2025年CPA《會計》實務(wù)操作測試卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______要求：請根據(jù)以下業(yè)務(wù)場景及相關(guān)資料，完成相應(yīng)的會計處理及分析。業(yè)務(wù)場景：甲公司為一家增值稅一般納稅人，主要從事工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2024年1月1日至12月31日，甲公司發(fā)生以下部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項：資料一：1.1月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，售價為1,000,000元，增值稅稅額為130,000元。產(chǎn)品成本為700,000元。產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件。甲公司約定2月28日收取款項。2.1月15日，甲公司收到前欠丙公司貨款500,000元，存入銀行。3.2月10日，甲公司自公開市場購買交易性金融資產(chǎn)——股票（A公司股票）10萬股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用2,000元。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。4.3月31日，對交易性金融資產(chǎn)（A公司股票）進(jìn)行公允價值計量，其市價為每股12元。5.4月20日，甲公司出售部分A公司股票，計5萬股，售價為每股14元，支付相關(guān)交易費用1,500元。剩余A公司股票于4月30日繼續(xù)持有。6.5月1日，甲公司向丁公司銷售一臺管理用設(shè)備，售價為800,000元，增值稅稅額為104,000元。設(shè)備成本為600,000元。設(shè)備已交付丁公司使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40,000元，采用年限平均法計提折舊?？铐椢词盏健?.6月30日，甲公司對上述管理用設(shè)備計提折舊。8.7月1日，甲公司開始一項自行研發(fā)的項目，用于開發(fā)一項新技術(shù)。截至12月31日，累計發(fā)生研發(fā)支出1,200,000元，其中符合資本化條件的支出為800,000元。該項技術(shù)已于12月31日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計未來將為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。9.8月15日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品一批，售價2,000,000元，增值稅稅額260,000元。產(chǎn)品成本1,500,000元。合同約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30。甲公司預(yù)計能夠取得全部銷售款項。10.9月10日，甲公司收到8月15日銷售給戊公司的貨款1,850,000元（已扣除預(yù)計無法獲得的現(xiàn)金折扣）。11.10月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為2年，自2024年10月1日起至2026年9月30日止。租賃開始日租賃付款額總額為360,000元，甲公司于10月1日一次性支付。該設(shè)備在租賃期內(nèi)的預(yù)計使用年限為5年。甲公司采用直線法計提租賃費。12.12月31日，甲公司對其擁有的長期股權(quán)投資（丙公司）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)丙公司當(dāng)年出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)困難，可收回金額低于其賬面價值。甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為1,000,000元，預(yù)計可收回金額為850,000元。13.12月31日，甲公司計算出應(yīng)交所得稅為300,000元。年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為15,000元，其中與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為10,000元?！斑f延所得稅負(fù)債”科目年初余額為20,000元，全部為交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。不考慮其他調(diào)整事項。要求：1.根據(jù)資料一，逐項編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（請將借貸方科目及金額填列完整）。2.根據(jù)資料一第12項和第13項，計算甲公司12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，并編制相關(guān)會計分錄。3.假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%，請計算甲公司2024年度利潤表中的“所得稅費用”金額，并簡要說明計算過程。4.根據(jù)資料一，說明甲公司在2024年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目應(yīng)填列的金額，并簡要說明計算過程。業(yè)務(wù)場景：乙公司為甲公司的子公司（以下簡稱“乙公司”），甲公司對乙公司具有控制權(quán)。2024年12月31日，甲公司編制合并財務(wù)報表前，有關(guān)資料如下：資料二：1.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2024年1月1日長期股權(quán)投資賬面余額為3,500,000元。2.乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1,200,000元，已宣告分派現(xiàn)金股利300,000元。3.乙公司2024年1月1日固定資產(chǎn)賬面原值為2,500,000元，累計折舊為500,000元。該固定資產(chǎn)系2021年1月1日乙公司購入，原值為2,400,000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司合并范圍外另一子公司丙公司（非關(guān)聯(lián)方）2022年1月1日購入該固定資產(chǎn)10%，原值2,400,000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司、丙公司購入該固定資產(chǎn)時，其預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值的估計是合理的。4.乙公司2024年1月1日存貨賬面價值為400,000元，其中包含一批存貨系從甲公司購入，售價為200,000元，甲公司該批存貨成本為150,000元。