一、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）財(cái)務(wù)舞弊的定義美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)指出，“舞弊被視為蓄意的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)重大事實(shí)，并出示誤導(dǎo)性的錯(cuò)誤信息，致使相關(guān)利益者會(huì)對(duì)自己已有判斷決策進(jìn)行變更或調(diào)整的會(huì)計(jì)信息行為”。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2002年公布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第99號(hào)》中指出，財(cái)務(wù)舞弊就是為了欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字或者披露情況，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表中許多信息披露沒(méi)有達(dá)到GAAP的要求。2006年，我國(guó)出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》，將舞弊定義為被審計(jì)單位管理層、治理層與員工或第三方之間通過(guò)欺騙手段蓄意謀取不正當(dāng)或者非法利益的行為。由以上內(nèi)容可以看出，財(cái)務(wù)舞弊行為就是單位或個(gè)人蓄謀已久，組織嚴(yán)密，蓄意采用欺騙手段行為，使財(cái)務(wù)報(bào)表中所表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況與實(shí)際不相符，繼而謀取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。（二）財(cái)務(wù)舞弊的方式財(cái)務(wù)舞弊主要有三種方式：第一，偽造虛假交易。沒(méi)有收入證據(jù)但偽造收據(jù)，這也是許多企業(yè)造假過(guò)程中的常用手段，通過(guò)虛構(gòu)的交易來(lái)提高自己的收入。被廣泛運(yùn)用于假造各類交易對(duì)象和編造不實(shí)的單據(jù)，比如材料采購(gòu)發(fā)票和供貨合同、材料運(yùn)輸發(fā)票和存儲(chǔ)貨品收據(jù)等。或是根據(jù)過(guò)去實(shí)際客戶的虛擬訂單，虛構(gòu)商品銷售合同；企業(yè)還可以通過(guò)兩者的關(guān)系從而在內(nèi)部間結(jié)算收入；或是在每年財(cái)務(wù)報(bào)告日期之前，以銷售商品質(zhì)量等為理由虛增收入，隨后在報(bào)告日期結(jié)束之后退貨。第二，隱瞞營(yíng)業(yè)成本。故意欺騙業(yè)務(wù)過(guò)程中的一些成本，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)成本較少，這樣的情況下就會(huì)增加利潤(rùn)。就像是對(duì)銷售出去的東西卻沒(méi)有對(duì)其產(chǎn)品記錄，之后也未進(jìn)行成本的相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)；或在產(chǎn)品成本計(jì)算中，刻意忽略一部分項(xiàng)目以達(dá)到降低成本效果等。第三，調(diào)整資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)在財(cái)務(wù)舞弊中還會(huì)通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)規(guī)模的方式，通過(guò)虛構(gòu)資產(chǎn)以及現(xiàn)金等方法，營(yíng)造公司資產(chǎn)規(guī)模假象，使得外界難以了解到公司的真正資產(chǎn)實(shí)力，在財(cái)務(wù)舞弊造假中，這種手段同樣被廣泛采用。二、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析（一）瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案件回顧在2020年，瑞幸咖啡在發(fā)展過(guò)程中，遭受渾水公司的嚴(yán)格質(zhì)控和舉報(bào)，舉報(bào)其存在財(cái)務(wù)信息的造假以及銷量的虛報(bào)等舞弊手段粉飾真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告狀況。這一事件發(fā)生后，瑞幸咖啡在市場(chǎng)的股價(jià)嚴(yán)重下跌，瑞幸咖啡否認(rèn)這些舉報(bào)和指控事件，于是，瑞幸咖啡迅速組建了“特別委員會(huì)”，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查，隨后瑞幸咖啡“自爆”存在22億元人民幣的財(cái)務(wù)造假行為，造假時(shí)間具體是從2019年的第二季度開(kāi)始，并且持續(xù)到第四季度，在這過(guò)程中產(chǎn)生22億的人民幣虛假銷售收入，在此期間，某些成本和費(fèi)用也存在大幅增加的情況。此消息一傳出來(lái)，瑞幸股價(jià)崩盤，盤中一共熔斷6次隨后停牌，一度暴跌逾80%，市值一共蒸發(fā)了300多億。同期，瑞幸咖啡面臨市場(chǎng)淘汰的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，6月份在納斯達(dá)克市場(chǎng)中，瑞幸咖啡進(jìn)行停牌，但是對(duì)外聲稱國(guó)內(nèi)4000多家門店仍將正常運(yùn)營(yíng)。瑞幸財(cái)務(wù)舞弊這件事造成幫助其虛假宣傳的公司受到我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管局的嚴(yán)厲懲處，并向美國(guó)證券交易委員會(huì)繳納了1.8億美元，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的交易和商議，最終達(dá)成和解。至此，這件事最終結(jié)束。