第一章資產(chǎn)本章考情分析資產(chǎn)是會計六大要素中最重要的要素。本章每年所占的分值都很高；同時，各類題型在本章均會涉及。考生在對本章進行學(xué)習(xí)的過程中，對單一的知識點要從單項選擇、多項選擇和判斷題的角度把握。而對于復(fù)雜的知識點，還要和其他知識點融會貫穿，以不定項選擇題的形式進行掌握。近3年題型題量分析表年份單項選擇題多項選擇題判斷題不定項選擇題合計2015年12分4分3分12分31分2014年12分4分3分18分37分2013年16.5分2分3分20分41.5分本章考試要求（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容、現(xiàn)金核算和現(xiàn)金清查（二）掌握銀行存款的核算與核對（三）掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（六）掌握存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法和存貨清查（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資和周轉(zhuǎn)材料的核算（八）掌握長期股權(quán)投資的核算（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算（十）掌握無形資產(chǎn)的核算（十一）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算（十四）了解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：第一，企業(yè)過去的交易或事項形成的；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。二、資產(chǎn)確實認(rèn)條件在確認(rèn)一項資產(chǎn)時，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時滿足以下兩個條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的本錢或價值能夠可靠地計量?！纠}?多項選擇題】以下各項中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）。A.經(jīng)營租出的設(shè)備B.經(jīng)營租入的設(shè)備C.準(zhǔn)備購入的設(shè)備D.融資租入的設(shè)備【答案】AD【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項C不是企業(yè)過去的交易或事項。三、資產(chǎn)的分類一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金的使用范圍：對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點(1000元）以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點的應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)木植?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用；2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。根本賬務(wù)處理：短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)木植浚┕芾碣M用（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）【例題·單項選擇題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限批準(zhǔn)，以下各項中，有關(guān)會計處理不正確的選項是（）。（2015年）A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目B.屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目C.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目D.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目【答案】D【解析】現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)后的相關(guān)會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（支付給有關(guān)單位）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短缺報經(jīng)批準(zhǔn)后的相關(guān)會計處理為：借：其他應(yīng)收款（保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢所以選項D不正確。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。1.未達(dá)賬項銀行存款的核對（“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，調(diào)整未達(dá)賬項）。（1）企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額）（2）企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額）（3）銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額）（4）銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額）2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制—補記式【提示】調(diào)節(jié)后雙方的余額應(yīng)當(dāng)相等。【舉例】甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收企業(yè)未收4800000加：企業(yè)已收銀行未收6000000減：銀行已付企業(yè)未付400000減：企業(yè)已付銀行未付4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000【例題·單項選擇題】2014年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對賬單的余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對，該企業(yè)存在以下記賬過錯及未達(dá)賬項，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，會計人員誤記為9.6萬元；銀行為企業(yè)代付電話費6.4萬元，但企業(yè)未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（）萬元。（2015年）A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（萬元），或者調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=212.3（萬元）?！纠}?多項選擇題】以下未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額的有（）。A.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬B.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付C.銀行代付的電話費，企業(yè)尚未接到付款通知D.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知【答案】AC【解析】選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的情形。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）核算設(shè)置“其他貨幣資金〞賬戶。根本賬務(wù)處理收到時：借：其他貨幣資金貸：銀行存款等支付時：借：××資產(chǎn)貸：其他貨幣資金【例題?多項選擇題】以下各項中，應(yīng)通過“其他貨幣資金〞科目核算的有（）。（2014年）A.銀行匯票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投資款【答案】ABCD【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等，以上四個選項均正確?！纠}?單項選擇題】以下各項中不會引起其他貨幣資金發(fā)生變動的是（）。（2013年）A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購置辦公用品C.企業(yè)將款項匯往外地開立采購專業(yè)賬戶D.企業(yè)為購置基金將資金存入在證券公司指定銀行開立賬戶【答案】A【解析】A選項商業(yè)匯票在“應(yīng)收票據(jù)〞科目核算，不會引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動。選項B、C、D分別通過銀行本票、外埠存款、存出投資款核算，會引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動?！纠}?單項選擇題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。（2011年）A.借記“應(yīng)收賬款〞科目

，貸記“銀行存款〞科目B.借記“其他貨幣資金〞科目

，貸記“銀行存款〞科目C.借記“其他應(yīng)收款〞科目

，貸記“銀行存款〞科目D.借記“材料采購〞科目

