28/28出口貨物“免、抵、退〞稅的會計核算

第一節(jié)“免、抵、退〞稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退〞稅方法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〞和“應(yīng)收出口退稅〞會計科目。

一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞明細帳中設(shè)置“進項稅額〞、“已交稅金〞、“減免稅金〞、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄。

1、“進項稅額〞專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金〞專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金〞專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述1－5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅〞明細帳的借方核算。

6、“銷項稅額〞專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅〞專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的局部，應(yīng)在作出口本錢增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出〞。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述6－9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅〞明細帳的貸方核算。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞會計科目核算過程，下面用“丁〞字式欄反映。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

借方

貸方

(1)

購購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進項稅額〞；

(2)

當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額；

(3)

直直接減免的增值稅；

(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；

b、免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的銷項稅額；

（2）當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體有：

a、非正常損失、非應(yīng)稅工程、免稅貨物、簡易方法貨物耗用外購貨物或接受應(yīng)稅工程的進項稅額；

b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口本錢的；

（3）出口退稅

按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額。

月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅

月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅

二、“應(yīng)收出口退稅〞會計科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收出口退稅〞科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）〞；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

第二節(jié)

“免、抵、退〞稅會計核算要求

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。

一、有關(guān)出口銷售收入的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額〞應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：

1、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。

2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退〞稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

3、記帳匯率確實認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準(zhǔn)。

二、有關(guān)費用的處理

1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運費、國外保險費的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實際數(shù)據(jù)對應(yīng)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的，以保費收據(jù)列明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)〞電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除的，對申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。

2、傭金的處理

傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。

（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字

(2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。

會計分錄為：

借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）

紅字

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

紅字

收到貨款后匯付傭金

借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）

貸：銀行存款

（3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營費用〞科目。

二、“免、抵、退〞稅的會計處理

（一）實行“免、抵、退〞稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞科目，注明的價款借記“原材料〞科目，貸記“應(yīng)付帳款〞等科目。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：

借：應(yīng)收出口退稅—增值稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售本錢

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

三、“免、抵、退〞稅會計處理舉例

<例１>某生產(chǎn)企業(yè)2002年1—3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。

一月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

１、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：

（1）借：原材料—A

900,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）153,000

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）

1,053,000

（2）借:原材料—B

400,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

52,000

貸：銀行存款—（應(yīng)付帳款等）

452,000

2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

936,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

800,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

136,000

3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元,作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款

800,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

800,000

4、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×(17%-13%)＝32,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

32,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)32,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。

136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵稅額為87000元

二月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%），已驗收入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—A

1,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

170,000

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）

1,170,000

2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

585,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

500,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

85,000

3、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

600,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

650,000

產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

50,000

4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×(17%-13%)＝24,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

24,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)24,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵稅額為148,000元

5、本月收齊1月份局部出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：

當(dāng)月免抵退稅額＝700000×13%＝91,000元

當(dāng)月期末留抵稅額148,000>當(dāng)月免抵退稅額91,000

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月免抵退稅額＝91,000元

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額＝0

三月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

91,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

91,000

2、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—B

700,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

91,000

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）

791,000

3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

468,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

400,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68,000

4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元,作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款

500,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

500,000

5、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)＝20,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

20,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵稅額為60,000元

6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：

當(dāng)月免抵退稅額＝600000×13%＝78,000元

當(dāng)月期末留抵稅額60,000<當(dāng)月免抵退稅額78,000

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝60,000元

當(dāng)月免抵稅額＝當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=78000-60000=18,000元

7、4月份收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60000元,免抵稅額為18000元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

60,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

18,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

78,000

以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞科目用“丁〞字式欄反映如下：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

一月份：

上期留抵50,000

本月銷項稅額

136,000

本月進項稅額(A)153,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

32,000

本月進項稅額(B)52,000

二月份：本月進項稅額(A)170,000

本月銷項稅額

85,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

24,000

三月份：本月進項稅額(B)91,000

審批上月免抵退稅額91,000

本月銷項稅額

68,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

20,000

四月份：審批上月應(yīng)免抵稅額18,000

審批上月免抵退稅額78,000

累計534,000

累計534,000

<例2>某生產(chǎn)企業(yè)2002年6-8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率15%）。

六月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額95000元,免抵稅額為126000元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

95,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

126,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

221,000

2、本月從國外進口甲材料10噸,到岸價格830萬元(增值稅率17%)，海關(guān)全額保稅,依有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄：

借：原材料—甲

8,300,000

貸：應(yīng)付帳款

8,300,000

3、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元,進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

4,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

680,000

貸：應(yīng)付帳款

4,680,000

4、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

3,510,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷

3,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510,000

5、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計150萬元,作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款

1,500,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

1,500,000

5、上期留抵稅額為95000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×(17%-15%)＝30,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

30,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)30,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵稅額為140,000元

6、本月收齊2—4月份局部出口貨物的單證，到岸價格110萬元，實際支付海運費和保險費8萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算：