圖3.1瑞幸咖啡舞弊事件概況（二）瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊手段1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假虛假提高產(chǎn)品銷售數(shù)量。渾水公司利用92名全職員工和1418名兼職人員對(duì)瑞幸咖啡981個(gè)店鋪人流量進(jìn)行了實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和記載。渾水做空機(jī)構(gòu)的報(bào)告中顯示根據(jù)對(duì)瑞幸咖啡長(zhǎng)達(dá)11260多個(gè)小時(shí)的店鋪人流量實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)及視頻數(shù)據(jù)調(diào)研分析得出，其2020年第三季度和第四季度，每家店鋪的銷量數(shù)據(jù)全被夸大了70%以上。瑞幸公司在2019年三季度營(yíng)收中，每種飲品的平均價(jià)格約為11元，當(dāng)補(bǔ)貼力度逐漸減少時(shí)，其銷售額若想有所上升，那么就需要對(duì)飲品銷售單價(jià)進(jìn)行上調(diào)，但是從渾水公司采集到的25843份真實(shí)客戶數(shù)據(jù)中計(jì)算得知，瑞幸公司的每一杯飲品的實(shí)際平均價(jià)格僅為9.97元，因此其飲品銷售價(jià)格就存在夸大的情況。表3.12018-2019年瑞幸咖啡財(cái)務(wù)狀況期間營(yíng)業(yè)總收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率營(yíng)銷費(fèi)用/營(yíng)業(yè)總收入材料成本率店鋪數(shù)量（家）單店收入（萬(wàn)元）現(xiàn)煮飲品單價(jià)（元）其他商品單價(jià)（元）2018Q2121-344-284%146.50%69.50%62419.398.910.92018Q3241-490-203%93.50%66.80%118920.2710.37.42018Q4466-646-139%61.90%67.40%207322.488.67.22019Q1479-533-111%35.10%62.00%237020.219.28.82019Q2909-685-75%42.90%53.50%296330.6810.410.72019Q31541-566-37%36.20%48.30%368041.881112.12.資金支出造假第三方媒體追蹤和分析發(fā)現(xiàn)，瑞幸虛夸了公司2020年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中的廣告費(fèi)用，開(kāi)支至少被夸大了150%。2020年第三季公司報(bào)表中，發(fā)現(xiàn)瑞幸廣告支出相關(guān)費(fèi)用呈現(xiàn)大幅下降，但由于賬面上卻并未相應(yīng)減少。因此，可以認(rèn)為公司是將以廣告費(fèi)名義流出去的現(xiàn)金費(fèi)用最終又繼續(xù)流轉(zhuǎn)回其門店賬戶中。3.關(guān)聯(lián)方交易不規(guī)范在此次舞弊事件中，瑞幸公司存在的關(guān)聯(lián)方交易情況很顯然是錯(cuò)綜復(fù)雜的。在2014年，北汽福田公司在1963年以五百萬(wàn)歐元的價(jià)格買下了寶沃。2019年1月15日，長(zhǎng)盛興業(yè)以接近四十億元的價(jià)格從北汽福田購(gòu)買了寶沃67%的股權(quán)，在接下來(lái)的2個(gè)月里，長(zhǎng)盛興業(yè)把自己百分之之六十七的股份以約四十一億的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給神州優(yōu)車，僅僅兩個(gè)月，長(zhǎng)盛興業(yè)就實(shí)現(xiàn)了13.66億元的利潤(rùn)。調(diào)查結(jié)果表明，2018年12月31日，長(zhǎng)盛興業(yè)為王百因注冊(cè)了一家空殼公司，神州優(yōu)車接著提供24億的保證，以促成長(zhǎng)盛興業(yè)收購(gòu)寶沃汽車。而且在瑞幸正尋咖啡及供應(yīng)商之時(shí)，王百因卻恰巧在其隔壁投資成立了一家咖啡機(jī)供應(yīng)商，兩家公司便順理成章的合作。瑞幸披露的王百因咖啡機(jī)價(jià)格和相關(guān)原料價(jià)格，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了市場(chǎng)的平均水平，其定價(jià)不合理。即使提供咖啡的公司是一個(gè)空架子，這樣的公司是作為供貨商來(lái)為瑞幸提供巨額的融資。圖3.2關(guān)聯(lián)方交易操作流程圖企業(yè)背后的資本實(shí)際上屬于神州系的三大股東。在利益方面，這三大股東都不約而同地以犧牲眾多小股東所應(yīng)該得到保護(hù)的權(quán)益為代價(jià)，將大量資金予以合法或者不合法并且不正當(dāng)?shù)赜枰垣@取。在持股的期間，這樣的三個(gè)股東都是通過(guò)在公司擁有更多的股權(quán)而直接獲得控制權(quán)和決策權(quán)，從而獲取更多的利潤(rùn)。（三）財(cái)務(wù)舞弊對(duì)瑞幸咖啡帶來(lái)的影響1.對(duì)自身的影響瑞幸在剛上市的時(shí)候就受到了很多投資者的青睞，自此次舞弊事件的曝光后，眾多消費(fèi)者和投資者都對(duì)瑞幸喪失了信任感，他們的企業(yè)形象就會(huì)大打折扣。做空?qǐng)?bào)告剛發(fā)布瑞幸咖啡股價(jià)就慘遭暴跌，即便瑞幸及時(shí)對(duì)此報(bào)告做出否認(rèn)回應(yīng)，但情況依舊持續(xù)惡化。之后瑞幸自爆確實(shí)存在舞弊行為，其市值迅速下降，股價(jià)跌至發(fā)行價(jià)之下。與此同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也正式發(fā)表公開(kāi)聲明，該公司稱，在未來(lái)將密切關(guān)注瑞幸的財(cái)務(wù)情況，并嚴(yán)厲斥責(zé)瑞幸集團(tuán)的一系列重大舞弊事件，并將對(duì)此進(jìn)行法律調(diào)查。2.