，貸記“其他貨幣資金〞科目【答案】B【解析】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶應(yīng)通過“其他貨幣資金〞科目核算?！纠}·判斷題】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)〞科目核算。（）（2014年）【答案】×【解析】企業(yè)采購商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時，應(yīng)通過“其他貨幣資金〞科目核算，銀行匯票屬于其他貨幣資金。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)〞科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。2.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬（包括銷售收入、增值稅和代墊各種款項等）。3.根本賬務(wù)處理（1）應(yīng)收票據(jù)取得時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期未收回時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時：借：庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，也有可能在借方）【例題?單項選擇題】甲企業(yè)2015年8月15日銷售一批商品，并于當(dāng)日收到面值117000元、期限6個月的無息銀行承兌匯票一張。2015年12月31日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（）元。A.117000B.170000C.100000D.175750【答案】A【解析】無息銀行承兌匯票年末的賬面余額即為它的面值。二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（考點是入賬價值確實定）應(yīng)收賬款的入賬價值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠}·單項選擇題】以下各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（）。（2012年）A.銷售價款B.增值稅銷項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費【答案】C【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值。【例題?單項選擇題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。（2013年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬元）。2.根本賬務(wù)處理（1）發(fā)生賒銷時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊款項）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【舉例】2015年12月1日，A公司向B公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批量銷售，A公司同意給B公司20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）；B公司于12月9日支付了全部款項。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會計處理?！敬鸢浮看_認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款——B公司93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600發(fā)生現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款92000財務(wù)費用1600貸：應(yīng)收賬款93600【提示】不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也可以在“應(yīng)收賬款〞科目核算。如果“應(yīng)收賬款〞科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項?！咎崾尽款A(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。根本賬務(wù)處理付款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨時：借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款付余款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【提示】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款〞科目的借方。使用“應(yīng)付賬款〞核算“預(yù)付賬款〞時：預(yù)付時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到貨物后：借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。押金的問題！【例題·多項選擇題】以下各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款〞科目核算的內(nèi)容有（）。（2015年）A.應(yīng)收保險公司的賠款B.代購貨單位墊付的運雜費C.應(yīng)收出租包裝物租金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款【答案】ACD【解析】代購貨單位墊付的運雜費應(yīng)通過“應(yīng)收賬款〞科目核算，選項B錯誤；選項ACD均通過“其他應(yīng)收款〞科目核算。（二）根本賬務(wù)處理發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等還款（核銷）時：借：銀行存款等（余款）管理費用等（核銷）貸：其他應(yīng)收款銀行存款等（補付）第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項五、應(yīng)收款項減值（掌握）（一）應(yīng)收款項減值損失確實認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項減值?！咎崾尽科髽I(yè)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞科目【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。2.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額確實定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準(zhǔn)備〞調(diào)整前賬戶余額（借方余額為負(fù)號）計算結(jié)果為正數(shù)—補提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計算結(jié)果為負(fù)數(shù)—沖銷（在原有計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)壞賬又重新收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款工程是否會影響應(yīng)收賬款賬面價值（1）計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價值減少（2）沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價值增加（3）實際發(fā)生壞賬損失應(yīng)收賬款賬面價值不變（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回應(yīng)收賬款賬面價值減少【例題·單項選擇題】2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款〞科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日“應(yīng)收賬款〞科目余額為220萬元（所屬明細(xì)科目為借方余額），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元，不考慮其他因素，2014年年末該公司計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。（2015年）A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】2014年末該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=220-200-（12+3）=5（萬元）。【例題?多項選擇題】以下各項中，會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價值減少的有（）。（2014年）A.轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款B.收回應(yīng)收賬款C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款【答案】BCD【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，不會影響應(yīng)收賬款的賬面價值，選項A錯誤；收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價值，選項B正確；計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價值，選項C正確；收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價值，選項D正確?！