2011初級會計職稱考試教材《初級會計實務(wù)》目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章資產(chǎn) 1第一節(jié)貨幣資金 1第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項 9第三節(jié)交易性金融資產(chǎn) 16第四節(jié)存貨 19第五節(jié)長期股權(quán)投資 42第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 47第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 67第二章負債 124第一節(jié)短期借款 124第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項 149第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬 16第四節(jié)應(yīng)交稅費 19第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 42第六節(jié)長期借款 47第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 67第三章所有者權(quán)益 105第一節(jié)實收資本 105第二節(jié)資本公積 110第三節(jié)留存收益 113第四章收入 117第一節(jié)銷售商品收入 117第二節(jié)提供勞務(wù)收入 128第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 130第四節(jié)政府補助 132第五章費用 140第一節(jié)營業(yè)本錢 140第二節(jié)營業(yè)稅金及附加 144第三節(jié)期間費用 146第五章利潤 150第一節(jié)營業(yè)外收支 151第二節(jié)所得稅費用 155第三節(jié)本年利潤 157第七章財務(wù)報告 160第一節(jié)財務(wù)報告概述 160第二節(jié)資產(chǎn)負債表 161第三節(jié)利潤表 167第四節(jié)現(xiàn)金流量表 170第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 174第六節(jié)附注 177第七節(jié)主要財務(wù)指標(biāo)分析 180第八節(jié)綜合舉例 189第八章產(chǎn)品本錢核算 220第一節(jié)本錢核算概述 220第二節(jié)本錢核算對象和工程 221第三節(jié)要素費用的歸集和分配 223第四節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 237第九章產(chǎn)品本錢計算與分析 245第一節(jié)產(chǎn)品本錢計算與分析概述 245第二節(jié)產(chǎn)品本錢計算的品種法 246第三節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分批法 254第四節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分步法 257第五節(jié)產(chǎn)品本錢計算方法的綜合運用 262第六節(jié)產(chǎn)品本錢分析 263第九章行政事業(yè)單位會計 275第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述 278第二節(jié)資產(chǎn)和負債 278第三節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分批法 290第四節(jié)產(chǎn)品本錢計算的分步法 294第五節(jié)產(chǎn)品本錢計算方法的綜合運用 299第十章財務(wù)管理基礎(chǔ) 307第一節(jié)財務(wù)管理的目標(biāo)和內(nèi)容 307第二節(jié)資金時間價值 319第三節(jié)風(fēng)險與收益 331第一章資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)的過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類。按是否具有實物形態(tài)，資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。（一）現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1.現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，遙遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過局部應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照以下規(guī)定辦理：（1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支〞現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。(3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付；（4）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災(zāi)及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫〞；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存人儲蓄；不準(zhǔn)保存賬外公款，即不得“公款私存〞，不得設(shè)置“小金庫〞等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處分。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金〞科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金〞科目進行核算。為了全面、連續(xù)地反應(yīng)和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。（二）現(xiàn)金的核算為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金〞科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金〞科目進行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。（三）現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的平安完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)木植?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。【例2—1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。在本例中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。所謂未達賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要的時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未受到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金〞字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金〞字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。3.信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。5.外埠存款。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金〞科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目。1.銀行匯票存款匯款單位（即申請人）使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書〞，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預(yù)留銀行的簽章。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)算，并將實際結(jié)算的金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，到銀行辦理款項入賬手續(xù)。收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行將不予受理。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書〞、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行匯票〞科目，貸記“銀行存款〞科目；企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票〞科目；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，借“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票〞科目。企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）〞等科目?！窘滩睦?—2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購置原材料，將款項250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票250000貸：銀行存款250000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000借：銀行存款16000貸：其他貨幣資金—銀行匯票160002.銀行本票存款銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書〞。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行本票，在本票上簽章后交給申請人。申請人應(yīng)將銀行本票交付給本票上記明的收款人。收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應(yīng)將銀行本票提交到出票銀行并出具單位證明。出票銀行對于在本行開立存款賬戶的申請人，只能將款項轉(zhuǎn)入原申請入賬戶；對于現(xiàn)金銀行本票和未到本行開立存款賬戶的申請人，才能退付現(xiàn)金。銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。企業(yè)填寫“銀行本票申請書〞、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行本票〞科目，貸記“銀行存款〞科目；企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票〞科目。企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）〞等科目?！窘滩睦?—3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書〞，并將10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金—銀行本票10000貸：銀行存款10000甲企業(yè)用銀行本票購置辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會計分錄：借：管理費用10000貸：其他貨幣資金—銀行本票100003.信用卡存款凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立根本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其根本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存人，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存人其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供給款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。特約單位在每日營業(yè)終了，應(yīng)將當(dāng)日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續(xù)費和凈計金額，并填寫匯（總）計單和進賬單，連同簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費、后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額缺乏支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請表〞，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡〞科目，貸記“銀行存款〞科目；企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費用〞等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡〞科目；企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡〞科目，貸記“銀行存款〞科目；企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)人企業(yè)根本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡〞科目?！窘滩睦?—4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50000元。4月10號，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3000元。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金—信用卡50000貸：銀行存款50000借：管理費用3000貸：其他貨幣資金—信用卡30004.信用證保證金存款企業(yè)填寫“信用證申請書〞，將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書〞回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)接到開證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金〞科目；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金〞科目。