對(duì)資本市場(chǎng)的影響我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為歷來(lái)都是嚴(yán)查嚴(yán)管，然而舞弊行為仍舊層出不窮。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事件把中概股信心危機(jī)推向了風(fēng)口，使得我國(guó)上市企業(yè)獲得海外資金難度加大，美國(guó)證券監(jiān)管部門就會(huì)對(duì)中概股增大審核強(qiáng)度，這將使投資者喪失信心。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊行為在給跨國(guó)上市中國(guó)企業(yè)發(fā)展道路造成極大阻礙的同時(shí)，也傷害了廣大投資者的切身利益，讓投資者對(duì)跨國(guó)企業(yè)望而卻步，極大地影響著跨國(guó)企業(yè)發(fā)展與證券市場(chǎng)中的資金流動(dòng)性。（四）瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊的原因分析1.財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行體系不健全財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境與機(jī)制的不完善表現(xiàn)為以下方面：首先，瑞幸咖啡對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制理解上的偏差與缺陷，制度執(zhí)行過(guò)程中理論知識(shí)不到位、理念混亂，對(duì)制度構(gòu)建考慮不完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行的事先預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督及完善，在執(zhí)行過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，比如操縱利潤(rùn)金額最高的年份是2017年，報(bào)表利潤(rùn)和真實(shí)利潤(rùn)之間存在4316萬(wàn)元的差距，虛報(bào)利潤(rùn)在年報(bào)利潤(rùn)中占比最高的是2018年，占比達(dá)759.04%。由此可知，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行對(duì)于內(nèi)部控制而言還僅僅是停留于表面的形態(tài)，并未深入企業(yè)內(nèi)部控制這一核心。產(chǎn)生這些問(wèn)題，有多種因素：首先，企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行的關(guān)注不夠，沒(méi)有正確理解企業(yè)的真實(shí)情況；其次，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)內(nèi)部質(zhì)量制度不完善，主要是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)質(zhì)量制度不夠健全，瑞幸咖啡雖然明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)的錯(cuò)誤應(yīng)采用責(zé)任追究的方式，并確立了該制度，但是缺乏明確的責(zé)任主體和追責(zé)方式，這就使得這一制度難以充分落實(shí)，只是流于形式。正由于這種形同虛設(shè)的體制與環(huán)境，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊在三年之后才被人發(fā)現(xiàn)。2.財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表比中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更為繁雜，因而上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求均比較高，同時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)也有待提高。比如瑞幸咖啡在過(guò)去三年中預(yù)收賬款呈不規(guī)則變化，就虛構(gòu)金額而言，2018年虛構(gòu)金額最多，高達(dá)1953萬(wàn)元，虛構(gòu)金額如此巨大，財(cái)務(wù)人員是能夠看出來(lái)的，且財(cái)務(wù)人員每天都在與企業(yè)各種財(cái)務(wù)信息打交道，所以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況了解地比較深入，但是在實(shí)際情況下，許多財(cái)務(wù)人員都是只聽(tīng)命于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，根本不顧及會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)自身的制約和所需承擔(dān)的法律責(zé)任。瑞幸咖啡22億的財(cái)務(wù)舞弊事件當(dāng)中，與管理人員和財(cái)務(wù)人員藐視法律、鋌而走險(xiǎn)有很大的關(guān)系，并最終給企業(yè)帶來(lái)了極大的危機(jī)。3.