會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/1成本實(shí)操-石墨企業(yè)成本核算一、成本核算核心框架與行業(yè)特性1.1核心業(yè)務(wù)邏輯石墨企業(yè)以“原礦獲?。ú少?gòu)/自有礦山開(kāi)采）→選礦提純（去除雜質(zhì)，提升碳含量）→壓型成型（按成品規(guī)格壓制）→焙燒碳化（高溫處理增強(qiáng)性能）→成品（石墨電極、負(fù)極材料、鱗片石墨等）銷售”為核心鏈，成本核算需重點(diǎn)解決三大問(wèn)題：原礦成本歸集：含原礦采購(gòu)價(jià)/開(kāi)采成本、運(yùn)輸費(fèi)、破碎預(yù)處理費(fèi)等前置成本；加工成本分?jǐn)偅哼x礦藥劑費(fèi)、焙燒電費(fèi)、壓型設(shè)備折舊等需在不同規(guī)格成品間合理分配；選礦損耗處理：原礦經(jīng)選礦后產(chǎn)出“精礦”（后續(xù)加工原料）與“尾礦”（廢料），需按精礦產(chǎn)量分?jǐn)傇V成本，避免成品成本虛高。1.2關(guān)鍵核算原則實(shí)際成本原則：原礦成本、加工費(fèi)用均按實(shí)際發(fā)生額核算，不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；分品種/規(guī)格核算：按“成品類型（如石墨電極、負(fù)極材料）”“規(guī)格型號(hào)（如Φ500mm石墨電極、微米級(jí)鱗片石墨）”設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)歸集各品類成本；精礦成本優(yōu)先原則：原礦經(jīng)選礦后，僅將“精礦”視為有效原料，尾礦成本計(jì)入當(dāng)期損耗（或按可回收價(jià)值少量抵扣），確保后續(xù)加工成本核算精準(zhǔn)。二、原礦獲取環(huán)節(jié)成本歸集2.1原礦成本構(gòu)成（分采購(gòu)與自采兩種模式）模式1：外購(gòu)原礦外購(gòu)原礦成本=原礦采購(gòu)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用+預(yù)處理費(fèi)用，具體范圍如下：成本項(xiàng)目包含內(nèi)容不包含內(nèi)容（單獨(dú)核算）原礦采購(gòu)價(jià)按協(xié)議價(jià)計(jì)算的原礦費(fèi)用（如800元/噸，含碳量≥85%）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”）采購(gòu)費(fèi)用從礦場(chǎng)到企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、過(guò)磅費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)選礦環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)（計(jì)入“制造費(fèi)用”）預(yù)處理費(fèi)用原礦入庫(kù)后的破碎費(fèi)、篩分費(fèi)（將大塊原礦破碎至選礦設(shè)備適配粒度）成品包裝費(fèi)（計(jì)入“銷售費(fèi)用”）模式2：自有礦山開(kāi)采自采原礦成本=開(kāi)采直接成本+礦山攤銷費(fèi)用+輔助費(fèi)用，具體范圍如下：成本項(xiàng)目包含內(nèi)容核算科目開(kāi)采直接成本采礦工人工資、爆破材料費(fèi)、開(kāi)采設(shè)備燃油費(fèi)生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-直接人工/直接材料礦山攤銷費(fèi)用礦山采礦權(quán)攤銷、礦山固定資產(chǎn)（如挖掘機(jī)）折舊生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-攤銷費(fèi)/折舊費(fèi)輔助費(fèi)用礦山道路維護(hù)費(fèi)、安全防護(hù)費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-輔助費(fèi)用2.2核心業(yè)務(wù)場(chǎng)景與分錄場(chǎng)景1：外購(gòu)原礦（用于石墨電極生產(chǎn)）業(yè)務(wù)描述：向某礦場(chǎng)采購(gòu)石墨原礦500噸，采購(gòu)價(jià)800元/噸（不含稅），發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元（不含稅，稅率9%）、破碎費(fèi)15000元（不含稅，稅率6%），款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原礦已入庫(kù)待選礦。成本計(jì)算：原礦總成本=500×800+20000+15000=400000+35000=435000元單位原礦成本=435000÷500=870元/噸憑證要求：原礦采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、破碎費(fèi)發(fā)票、原礦入庫(kù)單（注明含碳量、粒度）、銀行付款回單。