纠}·多項選擇題】以下各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）。(2010年)A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】以上四個選項均應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。【例題?單項選擇題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備〞科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款〞科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1（萬元）?！纠}?單項選擇題】甲公司2016年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬元，本期賒銷款為200萬元，當(dāng)期收回應(yīng)收賬款500萬元，甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為2%,則2016年年末應(yīng)當(dāng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）。A.6萬元B.30萬元C.-6萬元D.-3萬元【答案】C【解析】2016年年初壞賬準(zhǔn)備的余額=1800×2%=36（萬元），2016年年末應(yīng)收賬款余額=1800+200-500=1500（萬元），應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備金額=1500×2%=30（萬元），所以應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備6萬元。第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）初始取得時企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——本錢〞科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目。交易費用記入“投資收益〞科目的借方。會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)—本錢（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）【例題?單項選擇題】2014年1月3日，甲公司以1100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元）購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。（2015年）A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】C【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額＝1100－25＝1075（萬元）。【例題?單項選擇題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=400-20=380（萬元），交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關(guān)交易稅費計入投資收益。【例題?單項選擇題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項6130萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.6130B.6004C.6134D.6008【答案】B【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=6130-126=6004（萬元）?！纠}?單項選擇題】M公司于2014年6月1日購入A公司股票100萬股準(zhǔn)備短期持有，M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實際每股支付價款8.6元（包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），另支付手續(xù)費2萬元，則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=100×（8.6-0.2）=840（萬元）。（二）后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。會計處理：①公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益②公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【例題·單項選擇題】2013年3月20日，甲公司從深交所購置乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購置價格為每股8元，另支付相關(guān)交易費用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為（）萬元。（2014年）A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元（10×100）。（三）宣告分紅或利息到期時企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程。會計分錄：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益（四）收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（五）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。會計處理：借：銀行存款等（售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）將上述分錄分解為：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額,也可能在借方）同時：借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益【提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：（1）計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-〞，貸方為“+〞）。（2）計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。（3）計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購置時入賬價值。（4）計算處置時點對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值。【例題?單項選擇題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元(其中本錢2500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。(2011年)A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500(萬元)?！纠}?單項選擇題】大方公司2016年2月28日購入K公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款1238萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬元、手續(xù)費5萬元；截至2016年6月30日，該股票的市場價格為1100萬元，大方公司于2016年7月16日將其出售，收取價款1080萬元，則大方公司處置該交易性金融資產(chǎn)對當(dāng)月?lián)p益的影響金額是（）萬元。A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】對處置當(dāng)月?lián)p益的影響=1080-1100=-20（萬元）。處置時分錄為：借：銀行存款1080交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動95投資收益20貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢1195借：投資收益95貸：公允價值變動損益95【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資損益，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期投資損益。（）（2014年）【答案】√【舉例】宏遠(yuǎn)公司于2013年10月3日用銀行存款從二級市場購入M公司股票1000萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購置價款為12.6元/股，購入時M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠(yuǎn)公司另支付交易費用4萬元。2013年10月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述現(xiàn)金股利。2013年12月31日M公司股票收盤價為13.1元/股，2014年4月18日M公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，2014年5月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述股利。2014年6月30日M公司股票收盤價為11.5元/股，2014年7月9日宏遠(yuǎn)公司將上述股票全部出售，售價共計12400萬元。