財(cái)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不健全操縱利潤(rùn)金額最大的年份為2017年，報(bào)表利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)相差4316萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)在年報(bào)利潤(rùn)中占比最大，出現(xiàn)在2018年，比例達(dá)759.04%；瑞幸咖啡最近三年預(yù)收賬款呈不規(guī)則變化，從虛構(gòu)的金額來(lái)看，虛構(gòu)金額最高的是2018年，金額達(dá)到了1953萬(wàn)元，以及瑞幸咖啡近三年的長(zhǎng)期負(fù)債數(shù)據(jù)資料中，虛構(gòu)金額在2019年僅有154%的增幅，充分說(shuō)明了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不健全，瑞幸咖啡內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性不足的原因主要在于本企業(yè)沒(méi)有科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督體系，盡管企業(yè)在歷次大會(huì)上多次強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督與審查，還建立了相關(guān)監(jiān)督體系、方法與內(nèi)容，并對(duì)制定了監(jiān)督目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視與及時(shí)計(jì)算損失，但仍然流于表面，在實(shí)際運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)基本處于接受管理層命令的狀態(tài)，從而使監(jiān)督效果大大降低，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)后未能做到及時(shí)提醒有關(guān)部門，根據(jù)所提供的信息來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)、調(diào)查研究以及追蹤應(yīng)對(duì)，這就為企業(yè)的財(cái)務(wù)控制帶來(lái)了很大的危險(xiǎn)。另外，在外部監(jiān)督體系方面，瑞幸還每年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但由于瑞幸咖啡監(jiān)督體系存在問(wèn)題，主要是由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)造成的，因此外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所起到的作用十分有限，若想尋求解決辦法必須要從外在角度進(jìn)行考慮。4.信息披露不完善一方面，瑞幸咖啡瑞幸咖啡不注重信息管理。隨著全球信息化優(yōu)勢(shì)的逐漸顯現(xiàn)，許多企業(yè)只看到了全球信息化的有利一面，沒(méi)有看到全球信息化的弊端。在推進(jìn)信息化發(fā)展的過(guò)程中，瑞幸咖啡只注重信息化建設(shè)，忽略了信息化建設(shè)過(guò)程中的管理，以至于信息制度形同虛設(shè)，信息披露不完整，導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真。另一方面，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)老舊以及缺乏全面性人才。在瑞幸咖啡發(fā)展的過(guò)程中，瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)報(bào)表信息化建設(shè)存在一定的不足。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息電子化的過(guò)程中，企業(yè)需要培養(yǎng)具有財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)知識(shí)的專業(yè)人才。只有這樣的專業(yè)人才才能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)電子信息財(cái)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。毫無(wú)疑問(wèn)，瑞幸咖啡并沒(méi)有。同時(shí)，隨著財(cái)務(wù)信息的要求越來(lái)越嚴(yán)苛，對(duì)系統(tǒng)的要求也越來(lái)越高，需要對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行不斷升級(jí)、精化。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)沒(méi)有及時(shí)與新系統(tǒng)做好對(duì)接，導(dǎo)致信息不完整，以至于披露的信息也不完整。三、治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策（一）規(guī)范公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境和機(jī)制預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，最為關(guān)鍵的在于具備良好的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境與機(jī)制，而良好的運(yùn)行環(huán)境則是整頓財(cái)務(wù)工作的根本所在，要想打造完善的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制就必須要具備健全的制度與環(huán)境，從制度層面而言，必須要與企業(yè)財(cái)務(wù)表編制中的具體情況相結(jié)合，制定一套成熟的制度，具體來(lái)講就是財(cái)務(wù)報(bào)表管理制度、操作制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度等財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)營(yíng)相關(guān)的制度，這些制度的構(gòu)建主要是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操作進(jìn)行規(guī)范與引導(dǎo)，因而制度層面上的構(gòu)建與完善是財(cái)務(wù)報(bào)表得以運(yùn)作的關(guān)鍵基礎(chǔ)。