會計實操文庫1/14做賬實操-從少數(shù)股東購買股權(quán)第二年賬務(wù)處理分錄SOP一、股權(quán)購買后續(xù)計量基礎(chǔ)賬務(wù)處理（16個）（一）長期股權(quán)投資成本法后續(xù)計量（第二年）分錄：無需日常計量，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利—少數(shù)股東股權(quán)股利；貸：投資收益—長期股權(quán)投資收益。收到股利，借：銀行存款—基本賬戶；貸：應(yīng)收股利—少數(shù)股東股權(quán)股利。規(guī)范要求：成本法適用于控制情況下的長期股權(quán)投資，股利確認(rèn)時點為宣告發(fā)放日，金額=持股比例×宣告股利總額（誤差≤1元），年度投資收益確認(rèn)需附股東會股利分配決議，長期股權(quán)投資賬面價值保持初始成本不變（除非發(fā)生減值），每年末進(jìn)行減值測試。（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法后續(xù)計量（第二年調(diào)整）分錄：按持股比例確認(rèn)被投資單位凈利潤份額，借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整；貸：投資收益—權(quán)益法投資收益。確認(rèn)其他綜合收益變動，借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益；貸：其他綜合收益—長期股權(quán)投資。規(guī)范要求：權(quán)益法適用于重大影響情況，凈利潤調(diào)整需考慮會計政策差異、未實現(xiàn)內(nèi)部交易等（調(diào)整后誤差≤3%），其他綜合收益按被投資單位實際發(fā)生額×持股比例，年度調(diào)整頻率與被投資單位財務(wù)報告同步（至少quarterly），附權(quán)益法調(diào)整計算表及被投資單位報表。（三）股權(quán)購買后第二年減值測試及計提分錄：發(fā)生減值跡象時計提減值，借：資產(chǎn)減值損失—長期股權(quán)投資減值損失；貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。規(guī)范要求：減值測試每年末至少進(jìn)行一次，減值跡象包括被投資單位經(jīng)營惡化、市場重大不利變化等，可收回金額按公允價值減去處置費用或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定（需第三方評估，誤差≤5%），減值準(zhǔn)備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，年度減值金額需經(jīng)董事會審批，附減值測試報告及評估文件。（四）購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值后續(xù)調(diào)整（第二年）分錄：第一年未完成的評估調(diào)整在第二年確認(rèn)，借：長期股權(quán)投資—成本（或相反）；貸：資本公積—其他資本公積（或以前年度損益調(diào)整）。規(guī)范要求：調(diào)整基于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)最終評估結(jié)果，時限≤購買日后12個月，調(diào)整金額與評估報告差異率≤1%，涉及以前年度損益的需追溯調(diào)整，年度調(diào)整完成率100%，附最終評估報告及調(diào)整說明。（五）少數(shù)股東股權(quán)購買后商譽(yù)后續(xù)計量（第二年）分錄：無需日常分錄，年末商譽(yù)減值測試，借：資產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失；貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備。規(guī)范要求：商譽(yù)需結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組每年減值測試，減值測試范圍與企業(yè)合并報表范圍一致，商譽(yù)賬面價值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組（誤差≤2%），減值損失首先抵減商譽(yù)賬面價值，年度商譽(yù)減值測試需經(jīng)會計師事務(wù)所復(fù)核，附商譽(yù)減值測試報告及資產(chǎn)組認(rèn)定文件。（六）第二年股權(quán)公允價值變動調(diào)整（可供出售金融資產(chǎn)）分錄：公允價值上升，借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動；貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)。公允價值下降（非減值），借：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)；貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動。