相關(guān)會計分錄如下：2013年10月3日購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢12300應(yīng)收股利300投資收益4貸：銀行存款126042013年10月15日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款300貸：應(yīng)收股利3002013年12月31日公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800貸：公允價值變動損益8002014年4月18日宣告股利時：借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002014年5月15日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款500貸：應(yīng)收股利5002014年6月30日公允價值變動時：借：公允價值變動損益1600貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動16002014年7月9日出售時：借：銀行存款12400交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動800貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢12300投資收益900同時：借：投資收益800貸：公允價值變動損益800第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨本錢確實定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。（三）外購存貨的本錢1.一般規(guī)定存貨采購本錢=買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗）【注意】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的。【注意】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費）是計入當(dāng)期損益的?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月采購商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫。另支付保險費10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購商品的本錢為（）元。（2015年）A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采購商品的本錢＝300000＋10000＝310000（元）?！纠}·多項選擇題】以下各項中，屬于材料采購本錢的有（）。（2015年）A.材料采購運輸途中發(fā)生的合理損耗B.材料入庫前的挑選整理費用C.購置材料的價款D.購入材料的運雜費【答案】ABCD【解析】四個選項均包括。2.特殊規(guī)定：（1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購本錢。（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)本錢）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。（3）不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！纠}?多項選擇題】以下各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢的有（）。（2014年）A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購置商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計入材料的本錢當(dāng)中，選項A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購置商品支付的增值稅是要計入商品的本錢當(dāng)中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入管理費用，選項D錯誤?！纠}?單項選擇題】以下稅金中，不應(yīng)計入存貨本錢的是（）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨本錢，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨本錢。序號情況是否計入存貨本錢1進口原材料支付的關(guān)稅√2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失×【計入營業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費√【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費用√5運輸途中的合理損耗√6存貨采購過程中的保險費√7存貨入庫前的挑選整理費√8存貨采購過程中的運輸費用√【銷售存貨運費計入銷售費用】9存貨采購過程中的裝卸費√10存貨入庫后發(fā)生的儲存費用（不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個階段所必需的存儲費用）×【計入管理費用】（四）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。如果采用實際本錢法，則在存貨發(fā)出時，要在先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照方案本錢進行存貨核算，則要對存貨的方案本錢和實際本錢之間的差異進行單獨核算，最終將方案本錢調(diào)整為實際本錢。1.個別計價法（個別認(rèn)定法）假設(shè)前提：實物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)一致具體計算過程：按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢。優(yōu)點：計算準(zhǔn)確缺點：工作量大，不適用于所有企業(yè)。2.先進先出法假設(shè)前提：先購進的存貨先發(fā)出具體計算過程：按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的本錢及期末結(jié)存存貨的本錢。優(yōu)點：先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢。缺點：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。【提示】在物價持續(xù)上漲時，期末存貨本錢接近市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期的利潤和庫存存貨的價值?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的本錢。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際本錢為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際本錢為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際本錢為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出本錢為（）元。(2010年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份發(fā)出甲材料本錢=200×300+300×310=153000(元)。3.月末一次加權(quán)平均法具體計算過程：存貨單位本錢=（月初庫存存貨本錢+本月進貨實際本錢）÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位本錢優(yōu)點：簡化本錢計算工作。缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨本錢日常管理與控制?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料本錢。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位本錢40元；3月15日購入甲材料400件，單位本錢35元；3月20日購入甲材料400件，單位本錢38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的本錢為（）元。（2011年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲材料平均單位本錢=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）；3月發(fā)出甲材料本錢=500×37.2=18600（元）。4.移動加權(quán)平均法具體計算過程：存貨單位本錢=（原有庫存存貨實際本錢+本次進貨實際本錢）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位本錢【例題?單項選擇題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨本錢，則A公司期末結(jié)存甲材料本錢為（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日購入后的平均單價=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）；17日購入后的平均單價=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）；月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+12-10-10=10（噸）；結(jié)存甲材料本錢=10×8112.67=81126.70（元）?！纠}?多項選擇題】以下各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢計價方法有（）。