假定該批存貨截至2024年12月31日仍未出售給第三方。5.乙公司2024年1月1日應(yīng)收賬款賬面余額為600,000元，其中包含應(yīng)收甲公司賬款300,000元。甲公司于2024年3月1日支付該筆款項。6.乙公司2024年度發(fā)生的研究開發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為200,000元，計入無形資產(chǎn)。假定甲公司未對該項研發(fā)支出進(jìn)行資本化。7.乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100,000元。假定甲公司對該項資產(chǎn)并不存在。8.甲公司、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。要求：1.請編制甲公司編制合并財務(wù)報表時需要對乙公司個別財務(wù)報表進(jìn)行的調(diào)整分錄（合并報表工作底稿中的調(diào)整分錄）。2.請計算甲公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項目、“固定資產(chǎn)”項目、“存貨”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“無形資產(chǎn)”項目、“資產(chǎn)減值損失”項目、“投資收益”項目、“所得稅費用”項目（僅考慮合并范圍內(nèi)因內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整）應(yīng)填列的金額（合并報表工作底稿中的抵銷分錄影響部分）。3.簡要說明合并利潤表中“凈利潤”項目應(yīng)填列的金額及其計算過程。業(yè)務(wù)場景：丙公司為甲公司合營企業(yè)，甲公司對丙公司具有重大影響。甲公司、丙公司均為增值稅一般納稅人。2024年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：資料三：1.2024年1月10日，甲公司向丙公司銷售一臺閑置設(shè)備，售價為200,000元，增值稅稅額為26,000元。該設(shè)備原值為300,000元，累計折舊為100,000元。甲公司未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。丙公司購入該設(shè)備后作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2.2024年12月31日，丙公司計算對該閑置設(shè)備應(yīng)計提的折舊費用。3.2024年丙公司實現(xiàn)凈利潤1,500,000元。甲公司按其持股比例30%確認(rèn)了應(yīng)享有的投資收益。要求：1.請編制甲公司個別財務(wù)報表中與該閑置設(shè)備內(nèi)部交易相關(guān)的調(diào)整分錄。2.請編制丙公司個別財務(wù)報表中與該閑置設(shè)備內(nèi)部交易相關(guān)的調(diào)整分錄。3.請編制甲公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)對丙公司投資收益相關(guān)的會計分錄。業(yè)務(wù)場景：丁公司為甲公司關(guān)聯(lián)方，系甲公司董事長的兒子控股的獨資企業(yè)。2024年甲公司發(fā)生以下交易：資料四：1.2024年2月1日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價500,000元，增值稅稅額為65,000元。產(chǎn)品成本為350,000元。假定該批產(chǎn)品未達(dá)丁公司倉庫即被轉(zhuǎn)售，且未發(fā)生其他內(nèi)部交易。2.2024年12月31日，甲公司對丁公司進(jìn)行財務(wù)狀況了解時，發(fā)現(xiàn)丁公司存在較多無法收回的應(yīng)收賬款，甲公司據(jù)此對丁公司長期股權(quán)投資計提了50,000元的減值準(zhǔn)備。要求：1.請編制甲公司個別財務(wù)報表中與向丁公司銷售產(chǎn)品相關(guān)的調(diào)整分錄。2.請簡要說明甲公司對丁公司長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備時，需要考慮哪些因素（結(jié)合關(guān)聯(lián)方關(guān)系）。---試卷答案業(yè)務(wù)場景：甲公司為一家增值稅一般納稅人，主要從事工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2024年1月1日至12月31日，甲公司發(fā)生以下部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項：資料一：1.1月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，售價為1,000,000元，增值稅稅額為130,000元。產(chǎn)品成本為700,000元。產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件。甲公司約定2月28日收取款項。2.1月15日，甲公司收到前欠丙公司貨款500,000元，存入銀行。3.2月10日，甲公司自公開市場購買交易性金融資產(chǎn)——股票（A公司股票）10萬股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用2,000元。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。4.3月31日，對交易性金融資產(chǎn)（A公司股票）進(jìn)行公允價值計量，其市價為每股12元。5.4月20日，甲公司出售部分A公司股票，計5萬股，售價為每股14元，支付相關(guān)交易費用1,500元。剩余A公司股票于4月30日繼續(xù)持有。6.5月1日，甲公司向丁公司銷售一臺管理用設(shè)備，售價為800,000元，增值稅稅額為104,000元。設(shè)備成本為600,000元。設(shè)備已交付丁公司使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40,000元，采用年限平均法計提折舊?？铐椢词盏?。7.6月30日，甲公司對上述管理用設(shè)備計提折舊。8.7月1日，甲公司開始一項自行研發(fā)的項目，用于開發(fā)一項新技術(shù)。截至12月31日，累計發(fā)生研發(fā)支出1,200,000元，其中符合資本化條件的支出為800,000元。該項技術(shù)已于12月31日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計未來將為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。9.8月15日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品一批，售價2,000,000元，增值稅稅額260,000元。產(chǎn)品成本1,500,000元。合同約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30。