借：其他貨幣資金—信用證保證金2000000貸：銀行存款2000000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1500000元，增值稅額為25500。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料1500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000貸：其他貨幣資金—信用證保證金1755000企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款245000貸：其他貨幣資金—信用證保證金2450005.存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；購置股票、債券等時，借記“交易性金融資產(chǎn)〞等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款〞科目。6.外埠存款企業(yè)將款項匯往外地時，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯人地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；收到采購人員轉(zhuǎn)來供給單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款〞科目；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款〞科目?！窘滩睦?—6】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款100000貸：銀行存款1000008月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元，企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料80000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600貸：其他貨幣資金—外埠存款936008月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金—外埠存款6400第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶缺乏支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)〞科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）〞等科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目。【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款1755000在本例中，乙公司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1755000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)17550002.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)反面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承當(dāng)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目?！纠?—8】承【例1—7】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：原材料1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000貸：應(yīng)收票據(jù)1755000二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、.提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款〞科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款〞科目核算。“應(yīng)收賬款〞科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?—9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款357000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款〞科目核算。甲公司實際收到款項時，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款357000企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目?！纠?—10】甲公司收到丙公司交來商業(yè)匯票一張，面值10000元，用以歸還其前欠貨款。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：應(yīng)收賬款10000三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，而直接通過“應(yīng)付賬款〞科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供給單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）〞等科目，貸記“預(yù)付賬款〞科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將缺乏局部補付，借記“預(yù)付賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款〞科目，貸記“預(yù)付賬款〞科目?！纠?—11】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）預(yù)付50％的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：預(yù)付賬款——乙公司58500借：預(yù)付賬款——乙公司33500貸：銀行存款33500四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款〞科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款〞科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項?！纠?—12】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險公司30000貸：材料采購30000【例1—13】承【例1—12】，上述保險公司賠款如數(shù)收到。借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款——保險公司30000【例1—14】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000貸：其他應(yīng)收款5000【例1一15】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000貸：銀行存款10000【例1一16】承【例2—15】，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失確實認企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目?！窘滩睦?-17】某企業(yè)20×5年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于20×9年末確認為壞賬，20×9年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失20000貸：應(yīng)收賬款200002.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，表達了配比原則的要求，防止了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目；同時，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方（或借方）余額。【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120000壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備〞科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備〞科目的實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000或：借：銀行存款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞、“公允價值變動損益〞、“投資收益〞等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)〞科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)〞科目核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)〞科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得本錢、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的本錢和公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“本錢〞、“公允價值變動〞等明細科目進行核算?！肮蕛r值變動損益〞科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額?！巴顿Y收益〞科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——本錢〞科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。【例1—22】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購置目的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2007年1月20日，購置A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000（2）支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金——存出投資款25000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用25000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，并計入投資收益?！纠?-23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣揭發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000（2）2008年2月5日，收到購置價款中包含的已宣揭發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息500000（3）2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益1000000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息〞科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)〞科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動〞科目，貸記或借記“公允價值變動損益〞科目。(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量1．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購置的該筆債券的市價為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購置的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2008年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000（2）2008年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益〞科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益〞科目的借方。(四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。【例1-25】承【例1-24】。假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價2565萬元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢25500000——公允價值變動100000投資收益50000同時：借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000在本例中.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按“公允價值變動〞明細科目的貸方余額100000元，借記“公允價值變動損益〞科目，貸記“投資收益〞科目。第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。1.原材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。2.在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中問產(chǎn)品。4.產(chǎn)成品。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5.商品。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6.包裝物。是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。7.低值易耗品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)根本不變。包裝物和低值易耗品構(gòu)成了周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠?qū)掖问褂?，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。（二）存貨本錢確實定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1.存貨的采購本錢存貨的采購本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。