(2012年)A.先進先出法B.移動加權(quán)平均法C.個別計價法D.本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法【答案】ABC【解析】選項D，不是發(fā)出存貨的計價方法，而是存貨期末計量的方法。第四節(jié)存貨二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。（一）原材料按實際本錢核算1.購入環(huán)節(jié)（1）實際本錢計價法下①單貨同到借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）②單到貨未到單到時：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）材料驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資③貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料等單據(jù)到后按單貨同到進行會計處理。④采用預(yù)付貨款方式采購材料預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料并驗收入庫時：借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款補付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——C材料501000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000貸：銀行存款586000【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險費1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資21000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款24400【舉例】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料21000貸：在途物資21000【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際本錢，暫估價值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料30000【舉例】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——H材料33000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5270貸：銀行存款382702.發(fā)出環(huán)節(jié)（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)本錢（直接材料本錢）制造費用（間接材料本錢）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（2）用于出售等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)〞范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入〞和“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目核算?！九e例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，1月份根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，共計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢500000——輔助生產(chǎn)本錢40000制造費用5000管理費用4000貸：原材料——K材料549000（二）原材料按方案本錢核算【提示】原材料采用方案本錢核算，其本質(zhì)上還是實際本錢，只是將實際本錢分為方案本錢和材料本錢差異?！咎崾尽吭O(shè)置的科目：材料采購（實際本錢法下無此科目）、原材料、材料本錢差異會計處理如下：1.按實際采購本錢作如下處理借：材料采購（實際本錢）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）2.按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料（方案本錢）貸：材料采購（方案本錢）3.結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異借：材料本錢差異（超支差）貸：材料采購或反之（節(jié)約差）4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)本錢等貸：材料本錢差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料本錢差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）貸：生產(chǎn)本錢等本期材料本錢差異率=（期初材料的本錢差異+本期驗收入庫材料的本錢差異）÷（期初結(jié)存材料的方案本錢+本期驗收入庫材料的方案本錢）×100%【注意】節(jié)約差異為負(fù)號，超支差異為正號?！咎崾尽咳绻髽I(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料本錢差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧媳惧X差異。年度終了，應(yīng)對材料本錢差異率進行核實調(diào)整。期初材料本錢差異率=期初結(jié)存材料的本錢差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢×期初材料本錢差異率【總結(jié)】1.采購時，按實際本錢記入“材料采購〞科目借方；2.驗收入庫時，按方案本錢記入“原材料〞科目的借方，實際本錢記入“材料采購〞科目貸方，差額形成“材料本錢差異〞；3.平時發(fā)出材料時，一律用方案本錢；4.期末，計算材料本錢差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元（含增值稅）。該批材料方案本錢為4200元，材料本錢差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。（2013年）A.916B.1084C.1884D.1968【答案】A【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6084÷（1+17%）=5200（元），確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)本錢=4200×（1+2%）=4284（元）,銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5200-4284=916（元）?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)材料采用方案本錢核算。月初結(jié)存材料方案本錢為130萬元，材料本錢差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際本錢110萬元，方案本錢120萬元，領(lǐng)用材料的方案本錢為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際本錢為（）萬元。（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料本錢差異率=（-20-10）÷（130+120）×100%=-12%；當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際本錢=100×（1-12%）=88（萬元）。【例題?單項選擇題】企業(yè)月初“原材料〞賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的方案本錢為176000元，本月發(fā)出原材料的方案本錢為150000元，“材料本錢差異〞科目月初貸方余額為300元，本月購入材料的超支差為4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異為（）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450【答案】B【解析】當(dāng)月材料本錢差異率=（-300+4300）÷（24000+176000）×100%=2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異額=150000×2%=3000（元）。【例題?單項選擇題】某企業(yè)材料采用方案本錢核算。月初結(jié)存材料方案本錢為200萬元，材料本錢差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際本錢為135萬元，方案本錢為150萬元，領(lǐng)用材料的方案本錢為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際本錢為（）萬元。(2012年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月材料本錢差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領(lǐng)用原材料的實際本錢=180×(1-10%)=162(萬元)，當(dāng)月結(jié)存材料的實際本錢=200-20+135-162=153(萬元)?！安牧喜少彣暋ⅰ霸谕疚镔Y〞和“原材料〞科目的區(qū)別科目名稱核算內(nèi)容材料采購是在材料采用方案本錢法核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際本錢，貸方登記入庫材料的方案本錢。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。