規(guī)范要求：公允價值按活躍市場報價或估值技術(shù)確定（估值誤差≤5%），變動計入其他綜合收益（非當(dāng)期損益），年度公允價值變動需附估值報告或市場交易價格記錄，公允價值持續(xù)下跌超12個月需考慮減值，分類為可供出售金融資產(chǎn)需滿足非控制、非重大影響條件。（七）第二年收到少數(shù)股東原股權(quán)分紅處理分錄：成本法下，借：銀行存款；貸：投資收益—股利收入（屬于投資后實現(xiàn)凈利潤部分）/長期股權(quán)投資（屬于投資前累積凈利潤部分）。權(quán)益法下，借：銀行存款；貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整。規(guī)范要求：區(qū)分投資前后凈利潤對應(yīng)的股利，投資前部分沖減投資成本（成本法），投資后部分確認(rèn)收益，權(quán)益法下無論投資前后均沖減損益調(diào)整，年度股利分類準(zhǔn)確率100%，附被投資單位利潤分配追溯表。（八）第二年股權(quán)購買尾款支付分錄：支付尾款，借：長期股權(quán)投資—成本（或應(yīng)付賬款）；貸：銀行存款—基本賬戶。規(guī)范要求：尾款支付依據(jù)購買協(xié)議約定條件（如業(yè)績達(dá)標(biāo)），支付時限≤條件滿足后30日，金額與協(xié)議約定一致（誤差≤1000元），附尾款支付審批單及條件滿足證明，尾款支付后需更新長期股權(quán)投資總成本。（九）第二年股權(quán)購買相關(guān)咨詢費攤銷分錄：跨年咨詢費第二年攤銷，借：管理費用—咨詢費攤銷；貸：長期待攤費用—股權(quán)購買咨詢費。規(guī)范要求：咨詢費受益期≥1年的需分期攤銷，攤銷年限≤5年，年度攤銷金額=總金額/攤銷年限（誤差≤1元），攤銷方法采用直線法，長期待攤費用余額在資產(chǎn)負(fù)債表單獨列示，附咨詢費發(fā)票及攤銷計算表。（十）第二年被投資單位資本公積變動調(diào)整分錄：按持股比例確認(rèn)資本公積變動，借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動；貸：資本公積—其他資本公積。規(guī)范要求：變動包括被投資單位增資、減資等導(dǎo)致的資本公積變動，確認(rèn)金額=變動總額×持股比例（誤差≤1元），需獲取被投資單位股東會決議及資本公積變動明細(xì)，年度調(diào)整與被投資單位賬務(wù)處理同步，附資本公積變動確認(rèn)函。（十一）股權(quán)購買后第二年匯率變動調(diào)整（境外股權(quán)）分錄：外幣長期股權(quán)投資匯率變動，借：財務(wù)費用—匯兌損益（或貸）；貸：長期股權(quán)投資—匯率變動（或借）。規(guī)范要求：境外股權(quán)按年末即期匯率調(diào)整（中間價，誤差≤0.0001），匯兌損益計入當(dāng)期損益，匯率變動金額=原賬面價值×（年末匯率-年初匯率），年度匯率變動調(diào)整需附匯率中間價證明，大額匯兌損益（超100萬元）需專項說明。（十二）第二年股權(quán)質(zhì)押融資賬務(wù)處理分錄：將股權(quán)質(zhì)押取得借款，借：銀行存款—融資專戶；貸：短期借款—股權(quán)質(zhì)押借款。計提利息，借：財務(wù)費用—利息支出；貸：應(yīng)付利息—質(zhì)押借款利息。規(guī)范要求：質(zhì)押股權(quán)需辦理登記手續(xù)（時限≤借款前5日），借款金額≤股權(quán)評估價值的60%，利率按市場同期水平（誤差≤0.5%），年度質(zhì)押股權(quán)賬面價值≥借款余額×1.5倍（維持擔(dān)保比例），附質(zhì)押合同、評估報告及借款協(xié)議。（十三）第二年處置部分少數(shù)股東股權(quán)（仍控制）分錄：處置價款與賬面價值差額，借：銀行存款；貸：長期股權(quán)投資—成本（處置部分）；貸：資本公積—股本溢價（差額，或借方）。規(guī)范要求：處置后仍保持控制的，差額計入資本公積（不得計入損益），處置比例≤原持股比例的20%，價款按市場公允價格確定（需評估，誤差≤5%），資本公積余額在合并報表中結(jié)轉(zhuǎn)，附股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及價款支付憑證。（十四）第二年被投資單位超額虧損確認(rèn)分錄：按持股比例確認(rèn)超額虧損，借：投資收益—超額虧損；貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面價值沖至零）；貸：長期應(yīng)收款—被投資單位（如有）；貸：預(yù)計負(fù)債—超額虧損擔(dān)保（如有）。規(guī)范要求：超額虧損確認(rèn)以長期股權(quán)投資賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益為限，預(yù)計負(fù)債需有合同或協(xié)議約定，年度超額虧損確認(rèn)需經(jīng)董事會審批，附被投資單位虧損明細(xì)表及超額虧損確認(rèn)依據(jù)。