重設(shè)備、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）采取防盜、防火、防泄密等措施。運(yùn)算分析控制利用信息化系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與分析，例如：自動(dòng)比對(duì)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異，超預(yù)算時(shí)預(yù)警；分析銷售毛利率異常波動(dòng)，提示收入確認(rèn)或成本核算問題。（四）強(qiáng)化信息與溝通：保障信息傳遞建立信息收集與傳遞機(jī)制收集內(nèi)部信息（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程、員工反饋等）和外部信息（市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、政策法規(guī)、客戶投訴等），保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確；明確信息傳遞路徑（如下屬單位向總部上報(bào)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)部門向財(cái)務(wù)部門傳遞單據(jù)），避免信息滯留或失真。優(yōu)化信息系統(tǒng)支持建立與業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程度相適應(yīng)的信息系統(tǒng)（如ERP、CRM、OA系統(tǒng)），實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的集成；信息系統(tǒng)設(shè)置訪問權(quán)限控制，保證不同崗位只能訪問其職責(zé)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，操作留痕可追溯。建立反舞弊機(jī)制設(shè)立舉報(bào)渠道（如舉報(bào)電話、郵箱、信箱），明確舉報(bào)處理流程（保密、核查、反饋），鼓勵(lì)員工舉報(bào)違規(guī)行為；對(duì)舉報(bào)線索及時(shí)調(diào)查核實(shí)，對(duì)舞弊行為嚴(yán)肅處理，并追究相關(guān)人員責(zé)任。（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督：保證內(nèi)控有效開展內(nèi)部審計(jì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門（或委托外部機(jī)構(gòu)），對(duì)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)每年至少開展一次內(nèi)控審計(jì)，重點(diǎn)檢查高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及上次審計(jì)發(fā)覺問題的整改情況，出具《內(nèi)控審計(jì)報(bào)告》。建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制每年年末開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，編制《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》，內(nèi)容包括內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性、運(yùn)行有效性、缺陷認(rèn)定及整改情況；上市公司需按規(guī)定披露《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》，非上市公司可根據(jù)需要自愿披露。落實(shí)整改責(zé)任對(duì)內(nèi)控審計(jì)、自我評(píng)價(jià)發(fā)覺的問題，制定整改計(jì)劃（明確整改責(zé)任人、整改措施、整改時(shí)限），并跟蹤整改落實(shí)情況；對(duì)未按時(shí)完成整改或整改不到位的單位/個(gè)人，追究管理責(zé)任，保證問題“閉環(huán)管理”。四、常用工具與模板清單（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段模板《審計(jì)計(jì)劃表》（含審計(jì)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排、人員分工、重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域等）《資料清單》（明確被審計(jì)單位需提供的資料名稱、份數(shù)、提供時(shí)限）《被審計(jì)單位基本情況表》（含企業(yè)概況、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等）（二）審計(jì)實(shí)施階段模板《內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿》（記錄內(nèi)控知曉、測(cè)試過程及結(jié)論）《細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿》（如貨幣資金審計(jì)底稿、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)底稿，含憑證索引、測(cè)試記錄）《審計(jì)差異調(diào)整表》（列明差異項(xiàng)目、金額、調(diào)整建議及被審計(jì)單位意見）《審計(jì)訪談?dòng)涗洝罚ㄓ涗浥c被審計(jì)單位管理人員、財(cái)務(wù)人員的溝通內(nèi)容）（三）審計(jì)報(bào)告階段模板《審計(jì)報(bào)告》（標(biāo)準(zhǔn)格式，含引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段、審計(jì)意見段等）《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》（明確內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)意見及重大缺陷）《問題整改跟蹤表》（記錄問題描述、整改措施、責(zé)任人、完成時(shí)限及整改結(jié)果）（四）內(nèi)控建設(shè)階段模板《內(nèi)部控制制度文件》（如《資金管理制度》《采購(gòu)管理制度》等模板）《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣表》（含風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、應(yīng)對(duì)措施、責(zé)任部門）《崗位職責(zé)說明書》（明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限及任職要求，突出不相容崗位分離）《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告模板》（含內(nèi)控整體有效性評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定、整改情況等）五、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與實(shí)施保障（一）需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位：如未充分獲取審計(jì)證據(jù)、未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、未檢查異常交易等，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失當(dāng)；內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷：如制度缺失、流程不合理、職責(zé)不清等，可能導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法有效防范風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控執(zhí)行流于形式：如制度未落地、審批走過場(chǎng)、記錄不真實(shí)等，可能導(dǎo)致“有制度、無執(zhí)行”；審計(jì)/內(nèi)控人員專業(yè)能力不足：如缺乏行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)準(zhǔn)則理解不深等，可能影響審計(jì)/內(nèi)控工作質(zhì)量；整改不到位：如對(duì)審計(jì)/內(nèi)控發(fā)覺的問題未及時(shí)整改或整改不徹底，可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。（二）實(shí)施保障措施組織保障：明確審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控與審計(jì)工作中的職責(zé)，保證獨(dú)立性與權(quán)威性；制度保障：制定完善的《內(nèi)部審計(jì)制度》《內(nèi)部控制制度》等，明確工作