會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)6/6記賬實(shí)操-企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理需分兩個(gè)核心層面：被清算企業(yè)先完成清算所得的企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納；股東（企業(yè)/自然人）再對(duì)分得的剩余財(cái)產(chǎn)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。核心政策依據(jù)為財(cái)稅〔2009〕60號(hào)與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。一、被清算企業(yè)層面：清算所得的稅務(wù)處理1.清算所得的定義與計(jì)算清算所得是企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)及債務(wù)清償損益后的余額，按獨(dú)立納稅年度計(jì)算。計(jì)算公式：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值/交易價(jià)格-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-以前年度虧損清算應(yīng)納稅額=清算所得×企業(yè)所得稅稅率（通常為25%）2.剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算與分配順序可分配剩余財(cái)產(chǎn)總額=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值/交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工工資/社保/法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)法定分配順序：支付清算費(fèi)用清償職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金繳納清算所得稅及以前年度欠稅清償企業(yè)債務(wù)向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)3.會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理要點(diǎn)清算期作為獨(dú)立納稅年度，需單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅，完成匯算清繳資產(chǎn)處置需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得/損失，負(fù)債清償需確認(rèn)清償所得/損失清算結(jié)束后，企業(yè)方可辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記與工商注銷(xiāo)二、股東層面：剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理（核心差異）股東分為企業(yè)股東和自然人股東，稅務(wù)處理規(guī)則不同，以下為分情況詳解：股東類(lèi)型 稅目 所得構(gòu)成 計(jì)算公式 稅收優(yōu)惠企業(yè)股東 企業(yè)所得稅 股息所得+投資轉(zhuǎn)讓所得/損失 1.股息所得=累計(jì)未分配利潤(rùn)+盈余公積×持股比例2.投資轉(zhuǎn)讓所得=分得剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本3.應(yīng)納稅額=投資轉(zhuǎn)讓所得×25%（符合條件的居民企業(yè)股息所得免稅） 居民企業(yè)間股息所得免稅自然人股東 個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（部分地區(qū)區(qū)分股息與轉(zhuǎn)讓所得） 應(yīng)納稅所得額=分得剩余資產(chǎn)-投資成本應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 無(wú)特殊優(yōu)惠，由清算企業(yè)代扣代繳1.企業(yè)股東的稅務(wù)處理（居民企業(yè)）核心規(guī)則：分得剩余資產(chǎn)中，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積的部分，確認(rèn)為股息所得（居民企業(yè)間免稅）剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)投資成本部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得（繳稅），低于投資成本部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓損失（可稅前扣除）分得資產(chǎn)按可變現(xiàn)價(jià)值/實(shí)際交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)案例：A公司投資B公司1000萬(wàn)元（持股100%），B公司清算時(shí)累計(jì)未分配利潤(rùn)+盈余公積500萬(wàn)元，A公司分得剩余資產(chǎn)1800萬(wàn)元。股息所得=500萬(wàn)元（免稅）投資轉(zhuǎn)讓所得=1800-500-1000=300萬(wàn)元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=300×25%=75萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款/固定資產(chǎn)等18,000,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司10,000,000投資收益8,000,000（其中500萬(wàn)元免稅，需在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整）2.自然人股東的稅務(wù)處理主流規(guī)則：多數(shù)地區(qū)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅（20%稅率），不區(qū)分股息所得與轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=分得剩余資產(chǎn)-投資成本（含初始投資+追加投資）由清算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅特殊情形：部分地區(qū)（如青島）區(qū)分股息所得與轉(zhuǎn)讓所得，股息所得按20%稅率繳納個(gè)人所得稅。案例：自然人張某投資B公司500萬(wàn)元（持股10%），B公司清算時(shí)張某分得剩余資產(chǎn)80萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=80-50=30萬(wàn)元應(yīng)繳個(gè)人所得稅=30×20%=6萬(wàn)元清算企業(yè)代扣代繳后，張某實(shí)際取得74萬(wàn)元三、特殊情形稅務(wù)處理1.非居民企業(yè)股東股息所得：按10%（或協(xié)定稅率）繳納預(yù)提所得稅投資轉(zhuǎn)讓所得：按**10%**繳納預(yù)提所得稅（符合條件可享受協(xié)定優(yōu)惠）由清算企業(yè)代扣代繳，需辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案2.剩余財(cái)產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)被清算企業(yè)：處置非貨幣性資產(chǎn)需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得/損失，繳納企業(yè)所得稅股東：按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)所得，同時(shí)以公允價(jià)值作為資產(chǎn)新的計(jì)稅基礎(chǔ)/入賬價(jià)值涉及增值稅、土地增值稅等，按相關(guān)稅種規(guī)定處理四、實(shí)務(wù)操作關(guān)鍵要點(diǎn)1.憑證與資料留存主體 必備資料被清算企業(yè) 清算方案、資產(chǎn)處置協(xié)議、債務(wù)清償證明、清算所得稅申報(bào)表、完稅憑證股東 出資證明、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（如有）、分得剩余財(cái)產(chǎn)證明、股息所得免稅備案資料2.常見(jiàn)易錯(cuò)點(diǎn)提醒?錯(cuò)誤：未完成清算所得稅申報(bào)即向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?錯(cuò)誤：企業(yè)股東將全部剩余財(cái)產(chǎn)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，未享受股息所得免稅政策?錯(cuò)誤：自然人股東要求清算企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票（剩余財(cái)產(chǎn)分配不屬于增值稅應(yīng)稅行為）?正確：嚴(yán)格按“先繳稅、后分配”原則操作，區(qū)分股東類(lèi)型適用不同稅目3.完整流程總結(jié)成立清算組，制定清算方案處置全部資產(chǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失清償債務(wù)，確認(rèn)債務(wù)清償所得/損失計(jì)算清算所得，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅按法定順序分配剩余財(cái)產(chǎn)股東申報(bào)繳納相應(yīng)稅款（企業(yè)所得稅/個(gè)人所得稅）辦理稅務(wù)注銷(xiāo)與工商注銷(xiāo)五、核心計(jì)算公式匯總清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-