（十五）第二年股權(quán)購買相關(guān)訴訟費用處理分錄：發(fā)生訴訟費用，借：管理費用—訴訟費；貸：銀行存款—基本賬戶。敗訴支付賠償，借：營業(yè)外支出—賠償支出；貸：銀行存款。規(guī)范要求：訴訟費用包括股權(quán)購買糾紛產(chǎn)生的律師費、訴訟費等，費用支出需有合規(guī)發(fā)票，賠償金額按法院判決或和解協(xié)議確定（誤差≤1元），重大訴訟（金額超50萬元）需披露，年度訴訟費用占管理費用比例≤5%，附訴訟判決書或和解協(xié)議。（十六）第二年長期股權(quán)投資復(fù)核調(diào)整分錄：發(fā)現(xiàn)前期計量錯誤更正，借：長期股權(quán)投資—成本（或相關(guān)明細(xì)）；貸：以前年度損益調(diào)整（或資本公積）。規(guī)范要求：復(fù)核每年至少一次，錯誤包括持股比例計算錯誤、公允價值評估偏差等，調(diào)整金額需經(jīng)會計師事務(wù)所確認(rèn)，重大差錯（影響超凈利潤10%）需追溯重述，年度復(fù)核調(diào)整準(zhǔn)確率100%，附差錯更正說明及審批文件。二、合并報表相關(guān)賬務(wù)處理（16個）（一）第二年合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益調(diào)整分錄：合并工作底稿調(diào)整，借：少數(shù)股東權(quán)益；貸：未分配利潤—年初（或相反）。規(guī)范要求：調(diào)整基于第二年少數(shù)股東持股比例變動及凈利潤歸屬，少數(shù)股東權(quán)益=子公司凈資產(chǎn)×少數(shù)股東持股比例（誤差≤1元），需抵消內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東權(quán)益的影響，年度合并調(diào)整需經(jīng)母公司董事會審批，附少數(shù)股東權(quán)益計算表。（二）第二年合并利潤表少數(shù)股東損益計算分錄：合并工作底稿確認(rèn)，借：歸屬于母公司所有者的凈利潤；借：少數(shù)股東損益；貸：凈利潤。規(guī)范要求：少數(shù)股東損益=子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例，調(diào)整包括內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵消（誤差≤2%），年度少數(shù)股東損益需與子公司利潤分配方案匹配，附少數(shù)股東損益計算表及抵消分錄明細(xì)。（三）第二年內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵消分錄：合并工作底稿抵消，借：營業(yè)收入—內(nèi)部交易收入；貸：營業(yè)成本—內(nèi)部交易成本；貸：存貨—內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益（如未對外銷售）。規(guī)范要求：內(nèi)部交易包括商品銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，未實現(xiàn)損益按交易價格與成本差額計算（誤差≤1元），抵消范圍涵蓋所有關(guān)聯(lián)交易，年度內(nèi)部交易抵消覆蓋率100%，重大內(nèi)部交易（超總資產(chǎn)5%）需單獨說明，附內(nèi)部交易清單及抵消計算表。（四）第二年母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄：合并工作底稿抵消，借：實收資本—子公司；借：資本公積—子公司；借：盈余公積—子公司；借：未分配利潤—子公司；借：商譽(yù)（或貸：營業(yè)外收入）；貸：長期股權(quán)投資—母公司；貸：少數(shù)股東權(quán)益。規(guī)范要求：抵消分錄每年末編制，子公司所有者權(quán)益按購買日公允價值持續(xù)計算，商譽(yù)金額與購買日確認(rèn)一致（除非減值），少數(shù)股東權(quán)益按持股比例計算（誤差≤1元），年度抵消平衡校驗通過（借貸方差額≤1元），附抵消分錄編制說明。（五）第二年內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項抵消分錄：合并工作底稿抵消，借：應(yīng)付賬款—母公司；貸：應(yīng)收賬款—子公司。計提壞賬準(zhǔn)備抵消，借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備；貸：信用減值損失（本期）；貸：未分配利潤—年初（以前年度）。規(guī)范要求：內(nèi)部款項包括貨款、借款等，需全額抵消（誤差≤0），壞賬準(zhǔn)備抵消需區(qū)分本期計提與以前年度余額，年度內(nèi)部款項抵消率100%，附內(nèi)部往來余額核對表及壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表。（六）第二年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消（未提足折舊）分錄：合并工作底稿抵消未實現(xiàn)損益，借：資產(chǎn)處置收益；貸：固定資產(chǎn)—原價。