在途物資是原材料和商品等采用實際本錢法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購本錢。原材料是在方案本錢或者實際本錢核算法下都會使用的科目，在方案本錢法下，核算的是入庫或出庫材料的方案本錢，在實際本錢法下，核算的是入庫及出庫材料的實際本錢?！九e例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付；甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，某月L材料的消耗（方案本錢）情況如下：根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司月初結(jié)存L材料的方案本錢為元。本錢差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的方案本錢元，本錢差異為節(jié)約200000元。材料本錢差異率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的本錢差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料本錢差異——L材料116870貸：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢80600——輔助生產(chǎn)本錢24180制造費用10075管理費用2015第四節(jié)存貨三、包裝物（一）核算的內(nèi)容1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購置單位使用的包裝物。（二）賬務(wù)處理（按方案本錢核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異）企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目進行核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.出租借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3.出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【例題?判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢。（）（2013年）【答案】×【解析】租入包裝物支付的押金，通過“其他應(yīng)收款〞科目核算。四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護用品和其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品〞科目進行核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時，記入“制造費用〞等科目。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。2.分次攤銷法【例題·多項選擇題】以下各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。（2012年）A.屢次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入本錢費用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費用D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】選項C，隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入銷售費用。五、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（一）委托加工物資的內(nèi)容和本錢【提示】（1）如果以方案本錢核算，在發(fā)出委托加工物資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料本錢差異。（2）應(yīng)計入委托加工物資本錢的稅金：（3）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的本錢；委托加工物資收回后高于委托加工價格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目?！纠}·多項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，以下各項中，應(yīng)計入委托加工物資本錢的有（）。（2012年）A.發(fā)出材料的實際資本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅【答案】AB【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資本錢；對于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費品，由受托方代收代繳的消費稅計入應(yīng)交消費稅的借方，不計入委托加工物資本錢?！纠}·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的本錢。（）（2011年）【答案】×【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞科目的借方；收回以后直接出售的，消費稅應(yīng)該計入委托加工物資本錢。（二）委托加工物資的賬務(wù)處理【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢為元，材料本錢差異率為-3%。①發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異時：借：材料本錢差異180000貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付受托方代收代繳的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅660000——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元（不考慮運費抵扣的情況）。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件方案本錢為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。借：庫存商品貸：委托加工物資材料本錢差異550000【例題?單項選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際本錢為210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。（2009年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216（萬元）第四節(jié)存貨六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）庫存商品的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)型企業(yè)2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。（1）毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額）×100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓銷售本錢=銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢【提示】這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品本錢，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要?！纠}?單項選擇題】某商場采用毛利率法計算期末存貨本錢。甲類商品2010年4月1日期初本錢為3500萬元，當(dāng)月購貨本錢為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存本錢為（）萬元。(2011年)A.50B.1125C.625D.3375【答案】C【解析】銷售本錢=4500×（1-25%）=3375（萬元）；期末存貨本錢=3500+500-3375=625（萬元）?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨本錢。該企業(yè)2016年4月份實際毛利率為20%，本年度5月1日的存貨本錢為3000萬元，5月份購入存貨本錢為2500萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為500萬元。該企業(yè)5月末結(jié)存存貨本錢為（）萬元。A.1300B.1900C.2110D.3500【答案】D【解析】銷售毛利=（3000-500）×20%=500（萬元）；5月末結(jié)存存貨本錢=3000+2500-（3000-500-500）=3500（萬元）。（2）售價金額核算法售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價〞科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價期末結(jié)存商品的本錢=期初庫存商品的進價本錢+本期購進商品的進價本錢-本期銷售商品的本錢【例題?單項選擇題】某企業(yè)庫存商品采用售價金額法核算，2013年5月初庫存商品售價總額為14.4萬元，進銷差價率為15%，本月購入庫存商品進價本錢總額為18萬元，售價總額為21.6萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實際本錢為（）萬元。（2014年）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%，所以該企業(yè)本月銷售商品的實際本錢=20-20×16%=16.8（萬元）?！纠}?