當(dāng)月免抵退稅額＝(1100000-80000)×15%＝153,000元

當(dāng)月期末留抵稅額140,000<當(dāng)月免抵退稅額153,000

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝140,000元

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=153000-140000=13,000元

七月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額140000元,免抵稅額為13000元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

140,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

13,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

153,000

2、本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄:

借：原材料—乙

2,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

340,000

貸：應(yīng)付帳款

2,340,000

3、本月進料加工貨物復(fù)出口80萬美元,折合人民幣664萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄:

借：應(yīng)收外匯帳款

6,640,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

6,640,000

4、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額140000萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6640000×(17%-15%)＝132,800元

借:產(chǎn)品銷售本錢

132,800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)132,800

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(340000-132800)-（1400000-140000）＝-207,200元，期末留抵稅額為207,200元

5、本月收齊3—5月局部一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價格220萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算：

當(dāng)月免抵退稅額＝2200000×15%＝330,000元

當(dāng)月期末留抵稅額207,200<當(dāng)月免抵退稅額330,000

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝207,200元

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=330000-207200=122,800元

八月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額207200元,免抵稅額為122800元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

207,200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

122,800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

330,000

2、本月從國內(nèi)購入乙材料100萬元,進項稅額17萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

1,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

170,000

貸：應(yīng)付帳款

1,170,000

3、本月進料加工貨物復(fù)出口40萬美元,折合人民幣330萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄:

借：應(yīng)收外匯帳款

3,300,000

貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售

3,300,000

4、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額207200萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000×(17%-15%)＝66,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

66,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)66,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000元，期末留抵稅額為104,000元

5、本月收齊3—6月局部出口貨物單證，離岸價格420萬元，其中進料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算和會計分錄：

（1）計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格

現(xiàn)行對進料加工貿(mào)易的計算方法，采用“實耗計算法〞的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進口料件登記手冊〞上的“方案進口總值〞和“方案出口總值〞確定方案分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格。以此題為例；方案進口總值為910萬元,方案出口總值為1300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。

方案分配率＝方案進口總值÷方案出口總值=910÷1300＝0.7

當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格＝2500000×0.7＝1,750,000元

(2)計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1750000×(17%-15%)＝35,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

-35,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)-35,000

(3)計算出口貨物免抵退稅額抵減額

當(dāng)月免抵退稅額抵減額=1750000×15%=262,500元

(4)計算出口貨物免抵退稅額

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵稅額為139,000元

當(dāng)月免抵退稅額=4200000×15%-262500=367,500元

當(dāng)月期末留抵稅額139000<當(dāng)月免抵退稅額367500

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝139000元

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=367500-139000＝228500元

6、9月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額139000元,免抵稅額為228500元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)收出口退稅

139,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

228,500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

367,500

以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞科目用“丁〞字式欄反映如下：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

六月份：

上期留抵95,000

審批上月免抵退稅額221,000

審批上月應(yīng)免抵稅額126,000

本月銷項稅額

510,000

本月進項稅額680,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

30,000

七月份：審批上月應(yīng)免抵稅額13,000

審批上月免抵退稅額153,000

本月進項稅額340,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

132,800

八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額122,800

審批上月免抵退稅額330,000

本月進項稅額170,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

66,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

-35,000

九月份：審批上月應(yīng)免抵稅額228,500

審批上月免抵退稅額367,500

累計1,775,300

累計1,775,300

<例3>某生產(chǎn)企業(yè)為2002年新成立企業(yè)，6月份發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)。該企業(yè)6-7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率13%，退稅率5%）。

六月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):

１、本月購進C材料200萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—C

2,000,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）260,000

貸：應(yīng)付帳款（等）

2,260,000

2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收帳款

565,000

貸：產(chǎn)品銷售收入

500,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

65,000

3、本月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù),共發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計120萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款

1,200,000

貸：產(chǎn)品銷售收入

1,200,000

4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月120萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1200000×(13%-5%)＝96,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

96,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)96,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵稅額為99，000元

七月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、本月購進C材料70萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—C

700,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）91,000

貸：應(yīng)付帳款（等）

791,000

2、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計80萬元，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款

800,000

貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售

800,000

3、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額為99000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(13%-5%)＝64,000元

借:產(chǎn)品銷售本錢

64,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)64,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵稅額為126,000元

4、本月收齊上月局部出口貨物單證，(離岸價格)計80萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算；

因該企業(yè)為新企業(yè)，只計算“免抵〞稅額，不計算退稅數(shù)，未計算的退稅數(shù)可作為留抵進項稅額使用。因此，只計算出口貨物應(yīng)免抵稅額。

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=800,000×5%=40,000元

5、八月份收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月免抵稅額為40000元。作如下會計分錄:

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

40,000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

40,000

以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞科目用“丁〞字式欄反映如下：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

六月份：

本月進項稅額260,000

本月銷項稅額

65,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

96,000

七月份：

本月進項稅額91,000

進項稅額轉(zhuǎn)出

64,000

八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額40,000

審批上月免抵退稅額40,000

累計391,000

累計265,000

第四節(jié)、“免、抵、退〞稅特殊情況的會計處理

一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少