抵消多提折舊，借：固定資產(chǎn)—累計折舊；貸：管理費用（本期）；貸：未分配利潤—年初（以前年度）。規(guī)范要求：未實現(xiàn)損益=交易價格-賬面價值（誤差≤1元），多提折舊=未實現(xiàn)損益/剩余折舊年限，每年按折舊進(jìn)度持續(xù)抵消，直至固定資產(chǎn)處置，年度抵消金額與固定資產(chǎn)使用年限匹配，附內(nèi)部固定資產(chǎn)交易清單及折舊計算表。（七）第二年內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵消分錄：抵消未實現(xiàn)損益，借：資產(chǎn)處置收益；貸：無形資產(chǎn)—原價。抵消多提攤銷，借：無形資產(chǎn)—累計攤銷；貸：管理費用（本期）；貸：未分配利潤—年初（以前年度）。規(guī)范要求：處理原則同固定資產(chǎn)，未實現(xiàn)損益全額抵消，多提攤銷=未實現(xiàn)損益/剩余攤銷年限（誤差≤1元），無形資產(chǎn)攤銷方法與稅法一致，年度抵消與無形資產(chǎn)賬面價值同步調(diào)整，附內(nèi)部無形資產(chǎn)交易協(xié)議及攤銷表。（八）第二年合并現(xiàn)金流量表內(nèi)部現(xiàn)金流抵消分錄：合并工作底稿抵消，借：投資活動現(xiàn)金流出（或籌資活動）；貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（或?qū)?yīng)項目）。規(guī)范要求：內(nèi)部現(xiàn)金流包括股利支付、資金拆借、內(nèi)部銷售等，抵消金額=內(nèi)部交易實際收付金額（誤差≤1元），經(jīng)營活動與投資/籌資活動現(xiàn)金流需分別抵消，年度合并現(xiàn)金流量表凈額與母公司及子公司現(xiàn)金流凈額合計數(shù)差異=抵消總額，附內(nèi)部現(xiàn)金流抵消明細(xì)表。（九）第二年子公司超額虧損在合并報表處理分錄：合并工作底稿確認(rèn)，借：未分配利潤—母公司；借：少數(shù)股東權(quán)益；貸：投資收益—子公司超額虧損。規(guī)范要求：子公司超額虧損按母公司與少數(shù)股東持股比例分擔(dān)，少數(shù)股東權(quán)益不足分擔(dān)的由母公司承擔(dān)，需在合并報表附注披露超額虧損原因及金額，年度超額虧損分擔(dān)符合公司章程約定，附超額虧損分擔(dān)計算表及決議文件。（十）第二年合并利潤表綜合收益總額分配分錄：合并工作底稿分配，借：綜合收益總額；貸：歸屬于母公司所有者的綜合收益總額；貸：歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。規(guī)范要求：綜合收益總額包括凈利潤和其他綜合收益，分配比例按持股比例（誤差≤1元），其他綜合收益需區(qū)分能否重分類進(jìn)損益，年度分配計算與子公司綜合收益一致，附綜合收益分配明細(xì)表。（十一）第二年合并報表遞延所得稅調(diào)整分錄：合并工作底稿確認(rèn)遞延所得稅，借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費用—遞延所得稅費用（或資本公積）。規(guī)范要求：調(diào)整因合并抵消產(chǎn)生的暫時性差異（如內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益），遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率（25%或優(yōu)惠稅率），需考慮稅法規(guī)定與會計差異，年度遞延所得稅調(diào)整經(jīng)稅務(wù)顧問審核，附暫時性差異計算表。（十二）第二年子公司會計政策調(diào)整合并處理分錄：合并工作底稿調(diào)整，借：資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目；貸：未分配利潤—年初（或資本公積）。規(guī)范要求：子公司會計政策需與母公司一致，差異調(diào)整包括折舊方法、收入確認(rèn)等，調(diào)整金額需追溯至最早期間，年度調(diào)整后母子公司會計政策完全一致，附會計政策差異說明及調(diào)整分錄。（十三）第二年非同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)減值分?jǐn)偡咒洠汉喜⒐ぷ鞯赘逵嬏幔瑁嘿Y產(chǎn)減值損失—商譽(yù)減值損失；貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備。規(guī)范要求：商譽(yù)減值在合并報表層面計提，分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組（與購買日認(rèn)定一致），減值金額≤商譽(yù)賬面價值，需經(jīng)第三方評估機(jī)構(gòu)評估（誤差≤5%），年度商譽(yù)減值測試報告需董事會審議，附資產(chǎn)組減值測試表。（十四）第二年少數(shù)股東增資導(dǎo)致持股比例變動處理分錄：合并工作底稿調(diào)整，借：長期股權(quán)投資