單項選擇題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價本錢為34萬元，售價總額為45萬元。當(dāng)月購進商品的進價本錢為126萬元，售價總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實際本錢為（）萬元。（2013年）A.30B.56C.104D.130【答案】B【解析】商品進銷差價率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%；本期銷售商品的本錢=130-130×20%=104（萬元）；月末結(jié)存商品的實際本錢=34+126-104=56（萬元）?！纠}?單項選擇題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價本錢總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價本錢總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際本錢為（）萬元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品進銷差價率=[（46-30）+（54-40）]÷（46+54）×100%=30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際本錢=80×（1-30%）=56（萬元）?；颍轰N售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際本錢=[（30+40）÷（46+54）]×80=56（萬元）。七、存貨清查為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。盤盈時：借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）借：管理費用（正常損耗或管理不善）其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實際本錢為40000元，購置時支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（）元。（2015年）A.19000B.40000C.46800D.25800【答案】D【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+6800-21000=25800（元）。第四節(jié)存貨七、存貨清查【例題?單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損庫存原材料一批，其本錢為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會計分錄是（）。（2011年）A.借：營業(yè)外支出114貸：待處理財產(chǎn)損溢114B.借：管理費用114貸：待處理財產(chǎn)損溢114C.借：營業(yè)外支出80貸：待處理財產(chǎn)損溢80D.借：管理費用80貸：待處理財產(chǎn)損溢80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計入待處理財產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價值以及保險公司賠款后的凈損失是234-8-112=114（萬元）。八、存貨減值（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于本錢時應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工本錢-估計銷售費用和稅費【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計銷售費用和稅費。（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目核算存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價損失記入“資產(chǎn)減值損失〞科目。當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨本錢-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果大于零則當(dāng)期補提；小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！咎崾尽科髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目。即：借：主營業(yè)務(wù)本錢（其他業(yè)務(wù)本錢）貸：庫存商品（原材料）借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)本錢（其他業(yè)務(wù)本錢）【例題?多項選擇題】以下與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費用D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】以上四個選項均正確?！纠}?單項選擇題】某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實際本錢為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生本錢為25萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為3萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目余額為12萬元，2015年8月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.-8B.4C.8D.-4【答案】D【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工本錢-估計銷售費用和稅費=120-25-3=92（萬元）。當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨本錢-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額=（100-92）-12=-4（萬元）?！纠}?不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際本錢核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（2013年改編）（1）5日，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險費1000元，發(fā)生運輸費4000元，運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付清。1.根據(jù)資料（1），以下各項中，應(yīng)計入外購原材料實際本錢的是（）。A.運輸過程中的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款D.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額【答案】ABC【解析】購入材料的實際本錢包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進行抵扣，不計入材料本錢。2.根據(jù)資料（1），以下各項中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計處理，結(jié)果正確的選項是（）。A.記入“原材料〞科目的金額為305000元B.記入“原材料〞科目的金額為304000元C.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞科目的金額為51000元D.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞科目的金額為51280元【答案】AC【解析】甲企業(yè)采購A材料的本錢=300000+1000+4000=305000（元）；應(yīng)交增值稅進項稅額=51000（元）。（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出B材料本錢70000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費稅為10000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。3.根據(jù)資料（2），關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計處理，正確的選項是（）。A.收回委托加工物資的本錢為90000元B.收回委托加工物資的本錢為100000元C.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)計入委托加工物資本錢D.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費〞科目的借方【答案】AD【解析】收回委托加工物資的本錢=70000+20000=90000（元），選項A正確，選項B錯誤；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定消費稅準(zhǔn)予抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目的借方，不計入本錢中，選項C錯誤，選項D正確。（3）20日，領(lǐng)用A材料60000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。（4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料本錢為15000元。4.根據(jù)資料（3），以下各項中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料的會計處理正確的選項是（）。A.借：銷售費用60000貸：原材料60000B.借：在建工程70