賬務(wù)分錄：借：原材料-石墨原礦435000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27900（500×800×13%+20000×9%+15000×6%）貸：銀行存款462900場(chǎng)景2：自有礦山開(kāi)采原礦（用于鱗片石墨生產(chǎn)）業(yè)務(wù)描述：本月自有礦山開(kāi)采石墨原礦300噸，發(fā)生采礦工人工資60000元、爆破材料費(fèi)25000元、挖掘機(jī)折舊18000元、礦山道路維護(hù)費(fèi)8000元，原礦已運(yùn)至選礦車間。成本計(jì)算：自采原礦總成本=60000+25000+18000+8000=111000元單位自采成本=111000÷300=370元/噸賬務(wù)分錄：借：原材料-石墨原礦111000貸：生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-直接人工60000生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-直接材料（爆破材料）25000生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-折舊費(fèi)（挖掘機(jī)）18000生產(chǎn)成本-原礦開(kāi)采成本-輔助費(fèi)用（道路維護(hù)）8000三、加工環(huán)節(jié)成本核算（分選礦、壓型焙燒、精深加工）石墨加工核心分為“選礦提純（原礦→精礦）”“壓型焙燒（精礦→粗成品）”“精深加工（粗成品→達(dá)標(biāo)成品）”三大階段，各階段成本需逐層歸集、分?jǐn)偂?.1階段1：選礦提純成本核算（原礦→精礦）場(chǎng)景：500噸外購(gòu)原礦（單位成本870元/噸）經(jīng)選礦產(chǎn)出精礦150噸（含碳量≥95%），尾礦345噸（含碳量≤10%，無(wú)回收價(jià)值），損耗5噸（合理?yè)p耗率1%）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：原礦總成本=500×870=435000元；選礦費(fèi)用：選礦藥劑費(fèi)12000元（直接材料）、選礦工人工資25000元（直接人工）、選礦設(shè)備折舊18000元、水電費(fèi)10000元（制造費(fèi)用合計(jì)28000元）。第一步：計(jì)算精礦應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀疽蛭驳V無(wú)回收價(jià)值，總成本全部由精礦分?jǐn)偅壕V總成本=原礦成本+選礦直接費(fèi)用+選礦制造費(fèi)用=435000+12000+25000+28000=490000元精礦單位成本=490000÷150≈3266.67元/噸第二步：賬務(wù)分錄領(lǐng)用原礦：借：生產(chǎn)成本-選礦成本-直接材料（原礦）435000貸：原材料-石墨原礦435000領(lǐng)用選礦藥劑：借：生產(chǎn)成本-選礦成本-直接材料（藥劑）12000貸：原材料-選礦藥劑12000計(jì)提選礦工人工資：借：生產(chǎn)成本-選礦成本-直接人工25000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資25000歸集選礦制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用-選礦車間-折舊費(fèi)18000制造費(fèi)用-選礦車間-水電費(fèi)10000貸：累計(jì)折舊-選礦設(shè)備18000銀行存款10000分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用至選礦成本：借：生產(chǎn)成本-選礦成本-制造費(fèi)用28000貸：制造費(fèi)用-選礦車間-結(jié)轉(zhuǎn)28000結(jié)轉(zhuǎn)精礦成本（尾礦成本計(jì)入損耗，不單獨(dú)核算）：借：原材料-石墨精礦490000貸：生產(chǎn)成本-選礦成本4900003.2階段2：壓型焙燒成本核算（精礦→粗成品，以石墨電極為例）場(chǎng)景：100噸精礦（單位成本3266.67元/噸）加工成Φ500mm石墨電極粗成品30噸，損耗5噸（壓型廢品），焙燒過(guò)程中減重25噸（高溫?fù)]發(fā)）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：精礦消耗成本=100×3266.67=326667元；壓型焙燒費(fèi)用：粘結(jié)劑（瀝青）80000元（直接材料）、壓型工人工資30000元、焙燒爐折舊45000元、焙燒電費(fèi)60000元（制造費(fèi)用合計(jì)105000元）。