其中，存貨的購置價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進口稅費、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購本錢的稅費。其他可歸屬于存貨采購本錢的費用是指采購本錢中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購本錢，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的銷售情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2.存貨的加工本錢存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。3.存貨的其他本錢存貨的其他本錢是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的本錢。存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購置而取得的存貨的本錢由采購本錢構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。實務(wù)中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其本錢包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費和其他費用。（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其本錢包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅費。但是，.以下費用不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認為當(dāng)期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的本錢，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。3.不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際本錢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨本錢的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際本錢。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的本錢。在實際本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。1.個別計價法個別計價法亦稱個別認定法、具體識別法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體工程的實物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際本錢作為計算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的基礎(chǔ)。個別計價法的本錢計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出本錢分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品?！窘滩睦?-26】甲公司2008年5月D商品的收入、發(fā)出及購進單位本錢如表1-2所示。表1-2D商品購銷明細賬單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計400-5500400-1250假設(shè)經(jīng)過具體識別，本期發(fā)出存貨的單位本錢如下：5月11日發(fā)出的200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨。單位本錢為10元，100件作為5日購入存貨，單位本錢為12元；5月20日發(fā)出的100件存貨系16日購入，單位本錢為14元；5月27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初結(jié)存，單位本錢為10元，50件為23日購入，單位本錢為15元。則按照個別認定法，甲公司5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如表1-3所示。表1-3D商品購銷明細賬（個別認定法）單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷售100100101210001200501050016購入200142800502001014500280020銷售100141400501001014500140023購入100151500501001001014155001400150027銷售50501015500750100501415140075030本期合計400-5500400-48501005014151400750從表中可知，甲公司本期發(fā)出存貨本錢及期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢如下：本期發(fā)出存貨本錢=100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15=4850（元）期末結(jié)存存貨本錢=期末結(jié)存存貨本錢＋本期購入存貨本錢-本期發(fā)出存貨本錢=150×10＋100×12＋200×14＋100×15-4850=2150（元）2.先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨本錢在后購入存貨本錢之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出本錢和結(jié)存金額。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢，但較繁；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤?！窘滩睦?-27】在【教材例1-26】中，假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-4所述。從改表可以看出存貨本錢的計價順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨150×10元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即50×12元，其他以此類推。從表中看出，使用先進先出法得出的發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢分別為4800元和2200元。表1-4D商品購銷明細賬（先進先出法）單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷售1505010121500600501260016購入200142800502001214600280020銷售5050121460070015014210023購入10015150015010014152100150027銷售100141400501001415700150030本期合計400-5500400-48005010014157001500甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為150×10，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15.假設(shè)經(jīng)過盤點，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件。則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨本錢為：發(fā)出存貨本錢=150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14=4800（元）期末存貨本錢為：期末存貨本錢=50×14＋100×15=2200（元）。3.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。計算公式如下：存貨單位本錢＝［月初庫存貨的實際本錢＋∑（本月各批進貨的實際單位本錢×本月各批進貨的數(shù)量）］/（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進化數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨本錢＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢或本月月末庫存存貨本錢＝月初庫存貨的實際本錢+本月收入存貨的實際本錢-本月發(fā)出存貨的實際本錢采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化本錢計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制。【教材例1-28】假設(shè)甲公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位本錢為：5月份D商品平均單位本錢＝（期初結(jié)存存貨金額+本期購入存貨金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）＝(150×10＋100×12＋200×14＋100×15)÷(150＋100＋200＋100)≈12.727（元）5月份D商品的發(fā)出存貨本錢＝400×12.727＝5090.8（元）5月份D商品的期末結(jié)存本錢＝7000－5090.8＝1909.2（元）4.移動加權(quán)平均法。是指以每次進貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種1方法。計算公式如下：存貨單位本錢=（原有庫存存貨的實際本錢+本次進貨的實際本錢）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位本錢采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位本錢以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本錢比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用?！窘滩睦?-29】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，作為D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-5所示。從表中看出，存貨的平均本錢從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均本錢計算如下：5月5日購入存貨后的平均單位本錢＝（150×10+100×12）÷（150+100）＝10.8（元）5月16日購入存貨后的平均單位本錢＝（50×10.8＋200×14）÷（50＋200）＝13.36（元）5月23日購入存貨后的平均單位本錢＝（150×13.36＋100×15）÷（150＋100）＝14.016（元）如表1-5所示，采用加權(quán)平均本錢法得出的本期發(fā)出存貨本錢和期末結(jié)存存貨本錢分別為4897.36元和2102.4元。表1-5D商品購銷明細賬（移動加權(quán)平均法）單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.854016購入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.36200423購入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.3615014.0162102.430本期合計400-5500400-4897.3615014.0162102.4二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。（一）采用實際本錢核算材料按實際本錢計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際本錢計價。使用的會計科目有“原材料〞、“在途物資〞等，“原材料〞科目的借方、貸方及余額均以實際本錢計價，不存在本錢差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實際本錢核算，日常反映不出材料本錢是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且方案本錢資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用方案本錢進行材料收發(fā)的核算?！霸牧熄暱颇?。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際本錢核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際本錢，貸方登記發(fā)出材料的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際本錢?！霸谕疚镔Y〞科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際本錢（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購本錢，本科目應(yīng)按供給單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際本錢，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購本錢。“應(yīng)付賬款〞科目。本科目用于核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！邦A(yù)付賬款〞科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料〞等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款〞科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款〞科目中核算。1.購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時問與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫?！窘滩睦?-30】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——C材料501000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款586000【教材例1-31】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料——D材料1602000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）272000貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000【教材例1-32】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料