甲公司預(yù)計能夠取得全部銷售款項。10.9月10日，甲公司收到8月15日銷售給戊公司的貨款1,850,000元（已扣除預(yù)計無法獲得的現(xiàn)金折扣）。11.10月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為2年，自2024年10月1日起至2026年9月30日止。租賃開始日租賃付款額總額為360,000元，甲公司于10月1日一次性支付。該設(shè)備在租賃期內(nèi)的預(yù)計使用年限為5年。甲公司采用直線法計提租賃費。12.12月31日，甲公司對其擁有的長期股權(quán)投資（丙公司）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)丙公司當(dāng)年出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)困難，可收回金額低于其賬面價值。甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為1,000,000元，預(yù)計可收回金額為850,000元。13.12月31日，甲公司計算出應(yīng)交所得稅為300,000元。年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為15,000元，其中與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為10,000元?！斑f延所得稅負(fù)債”科目年初余額為20,000元，全部為交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。不考慮其他調(diào)整事項。要求：1.根據(jù)資料一，逐項編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（請將借貸方科目及金額填列完整）。*借：應(yīng)收賬款1,130,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130,000借：主營業(yè)務(wù)成本700,000貸：庫存商品700,000*借：銀行存款500,000貸：應(yīng)收賬款500,000*借：交易性金融資產(chǎn)—成本100,000投資收益2,000貸：銀行存款102,000*借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20,000貸：公允價值變動損益20,000*借：銀行存款69,500投資收益9,500貸：交易性金融資產(chǎn)—成本50,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8,500交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1,500（12*5,000-10*5,000）*借：固定資產(chǎn)800,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）104,000貸：主營業(yè)務(wù)收入800,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104,000借：主營業(yè)務(wù)成本600,000貸：庫存商品600,000*借：管理費用40,000貸：累計折舊40,000（(800,000-40,000)/5/12*3）*借：研發(fā)支出—資本化支出800,000貸：銀行存款等800,000*借：研發(fā)支出—費用化支出400,000貸：銀行存款等400,000*借：管理費用30,000貸：銀行存款30,000（360,000/24）*借：資產(chǎn)減值損失150,000貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備150,000（1,000,000-850,000）*借：所得稅費用75,000遞延所得稅資產(chǎn)5,000（(300,000-10,000)/25%）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅300,000遞延所得稅負(fù)債20,000（(20,000+10,000)/25%）2.根據(jù)資料一第12項和第13項，計算甲公司12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，并編制相關(guān)會計分錄。*遞延所得稅資產(chǎn)：增加=(15,000-10,000)=5,000元（轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)部分）*遞延所得稅負(fù)債：減少=20,000/25%=80,000元（轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)公允價值變動相關(guān)部分）*遞延所得稅：凈增加=5,000-80,000=-75,000元（即減少遞延所得稅負(fù)債75,000元，同時增加遞延所得稅資產(chǎn)75,000元，但遞延所得稅資產(chǎn)增加額已在要求1中體現(xiàn)，此處僅需體現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債減少）*借：遞延所得稅負(fù)債75,000貸：所得稅費用75,0003.假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%，請計算甲公司2024年度利潤表中的“所得稅費用”金額，并簡要說明計算過程。*所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅*當(dāng)期所得稅=300,000元*遞延所得稅=-75,000元（根據(jù)要求2計算結(jié)果）*所得稅費用=300,000+(-75,000)=225,000元4.根據(jù)資料一，說明甲公司在2024年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目應(yīng)填列的金額，并簡要說明計算過程。*資產(chǎn)減值損失=管理用設(shè)備計提折舊+長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備*管理用設(shè)備計提折舊=(800,000-40,000)/5/12*3=40,000元*長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備=1,000,000-850,000=150,000元*資產(chǎn)減值損失=40,000+150,000=190,000元業(yè)務(wù)場景：乙公司為甲公司的子公司（以下簡稱“乙公司”），甲公司對乙公司具有控制權(quán)。2024年12月31日，甲公司編制合并財務(wù)報表前，有關(guān)資料如下：資料二：1.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2024年1月1日長期股權(quán)投資賬面余額為3,500,000元。2.乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1,200,000元，已宣告分派現(xiàn)金股利300,000元。3.乙公司2024年1月1日固定資產(chǎn)賬面原值為2,500,000元，累計折舊為500,000元。該固定資產(chǎn)系2021年1月1日乙公司購入，原值為2,400,000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司合并范圍外另一子公司丙公司（非關(guān)聯(lián)方）2022年1月1日購入該固定資產(chǎn)10%，原值2,400,000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司、丙公司購入該固定資產(chǎn)時，其預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值的估計是合理的。4.乙公司2024年1月1日存貨賬面價值為400,000元，其中包含一批存貨系從甲公司購入，售價為200,000元，甲公司該批存貨成本為150,000元。假定該批存貨截至2024年12月31日仍未出售給第三方。5.乙公司2024年1月1日應(yīng)收賬款賬面余額為600,000元，其中包含應(yīng)收甲公司賬款300,000元。甲公司于2024年3月1日支付該筆款項。6.乙公司2024年度發(fā)生的研究開發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為200,000元，計入無形資產(chǎn)。假定甲公司未對該項研發(fā)支出進(jìn)行資本化。7.乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100,000元。假定甲公司對該項資產(chǎn)并不存在。8.甲公司、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。要求：1.請編制甲公司編制合并財務(wù)報表時需要對乙公司個別財務(wù)報表進(jìn)行的調(diào)整分錄（合并報表工作底稿中的調(diào)整分錄）。*借：固定資產(chǎn)—累計折舊8,000貸：管理費用8,000（(2,400,000/5/12*3)*10%=8,000）*借：存貨50,000貸：資產(chǎn)減值損失50,000（(200,000-150,000)*10%=50,000）*借：無形資產(chǎn)20,000貸：管理費用20,000*借：資產(chǎn)減值損失100,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100,0002.請計算甲公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“長期股權(quán)投資”項目、“固定資產(chǎn)”項目、“存貨”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“無形資產(chǎn)”項目、“資產(chǎn)減值損失”項目（僅考慮合并范圍內(nèi)因內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整）應(yīng)填列的金額（合并報表工作底稿中的抵銷分錄影響部分）。*長期股權(quán)投資：3,500,000元（無內(nèi)部交易影響賬面價值）*固定資產(chǎn)：2,500,000-500,000-8,000（調(diào)整）=1,992,000元*存貨：400,000-50,000（調(diào)整）=350,000元*應(yīng)收賬款：600,000-300,000（調(diào)整）=300,000元*無形資產(chǎn)：200,000-100,000（調(diào)整）=100,000元*資產(chǎn)減值損失：合并報表層面因內(nèi)部交易需抵銷的遞延所得稅=(50,000+100,000)*25%=37,500元（增加合并報表凈利潤，減少資產(chǎn)減值損失）3.簡要說明合并利潤表中“凈利潤”項目應(yīng)填列的金額及其計算過程。*合并凈利潤=乙公司凈利潤+甲公司凈利潤-內(nèi)部交易損益調(diào)整-內(nèi)部交易遞延所得稅調(diào)整*乙公司凈利潤：1,200,000元*甲公司凈利潤：需根據(jù)資料一計算（簡化計算，假設(shè)無其他因素）主營業(yè)務(wù)收入：1,000,000+2,000,000=3,000,000主營業(yè)務(wù)成本：700,000+1,500,000=2,200,000營業(yè)費用：40,000（折舊）+30,000（租賃費）+400,000（研發(fā)費用化）=470,000資產(chǎn)減值損失：190,000投資收益：9,500（交易性金融資產(chǎn)處置收益）所得稅費用：225,000甲公司凈利潤=3,000,000-2,200,000-470,000+9,500-190,000-225,000=44,500元*內(nèi)部交易損益調(diào)整：存貨：50,000（乙公司多計成本，合并視同未實現(xiàn)利潤）固定資產(chǎn)：8,000（乙公司多計折舊，合并視同未實現(xiàn)利潤）無形資產(chǎn)：20,000（乙公司多計攤銷，合并視同未實現(xiàn)利潤）遞延所得稅調(diào)整：-37,500（減少資產(chǎn)減值損失，影響凈利潤增加）*合并凈利潤=1,200,000+44,500-(50,000+8,000+20,000)-(-37,500)=1,201,500-78,500+37,500=1,160,500元業(yè)務(wù)場景：丙公司為甲公司合營企業(yè)，甲公司對丙公司具有重大影響。甲公司、丙公司均為增值稅一般納稅人。2024年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：資料三：1.2024年1月10日，甲公司向丙公司銷售一臺閑置設(shè)備，售價為200,000元，增值稅稅額為26,000元。該設(shè)備原值為300,000元，累計折舊為100,000元。甲公司未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。丙公司購入該設(shè)備后作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2.2024年12月31日，丙公司計算對該閑置設(shè)備應(yīng)計提的折舊費用。3.2024年丙公司實現(xiàn)凈利潤1,500,000元。甲公司按其持股比例30%確認(rèn)了應(yīng)享有的投資收益。要求：1.請編制甲公司個別財務(wù)報表中與該閑置設(shè)備內(nèi)部交易相關(guān)的調(diào)整分錄。*借：營業(yè)收入200,000貸：營業(yè)成本150,000固定資產(chǎn)—累計折舊25,000（(200,000-100,000)/4/12*11=25,000）貸：固定資產(chǎn)清理25,000（調(diào)整原值至售價）*借：固定資產(chǎn)清理50,000（原累計折舊100,000-調(diào)整后的累計折舊25,000）貸：累計折舊50,000*借：遞延所得稅負(fù)債6,250（(50,000*25%)）貸：所得稅費用6,250（假定甲公司所得稅稅率25