成本計(jì)算：粗成品（Φ500mm石墨電極）總成本=精礦成本+粘結(jié)劑成本+直接人工+制造費(fèi)用=326667+80000+30000+105000=541667元粗成品單位成本=541667÷30≈18055.57元/噸賬務(wù)分錄：領(lǐng)用精礦與粘結(jié)劑：借：生產(chǎn)成本-壓型焙燒成本（Φ500電極）-直接材料（精礦）326667生產(chǎn)成本-壓型焙燒成本（Φ500電極）-直接材料（粘結(jié)劑）80000貸：原材料-石墨精礦326667原材料-粘結(jié)劑（瀝青）80000計(jì)提壓型工人工資：借：生產(chǎn)成本-壓型焙燒成本（Φ500電極）-直接人工30000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30000歸集壓型焙燒制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用-焙燒車間-折舊費(fèi)（焙燒爐）45000制造費(fèi)用-焙燒車間-水電費(fèi)（焙燒電費(fèi)）60000貸：累計(jì)折舊-焙燒爐45000銀行存款60000結(jié)轉(zhuǎn)粗成品成本：借：生產(chǎn)成本-精深加工成本（Φ500電極）541667貸：生產(chǎn)成本-壓型焙燒成本（Φ500電極）5416673.3階段3：精深加工成本核算（粗成品→達(dá)標(biāo)成品）場(chǎng)景：30噸Φ500mm石墨電極粗成品經(jīng)機(jī)加工（切割、打磨）、浸漬（提升密度）后，產(chǎn)出達(dá)標(biāo)成品28噸，損耗2噸（機(jī)加工廢品）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：粗成品成本=30×18055.57≈541667元；精深加工費(fèi)用：浸漬劑（樹(shù)脂）25000元、機(jī)加工工人工資18000元、加工設(shè)備折舊22000元、質(zhì)檢費(fèi)5000元（制造費(fèi)用合計(jì)27000元）。成本計(jì)算：達(dá)標(biāo)成品（Φ500mm石墨電極）總成本=粗成品成本+浸漬劑成本+直接人工+制造費(fèi)用=541667+25000+18000+27000=611667元達(dá)標(biāo)成品單位成本=611667÷28≈21845.25元/噸（或21.85元/公斤）賬務(wù)分錄：領(lǐng)用浸漬劑：借：生產(chǎn)成本-精深加工成本（Φ500電極）-直接材料（浸漬劑）25000貸：原材料-浸漬劑（樹(shù)脂）25000計(jì)提機(jī)加工工人工資與歸集費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本-精深加工成本（Φ500電極）-直接人工18000生產(chǎn)成本-精深加工成本（Φ500電極）-制造費(fèi)用27000（22000+5000）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資18000累計(jì)折舊-加工設(shè)備22000銀行存款5000（質(zhì)檢費(fèi)）結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)標(biāo)成品成本：借：庫(kù)存商品-石墨電極（Φ500mm）611667貸：生產(chǎn)成本-精深加工成本（Φ500電極）611667四、特殊業(yè)務(wù)處理（行業(yè)特有場(chǎng)景）4.1尾礦與廢品處理場(chǎng)景1：尾礦少量回收（如尾礦含碳量15%，可外賣給小型加工廠）業(yè)務(wù)描述：選礦產(chǎn)生的345噸尾礦（原礦成本已分?jǐn)傊辆V），以50元/噸價(jià)格外賣，收到貨款17250元（含稅，稅率13%）。賬務(wù)分錄（回收收入沖減當(dāng)期成本）：借：銀行存款17250貸：生產(chǎn)成本-選礦成本15265.49（17250÷(1+13%)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1984.51場(chǎng)景2：精深加工廢品回收（如機(jī)加工產(chǎn)生的石墨碎屑）業(yè)務(wù)描述：機(jī)加工產(chǎn)生2噸石墨碎屑（含碳量≥95%），以1000元/噸價(jià)格回售給精礦供應(yīng)商，收到貨款2260元（含稅，稅率13%）。賬務(wù)分錄（回收收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”）：借：銀行存款2260貸：其他業(yè)務(wù)收入-廢品銷售收入2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2604.2焙燒能耗分?jǐn)偅ǘ嘁?guī)格成品共用焙燒爐）場(chǎng)景：焙燒爐同時(shí)處理Φ500mm石墨電極粗成品30噸、Φ300mm石墨電極粗成品20噸，共發(fā)生焙燒電費(fèi)60000元，按“重量比例法”分?jǐn)?。分?jǐn)傆?jì)算：總重量=30+20=50噸Φ500mm電極分?jǐn)傠娰M(fèi)=30÷50×60000=36000元Φ300mm電極分?jǐn)傠娰M(fèi)=20÷50×60000=24000元賬務(wù)分錄：借：生產(chǎn)