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制環(huán)境問(wèn)題，主要是對(duì)技術(shù)環(huán)境、員工的態(tài)度等，但技術(shù)環(huán)境卻涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中有無(wú)硬件設(shè)備，比如電腦、務(wù)軟件等，它們是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要媒介。企業(yè)員工態(tài)度主要表現(xiàn)為公司管理層和普通員工對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的看法與態(tài)度，特別是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的認(rèn)識(shí)，這是決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)正確的信息進(jìn)行記錄?？傊?，強(qiáng)化基礎(chǔ)工作的構(gòu)建，完善財(cái)務(wù)報(bào)表編制環(huán)境，需要制度與環(huán)境融合在一起，唯有如此才能從源頭上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表的造假行為。（二）注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)舞弊事件具有重要影響，財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的幾率有反向影響，當(dāng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的幾率就會(huì)比較小，否則就會(huì)比較大，因而財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶嵘?。?cái)務(wù)人員素質(zhì)提升應(yīng)從以下兩方面入手。一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想道德素質(zhì)建設(shè)。財(cái)務(wù)人員每天都在與企業(yè)各種財(cái)務(wù)信息打交道，所以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況了解地比較深入，但是在實(shí)際情況下，許多財(cái)務(wù)人員都是只聽(tīng)命于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，根本不顧及會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)自身的制約和所需承擔(dān)的法律責(zé)任，比如，可對(duì)其灌輸與惡勢(shì)力作斗爭(zhēng)的勇氣，經(jīng)常給他們播放有關(guān)財(cái)務(wù)人員卷入公司財(cái)務(wù)舞弊事件的警示紀(jì)錄片。二是提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。近些年我國(guó)財(cái)務(wù)制度已經(jīng)做出了較大的調(diào)整，使財(cái)務(wù)人員正處于不斷學(xué)習(xí)當(dāng)中，再加上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表較中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更為復(fù)雜，所以這就要求財(cái)務(wù)人員要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，上市公司應(yīng)每年定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，比如企業(yè)可收集近幾年上市公司財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)點(diǎn)，以及財(cái)務(wù)舞弊形成的原因，從而使財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)工作時(shí)，能夠起到警醒作用。因此提升財(cái)務(wù)人員思想道德素質(zhì)與職業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要，在對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)過(guò)程中要以思想道德教育為主，培養(yǎng)其廉潔自律的品格，另外重視業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，實(shí)行輪崗機(jī)制，必須熟練掌握財(cái)務(wù)諸多模塊工作。（三）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為上市公司的必設(shè)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，則取決于其設(shè)置是否科學(xué)合理。綜觀內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)工作歷程，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要確保自身的獨(dú)立性，才能取得有效控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)等理想結(jié)果，而獨(dú)立性不僅要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員也需要有獨(dú)立性。首先，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在公司董事會(huì)之上，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)特的權(quán)力，使之為公司股東大會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，服從股東大會(huì)指示和對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。