會計實操文庫1/1記賬實操-應(yīng)收賬款債務(wù)重組賬務(wù)處理應(yīng)收賬款債務(wù)重組的賬務(wù)處理，核心是債權(quán)人根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議（如以資產(chǎn)清償、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等），重新計量應(yīng)收債權(quán)的價值，并將重組前后的賬面價值差額確認為“投資收益”或“信用減值損失”（視情況而定）。以下是基于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的詳細處理方法、案例及對比分析。一、核心概念與基本原則1.債務(wù)重組定義指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。關(guān)鍵點：交易對手方不變，僅債務(wù)清償條件變更。2.債權(quán)人核心處理原則終止確認舊債權(quán)：將原“應(yīng)收賬款”及其相關(guān)備抵科目（如“壞賬準備”）全部轉(zhuǎn)銷。初始確認新資產(chǎn)/權(quán)益工具：以公允價值計量重組中取得的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)）或權(quán)益工具（如股權(quán)）。確認重組損益：重組后新資產(chǎn)/權(quán)益工具的公允價值+已收到的現(xiàn)金-原應(yīng)收賬款賬面價值（賬面余額-壞賬準備），差額計入

“投資收益”（若為損失，需先沖減原計提的壞賬準備，不足部分再計入投資收益）。二、不同重組方式的賬務(wù)處理（債權(quán)人視角）實務(wù)中，債務(wù)重組主要分為以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種基本方式，以及兩種以上方式的組合（混合重組）。以下以具體案例說明核心處理邏輯。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)償還債務(wù)，債權(quán)人需按資產(chǎn)類型分別計量。1.以現(xiàn)金清償債務(wù)案例1：甲公司（債權(quán)人）對乙公司（債務(wù)人）的應(yīng)收賬款賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備10萬元。因乙公司財務(wù)困難，雙方約定乙公司以現(xiàn)金80萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項。賬務(wù)處理步驟：

轉(zhuǎn)銷原應(yīng)收賬款及壞賬準備：原應(yīng)收賬款賬面價值=100萬-10萬=90萬。確認收到的現(xiàn)金：80萬元。計算重組損失：80萬-90萬=-10萬（損失），直接計入投資收益。分錄：借：銀行存款800,000壞賬準備100,000投資收益100,000（重組損失）貸：應(yīng)收賬款——乙公司1,000,0002.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（存貨/固定資產(chǎn)）債權(quán)人取得非現(xiàn)金資產(chǎn)時，需以公允價值作為入賬成本，同時確認重組損益。案例2：甲公司應(yīng)收賬款賬面余額100萬元，壞賬準備10萬元。雙方約定乙公司以一批存貨清償，存貨公允價值75萬元（不含增值稅，增值稅稅率13%，可抵扣），甲公司已收到存貨并驗收入庫。關(guān)鍵計算：

存貨入賬成本=公允價值75萬元可抵扣增值稅進項稅=75萬×13%=9.75萬元重組后收到的總價值=75萬+9.75萬=84.75萬元重組損失=84.75萬-90萬=-5.25萬元分錄：借：庫存商品750,000（存貨公允價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）97,500壞賬準備100,000投資收益52,500（重組損失）貸：應(yīng)收賬款——乙公司1,000,000若取得固定資產(chǎn)：將“庫存商品”替換為“固定資產(chǎn)”（按公允價值入賬），無增值稅進項稅（或按規(guī)定確認進項稅），其他邏輯一致。（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對其的股權(quán)（如普通股），債權(quán)人取得的股權(quán)作為“交易性金融資產(chǎn)”“其他權(quán)益工具投資”或“長期股權(quán)投資”核算，均以公允價值計量。案例3：甲公司應(yīng)收賬款100萬元，壞賬準備10萬元。雙方約定乙公司以其普通股20萬股抵償債務(wù)，普通股公允價值4元/股，甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。關(guān)鍵計算：

交易性金融資產(chǎn)入賬價值=20萬股×4元/股=80萬元重組損失=80萬-90萬=-10萬元分錄：借：交易性金融資產(chǎn)800,000（股權(quán)公允價值）壞賬準備100,000投資收益100,000（重組損失）貸：應(yīng)收賬款——乙公司1,000,000注：若甲公司取得股權(quán)后對乙公司形成控制或重大影響，則計入“長期股權(quán)投資”，入賬價值仍為公允價值。（三）修改其他條款（如減免部分債務(wù)、延長還款期）債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商修改債務(wù)本金、利率、還款期限等條款，債權(quán)人需判斷修改后是否形成“新的金融資產(chǎn)”：

形成新金融資產(chǎn)：若條款修改導致未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原應(yīng)收賬款賬面價值差異顯著（如減免30%本金），需終止確認舊債權(quán)，按新金融資產(chǎn)的公允價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）入賬，差額計入投資收益。不形成新金融資產(chǎn)：若僅小幅調(diào)整（如延長1個月還款期，利率不變），無需終止確認，僅調(diào)整原債權(quán)的攤余成本，差異計入當期損益。案例4：甲公司應(yīng)收賬款100萬元（年利率5%，1年后到期），壞賬準備10萬元。因乙公司困難，雙方約定：減免本金20萬元，剩余80萬元延期2年，年利率仍為5%（市場利率5%）。關(guān)鍵計算：

原應(yīng)收賬款賬面價值=90萬元新金融資產(chǎn)公允價值=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=80萬×(1+5%)2/(1+5%)2=80萬元（因利率與市場利率一致，現(xiàn)值等于本金）重組損失=80萬-90萬=-10萬元分錄：借：應(yīng)收賬款——乙公司（重組后）800,000（新金融資產(chǎn)公允價值）壞賬準備100,000投資收益100,000（重組損失）貸：應(yīng)收賬款——乙公司（重組前）1,000,000（四）混合重組（多種方式組合）債務(wù)人以“現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)+權(quán)益工具”等組合方式清償債務(wù)，債權(quán)人需按先現(xiàn)金、再非現(xiàn)金資產(chǎn)、最后權(quán)益工具的順序，用收到的對價沖減原應(yīng)收賬款賬面價值，剩余部分按各資產(chǎn)/權(quán)益工具的公允價值比例分配入賬成本。案例5：甲公司應(yīng)收賬款100萬元，壞賬準備10萬元。雙方約定：乙公司支付現(xiàn)金10萬元，轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備（公允價值40萬元），并發(fā)行股權(quán)（公允價值35萬元），合計清償全部債務(wù)。關(guān)鍵計算：

優(yōu)先抵扣現(xiàn)金：90萬-10萬=80萬元（剩余待分配金額）按公允價值比例分配設(shè)備與股權(quán)成本：設(shè)備分配比例=40萬/(40萬+35萬)=53.33%，入賬成本=80萬×53.33%≈42.67萬元股權(quán)分配比例=35萬/75萬=46.67%，入賬成本=80萬×46.67%≈37.33萬元分錄：借：銀行存款100,000固定資產(chǎn)426,700交易性金融資產(chǎn)373,300壞賬準備100,000貸：應(yīng)收賬款——乙公司1,000,000（注：本例中“現(xiàn)金+設(shè)備+股權(quán)”公允價值合計85萬，與原賬面價值90萬的差額5萬已通過比例分配消化，無額外投資收益）三、特殊情況與易錯點1.重組收益的確認若重組后取得的資產(chǎn)/權(quán)益工具公允價值

大于

原應(yīng)收賬款賬面價值，差額計入

“投資收益”（貸方）。

例：案例1中若乙公司支付現(xiàn)金95萬元，則分錄為：借：銀行存款950,000壞賬準備100,000貸：應(yīng)收賬款1,000,000投資收益50,000（重組收益）2.壞賬準備的處理原計提的“壞賬準備”需全額轉(zhuǎn)銷，重組損失/收益是“新對價公允價值-原賬面價值（賬面余額-壞賬準備）”，而非直接用“新對價-賬面余額”。3.增值稅的影響取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、設(shè)備）時，可抵扣的增值稅進項稅

不計入重組對價的公允價值，需單獨確認，相當于增加了債權(quán)人的“實際收回金額”，會減少重組損失。四、賬務(wù)處理總結(jié)表重組方式核心入賬依據(jù)損益確認邏輯關(guān)鍵科目現(xiàn)金清償實際收到的現(xiàn)金金額現(xiàn)金-原賬面價值→投資收益（正/負）銀行存款、投資收益非現(xiàn)金資產(chǎn)清償資產(chǎn)公允價值（含可抵扣進項稅）資產(chǎn)公允價值合計-原賬面價值→投資收益庫存商品/固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費債務(wù)轉(zhuǎn)權(quán)益工具股權(quán)公允價值股權(quán)公允價值-原賬面價值→投資收益交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資修改其他條款新金融資產(chǎn)公允價值（現(xiàn)值）新資產(chǎn)公允價值-原賬面價值→投資收益應(yīng)收賬款（重組后）混合重組