其次就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員獨(dú)立性而言，應(yīng)由對(duì)公司特定經(jīng)營(yíng)事務(wù)負(fù)責(zé)的人員來(lái)?yè)?dān)任，比如公司獨(dú)立董事或從外部聘用有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，并且還要對(duì)這些人員的任職年限進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，比如三年一輪換等，這就能很好的解決企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，還能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)督。此外，在外部監(jiān)督體系方面，必須定期變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)律師事務(wù)所，或聘請(qǐng)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，共同審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，從而發(fā)揮出雙重保障的作用。（四）加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性首先，瑞幸咖啡成立信息審查小組。隨著全球信息時(shí)代的帶來(lái)，信息具有碎片化全球化、差異化等。因此，成立信息審查小組，對(duì)信息進(jìn)行處理，可以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，瑞幸咖啡搜集的信息和對(duì)外披露的信息移交至信息審查小組，進(jìn)行檢查，審核，以此可以保證信息的準(zhǔn)確性。長(zhǎng)此以往，瑞幸咖啡的決策能力能得到有效的提高，同時(shí)，大大提高投資者對(duì)瑞幸咖啡的信賴。其次，瑞幸咖啡精化財(cái)務(wù)系統(tǒng)，提高信息披露的完整性。瑞幸咖啡可以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的相關(guān)功能。只有在優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的情況下，才能更好地提升瑞幸咖啡對(duì)外披露信息的質(zhì)量。同時(shí)，針對(duì)瑞幸咖啡的各個(gè)財(cái)務(wù)子系統(tǒng)，瑞幸咖啡可以建立相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)對(duì)接程序，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接流暢，進(jìn)一步保障企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)論綜上所述，文章以渾水公司2020年度公布的瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假調(diào)研報(bào)告一事為例，從財(cái)務(wù)舞弊的角度出發(fā)，對(duì)中概股上市公司的舞弊手段、舞弊動(dòng)因與舞弊治理展開(kāi)分析，查明了企業(yè)具體財(cái)務(wù)舞弊成因，并給出了合理的防范建議，以期對(duì)我國(guó)中概股上市公司財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防起到案例借鑒作用，努力降低財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊的被揭露，讓我們意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)和收益是同時(shí)存在的，這在任何情況下都不會(huì)改變。雖然財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題在短期內(nèi)可能不會(huì)暴露，但財(cái)務(wù)問(wèn)題是真實(shí)存在的，以欺詐的方式來(lái)創(chuàng)造商業(yè)利潤(rùn)，它必然會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。瑞幸咖啡雖然采用全新的工作模式，同時(shí)技術(shù)創(chuàng)新也在持續(xù)開(kāi)展，但創(chuàng)新僅是推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)力，適合自己的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)模式也是必不可少的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，更加科學(xué)地發(fā)展，而不是盲目擴(kuò)張。然而，瑞幸咖啡的實(shí)際運(yùn)作，它選擇用財(cái)務(wù)舞弊的伎倆去制造表面上可觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者，然而實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)情況卻并非如此。這也是警醒創(chuàng)業(yè)者以及企業(yè)管理者，財(cái)務(wù)舞弊無(wú)法真正地為企業(yè)帶來(lái)利益，隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)卻會(huì)更大。財(cái)務(wù)舞弊并不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，對(duì)市場(chǎng)和同行業(yè)具有敬畏之心，恪守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)原則和設(shè)置紅線問(wèn)題，不斷提高企業(yè)形象來(lái)為企業(yè)爭(zhēng)取信譽(yù)。唯有如此，才能使企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)中獲得一席之地。

參考文獻(xiàn)[